張霞

【摘 要】貨幣資金是流動性強、控制風(fēng)險和固有風(fēng)險很高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存發(fā)展的基礎(chǔ)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。貨幣資金舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙等違法違規(guī)手段獲取不當或非法利益的故意行為。筆者結(jié)合多年審計實務(wù)經(jīng)驗，對貨幣資金審計中常出現(xiàn)的舞弊現(xiàn)象進行剖析，繼而提出可行的防范措施。

【關(guān)鍵詞】貨幣資金；舞弊；措施

一、貨幣資金審計中常見的舞弊現(xiàn)象及原因分析

1.截留廢品變賣收入，私存小金庫

筆者在對A公司進行審計時發(fā)現(xiàn)，該公司已運營數(shù)年，但賬面一直未見廢料收入，引起了審計小組的高度懷疑。審計人員現(xiàn)場觀察，發(fā)現(xiàn)該公司生產(chǎn)中大量用到白煤，并有相應(yīng)的篩煤裝置、熱風(fēng)爐、袋除塵器等設(shè)備，按照正常的程序必然會產(chǎn)生幾種煤的廢料，比如煤渣、末煤、粉煤灰等。經(jīng)追問，A公司的相關(guān)人員終于對此作出解釋，A公司正在進行項目施工，煤渣用于場地填埋，粉煤灰出于環(huán)保檢查的考慮，請運輸公司運出廠外處理，末煤會和塊煤一起摻料再次利用。但審計人員仍覺得有疑問，末煤可以少量摻料，過多會結(jié)渣，影響燃燒的效率；粉煤灰可以變賣，不應(yīng)自行處理；另外項目已完工，場地填埋之后的煤渣也不知去向。經(jīng)再三追問，A公司負責(zé)人最終說出廢料變賣收入另外設(shè)賬，主要用于員工福利、送禮等支出。經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)，還有一些廢鋼、廢舊固定資產(chǎn)等變賣收入未入賬。

2.隱匿資金利息收入，逃避稅收

有些公司為了避稅，在資金借貸合同中注明，借給某公司的資金不計收利息，實際上將收取的利息，另設(shè)賬冊核算。但在稅局稽查時，若發(fā)現(xiàn)企業(yè)對外借出資金金額較大，時間較長，不論企業(yè)是否實際收取利息，基本上都要按照央行同期貨款基準利率計算利息，補征營業(yè)稅及相關(guān)稅費。但在實務(wù)中，還是會有一些公司心存僥幸，鉆空子逃避稅收。

3.虛開票據(jù)欺詐，非法套取現(xiàn)金

審計中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)賬面會有一些不符合實際內(nèi)容的會務(wù)費、勞保用品、禮品等發(fā)票，有些支出純粹是個人消費，利用公款進行報銷，更有甚者假造業(yè)務(wù)，冒領(lǐng)現(xiàn)金。其中虛開運費發(fā)票套現(xiàn)的情況較多，已成為少數(shù)不法分子侵吞公款、少繳稅款、牟取暴利最常見的手法。2012年公安部門與稅務(wù)部門聯(lián)合偵破《6.29大牮類企業(yè)虛開運費發(fā)票特大案件》，（案例信息來自于嘉興在線新聞網(wǎng)、中國警察網(wǎng)等）發(fā)現(xiàn)主要負責(zé)人陳會祥先后在工商部門注冊登記了杭州大牮貨運有限公司等6家公司，用于虛開運費發(fā)票，金額高達2.5億元，涉及全國12個省市的3000余家企業(yè)。

4.內(nèi)外人員惡意串通，支付不實材料款

公司的財務(wù)人員、倉庫人員與供應(yīng)商串通，虛開材料發(fā)票，填開虛假入庫單、磅單等，騙款后私分。串通舞弊按照常規(guī)的審計方法通常難以查證，需結(jié)合成本消耗審計方能發(fā)現(xiàn)。比如查閱成本預(yù)算定額消耗，或與同行業(yè)的成本消耗定額對比等，若發(fā)現(xiàn)原料消耗偏高，則屬異常。

5.產(chǎn)品銷售不入賬，貪污貨款

在對B公司成本費用審計時發(fā)現(xiàn)，該公司產(chǎn)成品的生產(chǎn)單耗超過標準單耗以及以往年度實際生產(chǎn)單耗，事業(yè)部內(nèi)其他同類子公司單耗正常。隨后審計人員對庫存成品進行了全盤，發(fā)現(xiàn)有許多賬外物資。負責(zé)人員只好坦白，由于公司大股東疏于監(jiān)管，小股東便利用此機會，將生產(chǎn)的部分成品不入賬不開票，回款直接進入個人賬戶。

6.關(guān)鍵環(huán)節(jié)存在內(nèi)控缺陷，涉案人員挪用公款

出納崗位長期未輪崗、不相容職務(wù)未進行分離、對賬不規(guī)范等內(nèi)控缺陷，很容易出現(xiàn)貪污挪用的舞弊事件。2013年某公司出納利用職務(wù)之便及貨幣資金管控的漏洞，貪污公款1500萬元用于炒房炒股。由于月底會計與出納對賬，僅核對余額不核對發(fā)生額，造成該事件持續(xù)發(fā)生卻一直未被發(fā)現(xiàn)。之后因房市和股市形勢不好，該出納無法周轉(zhuǎn)資金還款而東窗事發(fā)。

之所以出現(xiàn)上述舞弊現(xiàn)象，主要系公司管理層對貨幣資金管理不夠重視、貨幣資金內(nèi)控存在嚴重缺陷、公司內(nèi)部審計等監(jiān)督機制不完善、代開發(fā)票的監(jiān)管難度大等原因所致。

二、查處貨幣資金舞弊的有效方法

貨幣資金審計方法并無固定的模式，需要審計人員憑借審計經(jīng)驗和職業(yè)判斷，靈活選用相應(yīng)的查證方法。現(xiàn)將審計實務(wù)中貨幣資金舞弊的審計方法作如下介紹，供探討。

1.現(xiàn)場實地觀察，突然盤點實物資產(chǎn)

現(xiàn)場突擊盤點現(xiàn)金，對公司出納的辦公室抽屜、保險柜等地方進行突擊檢查，并讓財務(wù)人員說明盈虧現(xiàn)金去向，迫使其交待出小金庫。對于實物資產(chǎn)也是如此，實踐發(fā)現(xiàn)，突擊檢查在發(fā)現(xiàn)賬外資產(chǎn)和貪污舞弊現(xiàn)象方面，可以起到事半功倍的效果。

2.對常規(guī)指標進行對比分析，尋找異常變動

每一家單位都具有自身的行業(yè)特性，無特殊情況，其生產(chǎn)經(jīng)營狀況及各項運營指標應(yīng)不會有太大的波動。但當被審計單位某些指標嚴重背離行業(yè)或企業(yè)歷史平均數(shù)據(jù)時，則有可能存在舞弊，此時應(yīng)引起審計人員的高度重視，順藤摸瓜，一查到底。

3.逐筆審查銀行對賬單的發(fā)生額，并與銀行存款明細賬核對

重點查看銀行對賬單上是否有一進一出，而未在企業(yè)銀行日記賬上反映的事項，以及其他原因造成的銀行對賬單借貸發(fā)生額與銀行存款日記賬借貸發(fā)生額不一致的現(xiàn)象。該現(xiàn)象剔除會計人員賬務(wù)處理失誤的原因外，有可能是單位將收到的款項進行轉(zhuǎn)移，賬內(nèi)不作記錄。

4.信息線索共享，清理小金庫

從上述案例中可以看出，公安部門成功偵破企業(yè)接受虛開運費發(fā)票套現(xiàn)的案件，發(fā)現(xiàn)了涉嫌虛開發(fā)票的受票企業(yè)線索，移交稅務(wù)機關(guān)偵查。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅務(wù)系統(tǒng)中反應(yīng)的信息，對受票企業(yè)開票信息進行了梳理分地區(qū)進行檢查，可以有效快速查出虛開運費發(fā)票套取現(xiàn)金逃避稅收的違法違紀現(xiàn)象。

5.內(nèi)部公告舉報，發(fā)動群眾查處賬外資金

審計組進駐被審計單位時，應(yīng)在公司醒目位置張貼審計公告，并提供舉報熱線及舉報信箱，通過發(fā)動群眾，讓內(nèi)部知情人員檢舉貨幣資金的舞弊情況，根據(jù)內(nèi)部人員提供的線索進行檢查。

三、防范貨幣資金舞弊的措施

1.加強企業(yè)文化建設(shè)，營造廉潔的企業(yè)氛圍

管理層應(yīng)重視內(nèi)控管理，營造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，這是企業(yè)良性運行的基礎(chǔ)，也是建設(shè)內(nèi)部控制的前提。而人是內(nèi)控環(huán)境中最活躍的因素，員工的素質(zhì)和品行對企業(yè)的影響非常大，企業(yè)應(yīng)選拔德才兼?zhèn)涞呢攧?wù)及管理人員，實行有效的激勵與約束機制，提倡遵紀守法、敬業(yè)愛崗等一系列好的道德風(fēng)尚，優(yōu)化道德環(huán)境，營造廉潔的企業(yè)氛圍。

2.健全貨幣資金內(nèi)控體系，構(gòu)筑防范舞弊的第一道防線

在良好內(nèi)控環(huán)境的影響下，設(shè)計合理且執(zhí)行有效的內(nèi)控措施，可以促進企業(yè)高效運營，遏制舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。公司應(yīng)根據(jù)財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會的要求，結(jié)合公司實際，加強內(nèi)控建設(shè)，貫徹實施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，規(guī)范管理，防范風(fēng)險，控制舞弊。

3.加強內(nèi)部審計，有效發(fā)現(xiàn)和揭露舞弊

內(nèi)部審計獨立于其他運營部門，置于公司內(nèi)部，對公司實際經(jīng)營、財務(wù)、內(nèi)控都比較熟悉，容易覺察到組織所面臨的風(fēng)險，并及時開展審計活動，能有效地預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正貨幣資金舞弊。

4.加大發(fā)票宣傳教育及檢查力度，減少舞弊現(xiàn)象的滋生

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采取多種形式向納稅人宣傳運輸發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定，使納稅人熟悉運輸發(fā)票使用和管理的各項規(guī)定，提高納稅人的稅法遵從度。繼續(xù)加強對貨物運輸發(fā)票抵扣的審核管理，同時還要加大對利用虛假貨物運輸發(fā)票偷稅犯罪活動的查處和打擊力度，以促進國家稅收體制進一步完善，減少貪污舞弊現(xiàn)象的滋生。

5.強化IT系統(tǒng)安全，減少人為舞弊風(fēng)險

信息技術(shù)與企業(yè)貨幣資金內(nèi)控結(jié)合，可以有效的降低舞弊風(fēng)險，并增加企業(yè)價值。企業(yè)應(yīng)建立與其經(jīng)營管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，保證貨幣資金的內(nèi)控流程與信息系統(tǒng)一致，從而實現(xiàn)自動化控制，進一步減少人為操作因素所帶來的舞弊風(fēng)險。

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，貫穿企業(yè)運營活動的全過程。若管控不嚴，很容易被貪污、盜竊、挪用，給企業(yè)造成重大損失。因此管理層應(yīng)重視貨幣資金的管控，積極采取有效措施，預(yù)防和減少貨幣資金舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，保證企業(yè)資金的安全完整。

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