劉小蘭

【摘 要】我國經濟目前處于下行階段，金融體制改革不斷深化，之前高速增長狀態(tài)下累積的問題也將不斷暴露出來，加強商業(yè)銀行會計風險管理的工作已刻不容緩。本文首先分析了銀行會計風險的表現(xiàn)與成因，然后提出防范銀行會計風險的建議。

【關鍵詞】商業(yè)銀行；會計風險；管理

一、銀行會計風險的表現(xiàn)

銀行會計貫穿于銀行業(yè)務的全過程，從組織會計核算，為客戶提供優(yōu)質服務，到編制會計報表，為管理者提供決策信息等，每一個環(huán)節(jié)都存在著會計風險。常見的會計風險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.核算風險。會計的基本職能是進行會計核算，為經營管理者提供及時準確的會計信息。常見的主要有核算方法不準正確、核算程序不規(guī)范、為了完成上級下達的任務吸收高成本資金、呆壞帳準備金的提取比例有誤、應收利息計提標準不合理、不提或少提應付利息、對客戶提供的財務報告不做認真分析而高估其償債能力及經營水平等。

2.結算風險。銀行通過提供各種支付結算手段與工具，為客戶實現(xiàn)經濟活動中的貨幣轉移。這一過程中也伴隨著許多風險，常見的主要有欺詐風險、信用卡支票透支風險、偽造結算憑證等。

3.內控風險。常見的內控風險主要是會計崗位設置缺乏應有的互相制約和牽制，造成一些人員違規(guī)、違紀，甚至貪污挪用銀行資金；個別從業(yè)人員素質低下、品質惡劣，與不法分子勾結侵害銀行利益。

4.信息風險。會計信息真實可靠是市場健康發(fā)展的前提。但我國商業(yè)銀行會計失真現(xiàn)象嚴重。一方面銀行資本充足率被高估，另一方面銀行資產質量與實際差距較大。主要表現(xiàn)在把呆賬準備金都作為附屬資本處理；為了使不良資產率處于一個較低的數值，盲目地發(fā)放貸款和簽發(fā)票據來增大貸款基數，劃分信貸資產沒有依據商業(yè)銀行在信貸管理制度方面的相關貸款標準的規(guī)定，導致無法真實地反映商業(yè)銀行貸款的占用形態(tài)及風險狀況。

5.其他風險。銀行會計風險除幾個方面還有計算機管理風險、會計方法落后風險、監(jiān)督不足風險以及會計創(chuàng)新風險等。

二、銀行會計風險的成因

銀行會計風險的成因是一個復雜的問題，不僅與銀行的會計工作有關，而且涉及銀行經營的全過程，既有金融系統(tǒng)內部原因，也有外部因素的影響。兩種因素并不是獨立的，而是相輔相成的。

內部因素主要是指銀行內部的會計管理制度以及檢查監(jiān)督制度的不完善、會計人員素質較低、會計操作手段落后。一方面，銀行的全行統(tǒng)一法人體制使得會計管理體制嚴重分散，基層行處核算秩序混亂，會計部門不能很好地發(fā)揮監(jiān)督和管理功能。同時伴隨著金融產品的不斷創(chuàng)新，與之對應的會計管理和操作程序還不盡健全和完善，經常出現(xiàn)管理滯后的現(xiàn)象。另一方面，會計監(jiān)督力度不足。會計作為對“過程控制和環(huán)節(jié)監(jiān)督”的管理工具，必須要在進行會計核算的同時，依據法規(guī)制度，利用各項指標體系，對會計主體的業(yè)務行為進行嚴格監(jiān)控管理。但現(xiàn)實中由于時間和人員的限制，只能對被檢查行的一些表面情況進行抽查，同時實施檢查時，常提前通知被查行，導致有些行弄虛作假，檢查難以發(fā)現(xiàn)真實情況。

外部因素主要是指宏觀的外部環(huán)境對銀行會計造成的影響。首先是激烈競爭的市場經濟環(huán)境。目前我國的社會平均利潤率尚未形成，而銀行業(yè)的帳面高投資回報率吸收了大量的社會資金。在缺乏健全的市場準入情況下，以及地方本位主義，各地銀行機構劇增。大量增加的銀行機構，雖有利于市場的發(fā)展，但也使得違規(guī)經營，從事非法活動的可能性增加，從而銀行會計風險也日趨增大。其次是法律制度執(zhí)行不嚴。盡管我國早已實施了《會計法》，但部分會計人員在處理違規(guī)事件時，不敢加以抵制，不敢向上級領導部門反映。同時由于制度上的欠缺，一些不法份子巧取銀行管理的漏洞，進行金融詐騙等違法犯罪活動，這也給銀行風險的防范加大了難度。

三、加強銀行會計風險防范的建議

1.健全內部管理

健全內部管理，是防范會計風險，保證各項業(yè)務健康發(fā)展的關鍵。一方面，健全內部控制，建立健全會計工作檢查制度，成立專門的監(jiān)督檢查機構，將內部管理制度落到實處，針對薄弱環(huán)節(jié)制定出具有可操作性的補充制度，嚴格執(zhí)行崗位責任制和操作規(guī)程，保證會計業(yè)務真實、完整、準確。另一面，強化內部監(jiān)督，建立各級行負責人業(yè)績審計考核制度、嚴格的處罰制度、集中統(tǒng)一的稽核系統(tǒng)以及風險預警系統(tǒng)。

2.規(guī)范市場行為

首先，嚴格市場準入條件。對于新設金融機構的審批，不僅要注重最低資本金的審批和資本充足率的考核，還要按金融風險大小和自身控制金融風險能力的強弱限定其業(yè)務經營范圍。其次，撤并低效率網點，對一些內控制度不健全，管理不嚴，效率低下的網點進行撤并，以降低會計風險發(fā)生的比率。

3.提高會計人員素質

會計人員是會計工作的主要承擔者，高素質的會計人員是銀行健康發(fā)展的必要條件。商業(yè)銀行要加大職業(yè)培訓，讓每一位會計員工都意識到自己面臨的會計風險，能夠識別并有順暢的溝通渠道，及時報告可能會威脅銀行正常經營，損害銀行、股東、客戶、員工利益的事件。

四、小結

加強防范商業(yè)銀行的會計風險不僅有利于提高商業(yè)銀行的會計信息質量、規(guī)范其會計工作、增強商業(yè)銀行會計人員的責任感，而且為我國金融安全和地方的經濟建設創(chuàng)造了一個良好的金融環(huán)境，使得金融行業(yè)能夠取得健康、有序的長足發(fā)展。

參考文獻：

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