蘇曉燕

【摘 要】本文擬就新《行政單位會計制度》下如何核算固定資產(chǎn)進(jìn)行解析，通過舉例來解釋新制度，并結(jié)合《國有建設(shè)單位會計制度》進(jìn)行實例剖析，以此幫助廣大會計人員更好的學(xué)習(xí)新制度。

【關(guān)鍵詞】如何；核算；行政；固定資產(chǎn)

3.置換取得的固定資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補(bǔ)價或減去收到的補(bǔ)價、加上為換入固定資產(chǎn)支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定。固定資產(chǎn)置換同存貨置換，無形資產(chǎn)置換也是如此。

例4.某行政單位與A行政單位進(jìn)行固定資產(chǎn)置換，某行政單位固定資產(chǎn)原價100萬，累計折舊20萬，A行政單位固定資產(chǎn)原價120萬，累計折舊30萬，A行政單位支付運(yùn)費(fèi)1萬，請做出相關(guān)賬務(wù)處理。

某行政單位賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn) 90 貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 90

借：待處理財產(chǎn)損溢 80 累計折舊 20

貸：固定資產(chǎn) 100

借：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 80 貸：待處理財產(chǎn)損溢 80

借：經(jīng)費(fèi)支出 10 貸：銀行存款 10

A行政單位賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn) 81 貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 81

借：經(jīng)費(fèi)支出 1 貸：銀行存款 1

借：待處理財產(chǎn)損溢 90 累計折舊 30

貸：固定資產(chǎn) 120

借：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 90 貸：待處理財產(chǎn)損溢 90

借：銀行存款 10 貸：待處理財產(chǎn)損溢 10

借：待處理財產(chǎn)損溢 10 貸：應(yīng)繳財政款 10

借：應(yīng)繳財政款 10 貸：銀行存款 10

4.接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定：（1）有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（2）按照評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（3）同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（4）名義金額。

行政單位捐收與捐出特征是“直來直去”。

借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

捐出時賬務(wù)處理同上相反。

5.盤盈的固定資產(chǎn)，按照取得同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本確定入賬價值；沒有同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本的，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本或市場價格無法可靠取得，按照名義金額1元入賬。

盤盈固定資產(chǎn)同存貨。

借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢

借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

盤虧同上相反。

三、固定資產(chǎn)后續(xù)核算，包括：大修、小修、折舊

1.折舊的時間規(guī)定是當(dāng)月增加當(dāng)月不提，當(dāng)月減少當(dāng)月照提。不考慮殘值。用平均年限法計提折舊。每月計提折舊。無形資產(chǎn)攤銷同固定資產(chǎn)折舊的差異是：當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷，當(dāng)月減少，當(dāng)月不攤。

折舊年限：房屋建筑物至少20年，機(jī)器、生產(chǎn)設(shè)備至少10年，電子設(shè)備至少3年，交通運(yùn)輸工具至少4年，與生產(chǎn)活動有關(guān)的器具、家具至少5年。

折舊原理：企業(yè)是實提折舊，主要是反映資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)移。行政事業(yè)單位計提折舊是虛提，主要是反映資產(chǎn)的真正價值，防止資產(chǎn)虛增，夯實資產(chǎn)基礎(chǔ)。

行政單位對下列固定資產(chǎn)不計提折舊：文物及陳列品；圖書、檔案；動植物；以名義金額入賬的固定資產(chǎn)；境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。

計提折舊的賬務(wù)處理是：

借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 貸：累計折舊

如果計提完折舊后，還繼續(xù)使用該固定資產(chǎn)，報表要繼續(xù)反映固定資產(chǎn)原價和累計折舊。

固定資產(chǎn)小修采用費(fèi)用化處理原則。

借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：銀行存款等

3.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價值加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價值后的金額確定。大修固定資產(chǎn)采用資本化的處理原則。

四、固定資產(chǎn)減少

1.無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)時，賬務(wù)處理：

借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（按照賬面價值）

累計折舊（按照已計提折舊）

貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額）無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的拆除費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)支出等。

借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等

2.處置固定資產(chǎn)時

例：某行政單位處置一項固定資產(chǎn)，原價100萬，累計折舊20萬，處置價款90萬，處置費(fèi)用1萬。

（1）借：待處理財產(chǎn)損溢 80 累計折舊 20

貸：固定資產(chǎn) 100

（2）借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 80 貸：待處理財產(chǎn)損溢 80

（3）借：銀行存款 90 貸：待處理財產(chǎn)損溢 90

（4）借：待處理財產(chǎn)損溢 1 貸：銀行存款 1

（5）借：待處理財產(chǎn)損溢 89 貸：應(yīng)繳財政款 89

（6）借：應(yīng)繳財政款 89 貸：銀行存款 89

3.固定資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損同上（1）、（2）。

借：待處理財產(chǎn)損溢（按照賬面價值）

累計折舊（按照已計提折舊）

貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額）

借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

貸：待處理財產(chǎn)損溢

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國財政部制定.行政單位會計制度.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社

注：如何核算行政單位固定和資產(chǎn)（一）.《中國經(jīng)貿(mào)》雜志第281期