隋欣茹

【摘 要】本文擬通過舉例的方式，解析事業(yè)單位在新制度下如何處置長期資產(chǎn)，主要涉及長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，同時(shí)結(jié)合稅收政策進(jìn)行解讀，從而使廣大會(huì)計(jì)人員對(duì)此有一個(gè)清楚的認(rèn)識(shí)，在工作中運(yùn)用起來得心應(yīng)手。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；處置；長期資產(chǎn)；核算

2012年國家財(cái)政部發(fā)布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，新制度規(guī)定了處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的具體處理辦法，但是在實(shí)際工作當(dāng)中運(yùn)用起來，對(duì)于廣大會(huì)計(jì)人員來說，還是有一定的難度，為此筆者結(jié)合工作和教學(xué)工作經(jīng)驗(yàn)，通過舉例的方式，解析事業(yè)單位在新制度下如何處置長期資產(chǎn)，主要涉及長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，從而使廣大會(huì)計(jì)人員對(duì)此政策能夠熟練掌握運(yùn)用，真正使新制度貫徹落實(shí)到位。

關(guān)于固定資產(chǎn)處置事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理問題，在新《事業(yè)會(huì)計(jì)制度》里已經(jīng)規(guī)定的十分明確：對(duì)于報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

1.出售、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”會(huì)計(jì)科目，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目，按照固定資產(chǎn)的原有的賬面余額，貸記固定資產(chǎn)科目。

實(shí)際出售、調(diào)出、捐出時(shí)，按照處理固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金會(huì)計(jì)科目，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”會(huì)計(jì)科目。

出售固定資產(chǎn)過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)（增值稅除外），以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，都要通過“待處置資產(chǎn)損溢”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行過渡，最后將“待處置資產(chǎn)損溢”會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳財(cái)政專戶款或者應(yīng)繳國庫款”。

當(dāng)事業(yè)單位對(duì)所持有的長期股權(quán)投資進(jìn)行處理時(shí)，一方面要將長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入到“待處置資產(chǎn)損溢”會(huì)計(jì)科目，另一方面要將相應(yīng)的“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”也轉(zhuǎn)入到“待處置資產(chǎn)損溢”會(huì)計(jì)科目，。實(shí)際收到的金額和發(fā)生的處置費(fèi)用，通過“待處置資產(chǎn)損溢”核算處理，長期投資由此產(chǎn)生的收益或損失，具體來說就是應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)單位處置長期投資實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”等科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”會(huì)計(jì)科目，按照處置收入和費(fèi)用兩者的差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目。但如果是事業(yè)單位處置的是債券類的長期投資，則不通過“待處置資產(chǎn)損溢”會(huì)計(jì)科目核算，而是借記“銀行存款”，貸記“長期投資”，差額計(jì)入“其他收入”，同時(shí)將“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資”轉(zhuǎn)回到“事業(yè)基金”。

例1.2013年7月18日，某事業(yè)單位購入一臺(tái)需安裝才能投入使用的檢測專用設(shè)備，設(shè)備價(jià)款為800 000元，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)為6 000元，通過財(cái)政直接支付方式，該單位以財(cái)政直接支付方式支付了價(jià)款及運(yùn)雜費(fèi)。該單位采用直線法計(jì)提折舊，資產(chǎn)可使用10年，不考慮殘值。2013年12月末，某事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行處置，處置價(jià)款500000元（含稅），處置費(fèi)用10000元，請(qǐng)做出相關(guān)的賬務(wù)處理。

2013年7月18日購入設(shè)備時(shí)：

借：在建工程 806 000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 806 000

同時(shí)：

借：事業(yè)支出 806 000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 806 000

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 806 000

貸：在建工程 806000

借：固定資產(chǎn) 806 000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 806 000

2.計(jì)提折舊

2013年12月31目，某事業(yè)單位計(jì)提固定資產(chǎn)折舊（806000/10/12*5=33583.33）元。

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 33583.33

貸：累計(jì)折舊 33583.33

3.處置

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：

借：待處置資產(chǎn)損溢 772416.67

累計(jì)折舊 33583.33

貸：固定資產(chǎn) 806000

（2）固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 772416.67

貸：待處置資產(chǎn)損溢 772416.67

（3）借：銀行存款 500000

貸：待處置資產(chǎn)損溢 485436.89

應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅 14563.11

（4）借：待處置資產(chǎn)損溢 10000

貸 ：銀行存款 10000

（5）借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅 14563.11

貸：銀行存款 14563.11

（6）借：待處置資產(chǎn)損溢 475436.89

貸；應(yīng)繳財(cái)政專戶款或者應(yīng)繳國庫款 475436.89

如果事業(yè)單位處置的是不動(dòng)產(chǎn)類的固定資產(chǎn)，則要按照5%的營業(yè)稅來計(jì)算繳納營業(yè)稅。

參考文獻(xiàn)：

[1]2013年全國會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)用書.中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)物.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社