陳茂盛

【摘 要】進入新世紀以來，我國企業(yè)的經營環(huán)境有了非常大的變化，企業(yè)內部的稅收籌劃是企業(yè)采取經濟行為之前的策劃活動，具有很大的滯后性。企業(yè)內部的稅收籌劃工作在一定程度上能夠給企業(yè)帶來客觀的利潤，同時也給企業(yè)帶來非常大的經濟風險。本文中筆者結合自身多年稅收籌劃工作經驗，從企業(yè)稅收籌劃存在的風險以及企業(yè)稅收籌劃風險控制方面進行了簡要的探討。

【關鍵詞】企業(yè)；稅收籌劃；風險控制

一、引言

近些年來，我國在稅收方面的法律得到了逐步的完善，國內的稅改制度也發(fā)生了很大的變化，企業(yè)內部的稅收管理工作已經成為企業(yè)能否在日益激烈的競爭環(huán)境中取得發(fā)展先機的重要組成部分，因此，企業(yè)內部應該切實做到對稅收籌劃工作的重視，多角度，全方位的控制企業(yè)內部的稅收籌劃風險，使企業(yè)在多變的市場環(huán)境中，不斷提高自身的競爭力，不斷提高自身的經濟效益，最大程度的減少自身的財政損失。由此可見，研究企業(yè)稅收籌劃的風險控制，對企業(yè)的長遠有序發(fā)展有著非常重要的意義。

二、企業(yè)稅收籌劃的籌劃的根據

現階段企業(yè)內部稅收籌劃主要的依據包括兩個理論：契約理論、公共財政理論?，F分述如下：

1.契約理論

契約理論認為企業(yè)內部的各個環(huán)節(jié)都是契約理論的結合點，這些結合點主要包含股東、原材料供應商、債權人、商品購買商、政府和企業(yè)員工等利益相關者。企業(yè)和這些利益相關者簽訂一些契約，股東的主要作用就是保證整個企業(yè)的生產生活所需全部財務以及對企業(yè)利潤剩余的分配權。債權人主要是保證整個企業(yè)資金的正常供應，同時享受企業(yè)一定的利潤剩余。原材料供應商主要是保證企業(yè)所需原材料的供應，同時企業(yè)的股東向其給與一定的報酬。政府主要責任是為整個企業(yè)提供正常的社會保障，同時企業(yè)要想政府按比例交一定的稅務。這其中股東享有的利潤剩余是不固定，是刨除其他費用以后剩余的凈利潤。其他的利益相關者享有的利潤是先前確定好的，企業(yè)向政府繳納的稅款就是國家稅法規(guī)定的企業(yè)稅款，所以，企業(yè)要實現股東利益最大化，就必然會設法降低包括向政府支付的稅金在內的其他利益關系人的支付。因此，通過稅收籌劃來減輕稅負也就成為企業(yè)管理的一種必然內容。

2.公共財政理論

公共財政理論就是政府為按照社會公共秩序的需求，按照相關的程序標準向其管轄范圍內的企業(yè)無償得到財政收入的一種合理手段。企業(yè)向政府得到各個方面的社會保證，從中得到企業(yè)生產生活所需要的各種社會公共品，同時也需要也必須付出一定的代價，這種代價以向政府交一定的稅款來實現的。

三、房地產企業(yè)稅收籌劃風險的表現形式

在調查中發(fā)現，當前國內企業(yè)稅收籌劃的主要風險包括三大類：國家稅收政策的變化、企業(yè)內部稅收籌劃操作不正確以及行政執(zhí)法風險?，F詳述如下：

1.遵從國家稅收政府的變化

國內稅收政策的變化主要是國家為了更好的應對當前社會的需求，對稅收采取的一種宏觀調控的方法，主要的目的是為了更好地迎合市場的發(fā)展需求。但這給企業(yè)的稅收籌劃工作帶來非常大的風險，非常容易造成企業(yè)內部的不可掌控的風險。

2.企業(yè)內部稅收籌劃工作操作不正確

操作風險是指因為房地產市場信息的多變和操作方法的更新，加上稅收籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠，使得企業(yè)對有關稅收優(yōu)惠政策的運用不到位，顧此失彼，導致稅收籌劃承受極大風險。企業(yè)內部稅收籌劃工作操作不恰當這是引起企業(yè)稅收風險的主要方面，給近期目標的達成以及企業(yè)長遠的發(fā)展都會帶來非常大的影響，企業(yè)稅收籌劃部門必須認識到企業(yè)的稅收籌劃僅僅是企業(yè)應對企業(yè)稅收的最基本的方法，而不是企業(yè)的最終目的。稅收籌劃工作僅僅是為企業(yè)制定相關的計劃提出的一種參考的數據，這種數據和現實是存在一定差距的。

3.行政執(zhí)法風險

從理論角度看，房地產稅收籌劃涉及企業(yè)經營的每個方面，涉及到的稅種繁多。但由于每個企業(yè)的具體情況千差萬別，在目前復雜、多變的經濟現實條件下，房地產企業(yè)的風險伴隨經營活動客觀存在，果未加合理選擇隨意開展納稅籌劃，其成功的概率必然較低。而且任何籌劃都有相應的投資及成本，如果忽略直接和間接成本影響，必然造成企業(yè)經營風險的發(fā)生。企業(yè)與稅務機關法都是遵循同樣的稅法規(guī)定，在法律地位是平等的。但現實生活中，行政機關濫用執(zhí)法權的情況比較普遍，企業(yè)相對來說處于弱勢一方。而且，稅法不可能規(guī)定企業(yè)行為的方方面面，很多地方只是籠統地規(guī)定了一般性原則，給行政執(zhí)法機關留下自由裁量權。雙方對稅法理解差異，一般以稅務機關的理解為準。所以企業(yè)在進行稅收籌劃工作時必須要注意相關方面的問題。

四、控制企業(yè)稅收籌劃風險的相關策略

房地產企業(yè)面對稅收籌劃中存在的一系列動態(tài)的因素以及多變的潛在的風險，要想做到全面的稅收籌劃控制工作，就必須盡快研究出一套適合企業(yè)自身的稅收籌劃控制制度，以下幾方面是筆者根據自身工作經驗而提出的控制企業(yè)稅收籌劃風險的相關策略。

1.構建全面的稅收籌劃風險預警機制

稅收籌劃風險在房地產企業(yè)內部幾乎是無處不在的、無時不在的，所以，房地產企業(yè)內部應該建立全面的稅收籌劃風險預警機制，全方面的考察企業(yè)內部的稅收籌劃風險，從整體上把握房地產企業(yè)內部的稅收籌劃風險，建立符合企業(yè)自身科學合理的稅收籌劃預警機制，強化該體系及系統風險預知功能和信息收集功能"在房地產企業(yè)稅收籌劃過程中，如果意識到存在風險，便可以根據稅收籌劃信息系統以及財務風險預警體系所提供的信息，采取有效的風險處理措施，最大限度的規(guī)避稅收籌劃風險。

2.全面準確的理解國家稅收法律的相關精神

隨著市場的不斷變化，國家的稅收法律也在不斷地調整，這就需要房地產企業(yè)內部的財政稅收籌劃人員一定緊跟時代發(fā)展的要求，不斷更新自身的稅收法律知識，這是一個非常復雜的工作，房地產企業(yè)內部的稅收籌劃人員一定要多總結，多整理及時跟隨政策的變化，逐步挖掘企業(yè)稅收利益增長點，不斷調整房地產企業(yè)稅收籌劃工作的要點，使其更好地適應時代的要求，將整個房地產企業(yè)稅收籌劃工作的風險降到最低，達到預期的相關目標。

3.提高房地產企業(yè)內部稅收籌劃人員的專業(yè)素質

一般來說，稅收籌劃的最佳狀態(tài)是：根據每一個企業(yè)的實際。比如，針對企業(yè)的格局、經營現狀和有關的財務數據，合法合理地制定出適合該企業(yè)的納稅方案，這些方案的實施能給企業(yè)帶來效益的最大化，并合法地規(guī)避了風險。國外實踐證明，大多數的企業(yè)，都會在其內部設立稅務研究機構，也有企業(yè)自己所聘請如會計師事務所、審計師事務所等專門機構，對企業(yè)的納稅進行服務，如納稅政策咨詢、疑問的解答和稅收籌劃等等。國外的這種模式和經驗是值得我們借鑒和實施的，這種模式完全可以在國內開展和不斷完善的，這還取決于相關人員的具有很好的業(yè)務水平，對企業(yè)的稅收、財務、會計等方面的政策與業(yè)務比較熟悉，在這樣的前提下，進行的稅收籌劃成功的才有可靠的保障，因此，企業(yè)稅收籌劃人員的專業(yè)素質對于企業(yè)稅收籌劃風險的管理與控制十分重要，因而應結合企業(yè)人力資源情況，對其稅收籌劃人員進行有計劃的培訓，不斷提升其專業(yè)素質和業(yè)務水平，以使他們精通稅收政策和會計業(yè)務知識，并了解工商、金融、保險、貿易等方面的知識，既能制定正確的籌劃方案，又能正確地組織實施稅收籌劃。

五、結束語

隨著國家再次飛速發(fā)展，整個社會市場的風險性、多變性將會更大，房地產企業(yè)內部的稅收籌劃風險控制工作將越來越重要，這就要求房地產企業(yè)內部財務人員一定要認識到現實的嚴峻性，刻苦鉆研，認真分析房地產市場的變化，總結出符合本房地產企業(yè)的稅收籌劃工作依據，不斷地提高房地產企業(yè)內部的財政稅收籌劃工作質量，逐步完善房地產企業(yè)稅收籌劃工作的全面性，為房地產企業(yè)將來更好的發(fā)展保駕護航。

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