摘 要：內(nèi)部審計(jì)對改善企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要的促進(jìn)作用。本文通過對浙江省民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀調(diào)查，發(fā)現(xiàn)浙江省民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在獨(dú)立性、審計(jì)人員素質(zhì)和審計(jì)認(rèn)識等方面存在不足，并針對存在的問題提出加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)、完善機(jī)構(gòu)設(shè)置和優(yōu)化審計(jì)手段等相關(guān)建議。

關(guān)鍵字：浙江??；民營企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)

一、引言

改革開放30多年來，民營企業(yè)已經(jīng)成為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，成為國民經(jīng)濟(jì)中最為活躍的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。隨著民營企業(yè)的逐步發(fā)展，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)競爭力成為企業(yè)持續(xù)高速發(fā)展的重要條件。為了使企業(yè)持續(xù)發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)顯得越來越重要（王光遠(yuǎn)和瞿曲，2006）。但是由于浙江省民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在一些問題，如內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較差、審計(jì)人員對內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識不足、審計(jì)人員綜合素質(zhì)較差和家族式管理模式等問題制約了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。本文主要通過對浙江省民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀調(diào)查，分析浙江省民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)和存在的問題，并提出相關(guān)發(fā)展建議和措施。本文對于促進(jìn)浙江省民營企業(yè)發(fā)展，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)管理水平，促進(jìn)浙江省經(jīng)濟(jì)發(fā)展等具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、國外企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展

1.國外企業(yè)內(nèi)部審計(jì)興起的背景

19世紀(jì)中葉，英國完成產(chǎn)業(yè)革命，資本主義進(jìn)入壟斷階段，企業(yè)發(fā)展迅速，規(guī)模日益擴(kuò)大，經(jīng)營范圍不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量不斷增多，高管層不能處理公司所有事務(wù)。企業(yè)開始聘用一些員工去檢查、報(bào)告企業(yè)發(fā)生的事情，內(nèi)部審計(jì)就這樣應(yīng)運(yùn)而生。

2.國外企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展過程

形成期：在19世紀(jì)中葉，資本主義高速發(fā)展，生產(chǎn)和資本高度集中，資本主義進(jìn)入壟斷階段，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。1844年，英國議會確立了公司法，要求設(shè)立監(jiān)視一職，行使內(nèi)部審計(jì)職權(quán)，這標(biāo)志著近代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的確立。

發(fā)展時(shí)期：1941年美國創(chuàng)建了內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會，6年后該協(xié)會制定了《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)條例》，條例中對內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)和工作范圍做了相應(yīng)的規(guī)定。

高速發(fā)展時(shí)期：第二次世界大戰(zhàn)后，資本主義經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，在控制理論的指導(dǎo)下，企業(yè)越來越重視內(nèi)部經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入高速發(fā)展時(shí)期。在這個(gè)時(shí)期內(nèi)部審計(jì)開拓了許多新的領(lǐng)域，形成了經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)、效益審計(jì)，從而推動內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

3.國外內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的主要特征

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位得到提升。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展初期實(shí)行自上而下的模式，地位很低。第二次世界大戰(zhàn)后，隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，許多企業(yè)都建立了專門的內(nèi)部審計(jì)組織，大量聘用審計(jì)人員，確保內(nèi)部審計(jì)工作能夠順利完成。

審計(jì)領(lǐng)域不斷擴(kuò)展，內(nèi)容趨向綜合性。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展初期審計(jì)領(lǐng)域主要集中在會計(jì)資料的真實(shí)性和財(cái)務(wù)收支的合理性，隨著企業(yè)競爭的不斷增強(qiáng)，企業(yè)需要提高管理水平和經(jīng)營業(yè)績，內(nèi)部審計(jì)為了適應(yīng)這個(gè)變化，擴(kuò)展到了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動領(lǐng)域，提高了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

審計(jì)觀念發(fā)生改變，參與性審計(jì)方式成為主流。初期內(nèi)部審計(jì)觀念是內(nèi)部審計(jì)就是檢查公司的賬目并把發(fā)現(xiàn)的問題全部上報(bào)給高層管理者。隨著時(shí)代發(fā)展，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)觀念是審計(jì)人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題更要善于解決問題，并提出相關(guān)的建議?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)注重審計(jì)參與性，要求審計(jì)人員努力維持與被審計(jì)人員的關(guān)系，共同發(fā)現(xiàn)和分析錯(cuò)誤并解決錯(cuò)誤（張玉，2006）。

三、浙江省民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

1.浙江省民營企業(yè)發(fā)展過程

浙江是個(gè)民營企業(yè)大省，民營企業(yè)發(fā)展較快。經(jīng)過20多年的發(fā)展，浙江民營企業(yè)在經(jīng)濟(jì)總量、企業(yè)規(guī)模、資本投入上都取得了很好的發(fā)展。浙江省民營企業(yè)的發(fā)展可以分為3個(gè)階段：

第一階段：改革開放到20世紀(jì)90年代初，民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期。隨著改革開放的進(jìn)程，民營經(jīng)濟(jì)逐步發(fā)展，進(jìn)入發(fā)展初期，但民營經(jīng)濟(jì)所占比重較少。

第二階段：20世紀(jì)90年代初期到90年代中后期，民營經(jīng)濟(jì)大力發(fā)展。南方談話給民營經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造了一次發(fā)展的機(jī)會，民營經(jīng)濟(jì)大力發(fā)展，所占比重不斷增加。

第三階段：20世紀(jì)90年代中后期以后，十五大確立了民營經(jīng)濟(jì)的政治合法性，有利的政策支持和發(fā)展環(huán)境促進(jìn)浙江民營經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展。

2.浙江省民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

浙江省民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隨著民營企業(yè)的發(fā)展而逐步發(fā)展，經(jīng)過30多年的摸索，浙江省內(nèi)部審計(jì)得到了較快的發(fā)展。據(jù)我們調(diào)查發(fā)現(xiàn)浙江省大規(guī)模的企業(yè)大多數(shù)建立了內(nèi)部審計(jì)制度，特別是雅戈?duì)柤瘓F(tuán)、南方集團(tuán)、廣廈集團(tuán)等被稱為全國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的典范。

我們通過走訪企業(yè)，旨在了解浙江省內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，分析浙江省民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)和存在的問題，并提出相關(guān)發(fā)展建議和措施。此次調(diào)查發(fā)放50張問卷調(diào)查，收回50張問卷，有效率100%。

（1）對內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識

調(diào)查發(fā)現(xiàn)有26%的員工認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)十分重要，44%的員工認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)重要，20%的員工認(rèn)為一般，10%的員工認(rèn)為不重要。從數(shù)據(jù)中可以看出大多數(shù)員工認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是有作用的，對內(nèi)部審計(jì)在管理中的作用持肯定的態(tài)度。這給內(nèi)部審計(jì)工作的開展提供了一定的環(huán)境基礎(chǔ)。

（2）民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置

調(diào)查發(fā)現(xiàn)較多規(guī)模較大的民營企業(yè)開展了內(nèi)部審計(jì)工作，并且有些設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。一些沒有開展內(nèi)部審計(jì)工作的企業(yè)一般規(guī)模較小，業(yè)務(wù)量較少，他們沒有認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)工作對企業(yè)發(fā)展的重要性。

（3）審計(jì)內(nèi)容較為單一

調(diào)查發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍舊停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)這一方面上，主要的工作目的是查錯(cuò)防弊、確保企業(yè)資金安全，而不能深入到企業(yè)的管理和經(jīng)營領(lǐng)域。

（4）設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)注重企業(yè)發(fā)展需求

浙江省民營企業(yè)在設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)考慮到企業(yè)發(fā)展需求，建立適合企業(yè)發(fā)展的運(yùn)行模式。萬豐集團(tuán)根據(jù)每個(gè)時(shí)期企業(yè)發(fā)展的需要，把內(nèi)部審計(jì)最初只是以財(cái)務(wù)審計(jì)為主擴(kuò)展到設(shè)立專門的企業(yè)管理審計(jì)部，增加經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)和績效審計(jì)等審計(jì)內(nèi)容。

3.浙江省民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與國外的比較

（1）內(nèi)部審計(jì)制度的建立方式方面

國外內(nèi)部審計(jì)制度的建立是企業(yè)為了生存、提高競爭能力和企業(yè)持續(xù)發(fā)展的需要自發(fā)建立起來。浙江省的內(nèi)部審計(jì)是政府根據(jù)改革后的經(jīng)濟(jì)體制新形勢，為了強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督體系，用行政手段自上而下建立起來的。

（2）內(nèi)部審計(jì)發(fā)展過程方面

國外內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展是根據(jù)企業(yè)要保護(hù)資產(chǎn)、加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高經(jīng)營管理水平等要求演變的。浙江省的內(nèi)部審計(jì)在國家審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)下，加上學(xué)習(xí)借鑒國外內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，直接同時(shí)處理財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益，然后逐步發(fā)展經(jīng)營審計(jì)和管理審計(jì)。

（3）審計(jì)程序方法方面

國外內(nèi)部審計(jì)的程序要嚴(yán)格按照規(guī)定來執(zhí)行，如果想中途調(diào)整，必須上報(bào)給高層經(jīng)過批準(zhǔn)后再執(zhí)行新的計(jì)劃。浙江省的一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)沒有事先計(jì)劃或者沒有嚴(yán)格按照計(jì)劃執(zhí)行，隨意性較強(qiáng)。國外內(nèi)部審計(jì)采用統(tǒng)計(jì)抽樣法，對被審計(jì)對象按照風(fēng)險(xiǎn)高低進(jìn)行排序，以統(tǒng)計(jì)抽樣來確定審計(jì)內(nèi)容，并進(jìn)行審查、分析、判斷，然后得出審計(jì)結(jié)論。浙江省民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)時(shí)一般采用經(jīng)驗(yàn)抽樣法，審計(jì)結(jié)論客觀性較差。

（4）審計(jì)內(nèi)容方面

美國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容廣泛，開展企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營決策審計(jì)、投資效益審計(jì)、市場景氣審計(jì)、物資采購審計(jì)、生產(chǎn)工藝審計(jì)、產(chǎn)品推銷審計(jì)、研究與開發(fā)審計(jì)等方面的審計(jì)工作。而浙江省內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容還停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)這一方面，審計(jì)職能沒有得到發(fā)揮。

四、浙江省民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

1.高層管理者缺乏管理意識，對內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識不足

民營企業(yè)的許多管理者沒有經(jīng)過專業(yè)的教育培訓(xùn)，缺少管理經(jīng)驗(yàn)及相關(guān)知識。一些管理者認(rèn)為對內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識不足，一些企業(yè)家甚至認(rèn)為如果設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，聘用專門的員工進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，不僅會增加企業(yè)經(jīng)營成本，還會浪費(fèi)資源，這種思想嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

2.缺乏獨(dú)立性、公正性和客觀性

獨(dú)立性、公正性和客觀性是影響審計(jì)質(zhì)量的三大因素，極大的影響審計(jì)結(jié)果。民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)主要是靠高層管理人員的授權(quán)下才能進(jìn)行，審計(jì)人員的審計(jì)權(quán)力、范圍都受到限制，不能很好的發(fā)揮審計(jì)人員的職能，降低審計(jì)人員的獨(dú)立性、公正性和客觀性。

3.審計(jì)人員不穩(wěn)定，素質(zhì)差距大

有些機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)人員不是固定，穩(wěn)定性較差。內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)差異較大，本科、大專、高中及以下的都有，有些人學(xué)習(xí)過財(cái)會知識，但不了解審計(jì)知識，有些人連基本的財(cái)會知識都不了解，這些都大大影響內(nèi)部審計(jì)工作的開展。

4.家族式管理模式制約內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展

浙江省民營企業(yè)最大的特色是家族式管理。許多企業(yè)家出身于農(nóng)民，受到傳統(tǒng)管理經(jīng)驗(yàn)和家族管理模式的影響，加上缺乏科學(xué)管理知識，常常認(rèn)為沒有必要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。即使設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由于公司員工很多都有親友關(guān)系，人際復(fù)雜，審計(jì)人員的工作很難正常進(jìn)行，這樣制約了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

5.內(nèi)部審計(jì)工作的審計(jì)手段落后、審計(jì)質(zhì)量較差

隨著科技的發(fā)展，計(jì)算機(jī)被廣泛的應(yīng)用。但因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)較低，不熟悉計(jì)算機(jī)財(cái)會系統(tǒng)，不能使用計(jì)算機(jī)來進(jìn)行審計(jì)工作，所以只能使用手工查賬等原始方法，審計(jì)手段落后嚴(yán)重影響審計(jì)職能的發(fā)揮。

五、完善浙江省民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建議

1.提高民營企業(yè)高層管理者對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識

大力宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性，提高民營企業(yè)高層管理者對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識，讓他們意識到內(nèi)部審計(jì)的重要性。高層管理者應(yīng)該把內(nèi)部審計(jì)列入企業(yè)工作的重要內(nèi)容之一，并結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況來制定內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)；需要定期聽取內(nèi)部審計(jì)人員的匯報(bào)，加強(qiáng)監(jiān)督和檢查；鼓勵(lì)和表揚(yáng)內(nèi)部審計(jì)人員，努力為他們的工作提供一個(gè)良好的環(huán)境；正確運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。

2.完善內(nèi)部審計(jì)人員機(jī)構(gòu)，提高工作人員素質(zhì)

民營企業(yè)在選拔人才時(shí)要多渠道、多專業(yè)，改善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隊(duì)伍的結(jié)構(gòu)。民營企業(yè)需要建立內(nèi)部審計(jì)人員工作考核標(biāo)準(zhǔn)，對員工進(jìn)行崗前培訓(xùn)，定期開展崗位培訓(xùn)，加強(qiáng)對員工專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德培訓(xùn)和考核。

3.優(yōu)化審計(jì)手段和方法，提高審計(jì)質(zhì)量

要使民營企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不斷擴(kuò)大，就要不斷提高技術(shù)水平，改進(jìn)審計(jì)方式和方法。改變審計(jì)工作的方法，做到事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合，并有所側(cè)重。民營企業(yè)要積極開發(fā)或者引進(jìn)新的審計(jì)方法，增加基礎(chǔ)設(shè)備的投入，采用先進(jìn)的信息技術(shù)化手段，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)控制自動化，提高內(nèi)部審計(jì)效率。

4.準(zhǔn)確定位民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織模式

浙江省民營企業(yè)數(shù)量較多，規(guī)模大小不一，每個(gè)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己企業(yè)的特點(diǎn)和需要來設(shè)置內(nèi)部審計(jì)組織模式。一般情況下內(nèi)部審計(jì)有兩種組織模式，一種是董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會制度，這種模式一般適合規(guī)模較大的企業(yè)。另一種是外包形式，這種模式適合規(guī)模較小的企業(yè)，規(guī)模較小的企業(yè)可以不設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，把審計(jì)工作外包給第三方，但要聘用一位員工作為內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人。

5.完善內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)

內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)沒有完整的體系，有些方面的法規(guī)還存在空缺，法制建設(shè)明顯落后。政府應(yīng)該加快內(nèi)部審計(jì)的法制化建設(shè)步伐，結(jié)合企業(yè)特色出臺相關(guān)法律法規(guī)，將內(nèi)部審計(jì)工作納入到法制化軌道中。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡介：王成方（1983- ），男（漢族），瑞安人，浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院講師，博士，主要從事財(cái)務(wù)會計(jì)與資本市場研究