王豐衛(wèi)

摘 要：受全球化趨勢(shì)的影響，我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在快速發(fā)展，為了穩(wěn)定國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，政府有必要對(duì)稅收制度進(jìn)行改革。2011年底，國(guó)家財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局正式推出了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，并決定將該方案于2012年初在上海試實(shí)施，而這也就意味著“營(yíng)改增”稅收制度將在我國(guó)全面、正式實(shí)施。本文主要研究的是“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅收的影響，并提出了一些企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的策略。

關(guān)鍵字：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅；企業(yè)稅收；影響；應(yīng)對(duì)策略

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（即“營(yíng)改增”）是政府為了應(yīng)對(duì)由營(yíng)業(yè)稅與增值稅雙向并行而產(chǎn)生的重復(fù)征稅、下游消費(fèi)者稅收沉重等問(wèn)題而提出的新型稅收制度。對(duì)納稅人而言，稅收制度的改革并不是他們重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題，他們的目光更多地投放在了稅收改革后自己所要繳納的稅額是增多還是減少的問(wèn)題上。如果“營(yíng)改增”的施行能使納稅人的稅務(wù)降低，難么納稅人自然會(huì)支持這項(xiàng)稅收政策；而如果“營(yíng)改增”使納稅人的稅務(wù)增加了，納稅人所獲的利潤(rùn)必然會(huì)有所減少，那么納稅人很可能會(huì)為了使利潤(rùn)不受影響而提高產(chǎn)品的價(jià)格。因此，對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅收的影響問(wèn)題進(jìn)行研究是十分有必要的。

一、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅收的影響

1.對(duì)小規(guī)模納稅人的影響

在“營(yíng)改增”稅收制度實(shí)施之前，小規(guī)模納稅人是以5%的營(yíng)業(yè)稅和3%的增值稅進(jìn)行納稅的，而在“營(yíng)改增”稅收制度實(shí)施之后，不符合增值稅稅率的小規(guī)模納稅人是按照3%的稅率繳納增值稅，也就是說(shuō)小規(guī)模納稅人所需繳納的稅額從原來(lái)的按5%改為了3%，而這就使多一半的小規(guī)模納稅人的稅負(fù)大幅度降低。由此可見(jiàn)，“營(yíng)改增”稅收制度的實(shí)施對(duì)小規(guī)模納稅人而言無(wú)疑是一個(gè)大喜訊，一方面有效降低了企業(yè)的稅負(fù)，另一方面也對(duì)小規(guī)模納稅人的存在價(jià)值予以了充分肯定。

2.對(duì)一般納稅人的影響

制造型企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)和服務(wù)制造混合型企業(yè)均屬于一般納稅人，但由于“營(yíng)改增”稅收政策的提出，一般納稅人的所需繳納的增值稅是可以由進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，這三者之間又有了較大的差別。對(duì)于服務(wù)型企業(yè)而言，作為其第一資源的人力資本在其企業(yè)資本中占著很大的比例，而這也正是服務(wù)型企業(yè)最為突出的特點(diǎn)。服務(wù)型企業(yè)的利潤(rùn)主要是由提供服務(wù)來(lái)創(chuàng)造，其盈利類(lèi)型完全屬于服務(wù)盈利，這就導(dǎo)致企業(yè)不能通過(guò)其它收入產(chǎn)生的成本而引進(jìn)增值稅發(fā)票，也就沒(méi)有了可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而導(dǎo)致服務(wù)型企業(yè)在“營(yíng)改增”稅收政策下稅負(fù)明顯增加。相比于服務(wù)型企業(yè)，對(duì)于制造型企業(yè)和服務(wù)制造混合型企業(yè)而言，“營(yíng)改增”稅收政策的實(shí)施還是有一定的益處的，這是因?yàn)橹圃煨推髽I(yè)和服務(wù)制造混合型企業(yè)有一定的進(jìn)項(xiàng)稅額，在用這些稅額抵扣了部分增值稅額后，企業(yè)整體的稅務(wù)是減少的。

3.對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅收的影響

對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)而言，其成本主要由能源燃料、人工費(fèi)用、修理設(shè)備的費(fèi)用、零件更新所用費(fèi)用以及道路橋梁費(fèi)用等幾部分構(gòu)成，而在這些費(fèi)用中，能夠用于引進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額的成本卻不多，這主要是由于交通運(yùn)輸工具的使用時(shí)間較長(zhǎng)，企業(yè)并不需要每年都購(gòu)置設(shè)備，而企業(yè)用于修理設(shè)備、更新零件的費(fèi)用又不是很多，因而交通運(yùn)輸企業(yè)幾乎只有在購(gòu)買(mǎi)設(shè)備之初才能有一部分進(jìn)項(xiàng)稅可以用于抵扣。因此可以認(rèn)為，交通運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際能用于抵扣增值稅的金額是非常有限的，而這也就會(huì)導(dǎo)致交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的增加。在“營(yíng)改增”稅收政策實(shí)施過(guò)程中，以公交、出租、輪渡等企業(yè)為代表的交通運(yùn)輸企業(yè)所需繳納的增值稅是通過(guò)簡(jiǎn)易計(jì)稅來(lái)計(jì)算的，但從總體上說(shuō)，我國(guó)對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)收取的稅額還是比較高的，因而我國(guó)的交通運(yùn)輸企業(yè)所面臨的稅收問(wèn)題仍舊比較嚴(yán)峻。

二、企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的策略

1.加強(qiáng)培訓(xùn)與引導(dǎo)

由于營(yíng)業(yè)稅與增值稅在企業(yè)管理的過(guò)程中是有著質(zhì)的區(qū)別的，因此為了更好地適應(yīng)由“營(yíng)改增”稅收政策帶來(lái)的改變，企業(yè)應(yīng)根據(jù)“營(yíng)改增”的政策要求對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行培訓(xùn)與指導(dǎo)，以保證財(cái)務(wù)在“營(yíng)改增”政策下也能順利完成工作。此外，能夠由稅收政策改革而獲利的企業(yè)要緊緊把握住這次機(jī)會(huì)，用國(guó)家提供的優(yōu)惠政策來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的更好、更快發(fā)展。

2.及時(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略進(jìn)行調(diào)整

雖然“營(yíng)改增”稅收政策并沒(méi)有在我國(guó)全面落實(shí)，但企業(yè)仍需提前最好準(zhǔn)備，根據(jù)“營(yíng)改增”稅收政策的要求以及企業(yè)自身的發(fā)展情況，適當(dāng)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略進(jìn)行調(diào)整，以使企業(yè)在“營(yíng)改增”稅收政策實(shí)施背景下不僅能正常發(fā)展，而且能夠使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率明顯提高。對(duì)于企業(yè)而言，由于稅負(fù)是一項(xiàng)重要成本，而稅收制度的改革——營(yíng)業(yè)稅改征增值稅必將會(huì)使企業(yè)的稅負(fù)大幅度改變，此時(shí)企業(yè)便需要對(duì)公司內(nèi)部資金及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況進(jìn)行審核，并及時(shí)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行調(diào)整，以減小由“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅收產(chǎn)生的不利影響，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中一直存在的一個(gè)問(wèn)題，在“營(yíng)改增”稅收政策的實(shí)施初期，企業(yè)必須對(duì)此問(wèn)題加以防范，以將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)而言，營(yíng)業(yè)稅的核算是比較簡(jiǎn)單的，而增值稅的核算則相對(duì)復(fù)雜一些，尤其是“營(yíng)改增“稅收政策的落實(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)的工作難度必定會(huì)有所增加，而會(huì)計(jì)核算企業(yè)稅收的方式也將有所改變。在這種情況下，企業(yè)就需要根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況適當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)的核算方式，并要努力提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，構(gòu)建一支高素質(zhì)、高水準(zhǔn)的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)，從而將企業(yè)索要面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。此外，企業(yè)要認(rèn)真對(duì)待發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題，要盡量避免稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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