河北省崗南水庫管理局 張 煒

近年來，國內(nèi)外公司的丑聞和違規(guī)行為屢見不鮮。安然公司、巴林銀行、銀廣夏、德隆系等等，都因為經(jīng)營管理不規(guī)范而走向破產(chǎn)。一個又一個的悲劇的發(fā)生，讓人們越來越認(rèn)識到完善企業(yè)內(nèi)部審計，加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)管的必要性和緊迫性。在安然事件和世界通訊財務(wù)造假丑聞發(fā)生后，美國于2002年頒布了《薩班斯—奧克斯利法案》，要求內(nèi)部審計師利用其專業(yè)知識，對本組織內(nèi)部控制進(jìn)行測試評價，并出具內(nèi)部控制評價報告。中國也在2001年成立了中國內(nèi)部審計師協(xié)會，標(biāo)志著我國的內(nèi)部審計也走上了職業(yè)化的道路。這樣以來，就將內(nèi)部審計人員從幕后推向了前臺，無疑會督促企業(yè)完善內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，重視內(nèi)部審計，有效進(jìn)行風(fēng)險管理。隨著內(nèi)部審計的作用愈加重要，已不限于對企業(yè)進(jìn)行審計監(jiān)督，而上升到追求價值增值。而當(dāng)前對內(nèi)部審計的研究成果中，絕大多數(shù)還局限于內(nèi)部審計對公司治理的作用，其并沒有將其上升到戰(zhàn)略的高度，自然也就不能顯示其價值增值意義。中國加入WTO后，受經(jīng)濟(jì)全球化的影響越來越大，風(fēng)險越來越多，要求企業(yè)內(nèi)部審計能夠幫助企業(yè)管理風(fēng)險，為企業(yè)增加價值。因此，對內(nèi)部審計價值增值這一導(dǎo)向進(jìn)行研究，可以探討其價值增值的方式，從而對其做出制度安排，具有重大現(xiàn)實意義。

一、內(nèi)部審計對增加企業(yè)價值的影響

判斷內(nèi)部審計能否為企業(yè)增加價值，即看內(nèi)部審計活動是否可以為企業(yè)帶來收入，減少成本。

（一）內(nèi)部審計增加企業(yè)價值的途徑 內(nèi)部審計能夠增加企業(yè)價值可以從兩個方面分析：

（1）顯性價值（直接價值）。內(nèi)部審計可以通過自己的努力幫助組織減少損失，當(dāng)內(nèi)部審計成本小于企業(yè)的損失時，公司價值也就增加了。而對內(nèi)部審計而言，其可以通過兩種途徑來增加價值：降低內(nèi)部審計工作成本和提出可增加企業(yè)價值的建議。降低審計成本是內(nèi)部審計部門中增加價值的最直接和最可靠途徑。成本的降低，即相對增加了企業(yè)價值。內(nèi)部審計部門可以通過選擇提高審計工作效率來降低審計成本，如放棄非必要的審計，設(shè)計科學(xué)合理的審計流程，改善審計結(jié)構(gòu)，更新審計技術(shù)，調(diào)整審計戰(zhàn)略和完善審計分工等。內(nèi)部審計部門還可以通過提出科學(xué)合理的審計建議，幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險，減少損失，簡介增加企業(yè)價值。當(dāng)然，要完成這一工作，可能需要審計部門和投資部門、財務(wù)部門協(xié)同行動，及時溝通。

（2）隱形價值（間接價值）。內(nèi)部審計除了可以為企業(yè)帶來直接加之外，還可以為企業(yè)帶來陰性價值，即健全有效的內(nèi)部審計的存在，客觀上會在心理上對管理層產(chǎn)生一種威懾，使他們不敢輕舉妄動，從而達(dá)到自律的效果，督促他們努力工作，提高績效。因此，因內(nèi)部審計的作用而形成的自律行為自然會在客觀上增加企業(yè)價值，雖然內(nèi)部審計在這種價值增加中的貢獻(xiàn)難以準(zhǔn)確衡量，但是其作用卻是不容忽視的。

總結(jié)而言，內(nèi)部審計是可以為企業(yè)增加價值的，只不過這種價值一般沒有反映在賬面上而已，它對企業(yè)的增值作用，是具有重大積極意義的。

（二）內(nèi)部審計創(chuàng)造價值的表現(xiàn)形式 管理的目標(biāo)是創(chuàng)造價值。這一理念越來越多地得到企業(yè)界的普遍認(rèn)可。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入，資本市場競爭已經(jīng)呈現(xiàn)出白熱化趨勢，追求股東機(jī)制最大化已經(jīng)成為企業(yè)的首要目標(biāo)。隨著企業(yè)的發(fā)展，股東價值的大小已經(jīng)逐漸成為評價管理者績效的一個重要指標(biāo)，而要在新的條件和環(huán)境下下實現(xiàn)價值增值，內(nèi)部審計面臨著以下幾個方面的挑戰(zhàn)：

圖1 內(nèi)部審計增加企業(yè)價值的表現(xiàn)形式

（1）企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險加大。隨著市場競爭的加劇，企業(yè)面臨的來自各方面的風(fēng)險也越來越多，如技術(shù)變革速度加快和產(chǎn)品生命周期縮短帶來的技術(shù)風(fēng)險、國際資本流動更頻繁導(dǎo)致的利率匯率風(fēng)險、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷更新帶來的技術(shù)風(fēng)險和投資環(huán)境不穩(wěn)定帶來的財務(wù)風(fēng)險等等，管理層需要加強(qiáng)對風(fēng)險的監(jiān)控和評價，為其決策提供服務(wù)。因此，內(nèi)部審計就應(yīng)當(dāng)在企業(yè)風(fēng)險管理上發(fā)揮積極作用，從評價與改進(jìn)企業(yè)風(fēng)險管理的角度，力爭將風(fēng)險降到最低，實現(xiàn)企業(yè)價值增值。

（2）公司治理結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。正如引言中列舉的安然公司、巴林銀行、中航油新加坡公司。企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險加大、德隆集團(tuán)等案例，很多企業(yè)的財務(wù)造假和冒險投資行為都是因為公司治理結(jié)構(gòu)不夠完善，管理層未能得到很好的制約和監(jiān)督。內(nèi)部審計要為企業(yè)增值，就可以加強(qiáng)內(nèi)部控制，加大對管理層的監(jiān)督力度，通過對內(nèi)部控制進(jìn)行測試評價，使企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)更好地為增加企業(yè)價值的目標(biāo)服務(wù)。

（3）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)改組。為了降低管理成本，提高管理效率，越來越多的企業(yè)逐漸推行“扁平化”管理模式，加快對內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的改組，同時注重利用管理咨詢公司等外部機(jī)構(gòu)的專業(yè)化服務(wù)為本公司建言獻(xiàn)策。這樣以來，就可能將非核心業(yè)務(wù)委托給外部審計機(jī)構(gòu)，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計外部化。一般認(rèn)為，內(nèi)部審計外部化有利于提高審計效率，保證審計質(zhì)量，降低審計成本，為企業(yè)帶來更先進(jìn)的技術(shù)。這樣一來，內(nèi)部審計就面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，其要想在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的改組過程中保持其獨立地位，必須提高其審計效率和業(yè)務(wù)能力，以專業(yè)化為企業(yè)創(chuàng)造價值。

二、增值路徑之一：內(nèi)部審計與風(fēng)險管理

風(fēng)險管理是一個對風(fēng)險進(jìn)行動態(tài)管理的過程，由管理實施過程由董事會主導(dǎo)，管理者和其他相關(guān)人員共同參與實施。風(fēng)險管理通過與企業(yè)戰(zhàn)略的制定、實施相結(jié)合，發(fā)現(xiàn)管理中潛在風(fēng)險的可能性，并采取預(yù)防或控制措施，以保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。一般認(rèn)為，企業(yè)風(fēng)險管理包括以下八個相互關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素：

圖2 風(fēng)險管理的要素

（一）內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的動機(jī) （1）潛在的風(fēng)險因素日益增多。在不確定的市場環(huán)境中，企業(yè)面臨的日益激烈的市場競爭和挑戰(zhàn)。為了防范于未然，企業(yè)特別需要重視風(fēng)險的事前發(fā)現(xiàn)，及時監(jiān)控潛在風(fēng)險，盡可能降低風(fēng)險，減少損失。內(nèi)部審計作為企業(yè)風(fēng)險管理的重要組成部分，其目的在于改善企業(yè)經(jīng)營，增加企業(yè)價值。因此，內(nèi)部審計必然要參與企業(yè)的風(fēng)險管理。

（2）內(nèi)部審計自身發(fā)展的內(nèi)在需要。企業(yè)的審計部門在組織中扮演的重要角色決定了內(nèi)部審計部門在風(fēng)險管理中的重要職責(zé)。為了維擔(dān)當(dāng)更重要的角色，發(fā)揮更大作用，內(nèi)部審計部門自然會對風(fēng)險管理這一重要領(lǐng)域很關(guān)注。內(nèi)部審計人員可以發(fā)揮其充分了解企業(yè)狀況和自身專業(yè)知識的優(yōu)勢，能快識別風(fēng)險，為企業(yè)需找規(guī)避方案，為企業(yè)增加價值。

（3）內(nèi)部審計在風(fēng)險管理方面的獨特作用。一方面，風(fēng)險管理具有傳遞性，牽一發(fā)而動全身，風(fēng)險會在企業(yè)內(nèi)部擴(kuò)散；另一方面，風(fēng)險具有不對等性，即企業(yè)需要承擔(dān)來自各個部門的風(fēng)險。因此，對風(fēng)險的識別和控制必須站在全局高度。對內(nèi)部審計部門來說，可以將常規(guī)管理活動和業(yè)務(wù)授權(quán)，專注于風(fēng)險管理工作，并且保證審計活動的獨立性，這便于其客觀公正的對待風(fēng)險，減少風(fēng)險帶來的損失。

（二）內(nèi)部審計具備風(fēng)險管理的條件 內(nèi)部審計作為一項獨立的、客觀的確認(rèn)和監(jiān)督活動，其目的在于提高組織的運作效率，從而增加企業(yè)的價值。它對企業(yè)風(fēng)險管理進(jìn)行評估，從而對企業(yè)實現(xiàn)自身目標(biāo)有重大意義。

（1）在識別風(fēng)險中的作用。內(nèi)部審計人員可以采用如COSO分析方法、情景模擬等風(fēng)險分析方法，對風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)分析，準(zhǔn)確評估企業(yè)是否面臨著風(fēng)險以及管理層是否已經(jīng)識別了所有風(fēng)險，從而盡可能早的識別風(fēng)險，從而尋找應(yīng)對之策。

（2）在評估風(fēng)險中的作用。風(fēng)險評估建立在風(fēng)險分析的基礎(chǔ)上，即潛在風(fēng)險進(jìn)行預(yù)估，對已識別分析進(jìn)行科學(xué)分析，判斷其影響。而由于風(fēng)險自身的復(fù)雜性和每個人知識結(jié)構(gòu)、經(jīng)驗、信息量、自身利益等局限性，往往對同一風(fēng)險難以做出相同判斷，比如，某管理者從企業(yè)整體角度考慮，認(rèn)為某個部門存在較高風(fēng)險，但是部門負(fù)責(zé)人則對風(fēng)險缺乏認(rèn)識和認(rèn)可，忽視風(fēng)險的存在性。這時，內(nèi)部審計人員就需要發(fā)揮作用，通過自身地位的獨立性，全面客觀地對風(fēng)險進(jìn)行評估，并給出科學(xué)可靠的判斷。

（3）在應(yīng)對和控制風(fēng)險中的作用。在風(fēng)險面前，人們常采用的解決方面主要有規(guī)避、接受或控制等應(yīng)對態(tài)度。在某些情況下，如果預(yù)期回報高于預(yù)期風(fēng)險，企業(yè)可以考慮接受，但要采取控制措施，將風(fēng)險合理控制，獲得風(fēng)險報酬。內(nèi)部審計人員可以通過分析和評估風(fēng)險回報的合理性、降低風(fēng)險措施的有效性等，對控制程序進(jìn)行測試，以便企業(yè)更好的應(yīng)對和控制風(fēng)險，提高回報。

（4）在信息溝通和風(fēng)險監(jiān)督中的作用。內(nèi)部審計人員可以通過分析、評價風(fēng)險并生成評價報告將信息及時傳達(dá)給管理層，讓其明確風(fēng)險是否得到有效管理。在監(jiān)控活動中，企業(yè)要對風(fēng)險管理進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控，通過對內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行測試評價，以便管理層及時改進(jìn)完善控制程序，確保風(fēng)險得到了及時有效管理。

三、增值路徑之二：內(nèi)部審計與公司治理

內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵內(nèi)容，在現(xiàn)代公司治理活動中發(fā)揮著不可替代的作用。內(nèi)部審計的有效性需要公司治理結(jié)構(gòu)的完善作為保障，而公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化也需要內(nèi)部審計的推動。從公司治理角度看，內(nèi)部審計可以對公司的經(jīng)營管理活動進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計的監(jiān)督功能主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）內(nèi)部審計有效彌補信息不對稱的缺陷 內(nèi)部審計師獨立客觀地對公司的財務(wù)報表進(jìn)行審計，形成一種約束力。管理者在內(nèi)部審計的制約下，對公司財務(wù)狀況進(jìn)行實事求是的反映和披露，在一定程度上可以解決管理者和投資者信息不對稱問題，減少“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”問題，保證財務(wù)信息的客觀公正，維護(hù)廣大投資者利益。

（二）內(nèi)部審計是完善現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容 一般而言，內(nèi)部審計要起到以下作用：使廣大投資者了解公司經(jīng)營狀況，以防范企業(yè)決策風(fēng)險，維護(hù)投資者自身利益；讓管理者對關(guān)注并重視管理中的不足和薄弱之處環(huán)，及時采取措施改進(jìn)，有效化解經(jīng)營風(fēng)險。此外，外部審計和相關(guān)監(jiān)管部門通過客觀評價企業(yè)的風(fēng)險管理，并向外部投資者披露企業(yè)的實際風(fēng)險狀況，，以便投資者謹(jǐn)慎投資，降低投資風(fēng)險。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計，并有效將內(nèi)外部審計結(jié)合，有利于彌補外部審計在實現(xiàn)公司治理功能上的不足，有效降低風(fēng)險，保證企業(yè)合法經(jīng)營。

（三）內(nèi)部審計增加公司價值的重要途徑 一方面，內(nèi)部審計通過及時識別和評估風(fēng)險，是企業(yè)提前防范潛在損失和事后減少損失的重要途徑。審計成本與潛在損失之間的成本比較，是審計價值的體現(xiàn)。也就是說，潛在損失高于審計成本時，內(nèi)部審計實現(xiàn)了價值增值。另一方面，內(nèi)部審計的有效執(zhí)行實施，可以對管理者形成心理約束，使他們不敢隨便超越企業(yè)內(nèi)部控制程序，形成一種自律機(jī)制，可以避免很多不必要的損失。

（四）內(nèi)部審計是企業(yè)完善內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素 內(nèi)部審計因為其自身的獨特優(yōu)勢，可以以最少的成本發(fā)現(xiàn)公司管理者的違紀(jì)行為，保證內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行，從而可以完善內(nèi)部控制制度。

總之，內(nèi)部審計作為現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，其對企業(yè)的有重要作用可以概括為：監(jiān)督信息披露的真實性，完善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，有效預(yù)防和控制企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)的價值增值，促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建和完善。

四、增值路徑之三：內(nèi)部審計與全面質(zhì)量管理

在國際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）對全面質(zhì)量管理的定義中，著重強(qiáng)調(diào)質(zhì)量的重要性。全面質(zhì)量管理應(yīng)該以質(zhì)量為基礎(chǔ)和保證，并且將所有相關(guān)者納入管理之中，在實施全面質(zhì)量管理的同時服務(wù)顧客乃至全社會。因此，全面質(zhì)量管理集質(zhì)量第一、顧客至上、全過程管理、全員參與和關(guān)注質(zhì)量改進(jìn)等特點為一體。加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量管理，要努力做好以下工作：

（一）培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員 實現(xiàn)內(nèi)部審計的價值，離不開優(yōu)秀的審計人才。由此，實行內(nèi)部審計的全面質(zhì)量管理，關(guān)鍵在于提升內(nèi)部審計工作的實施主體的業(yè)務(wù)素質(zhì)。要提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平，充分發(fā)揮其潛能，使其成為增值型內(nèi)部審計的強(qiáng)有力保障。

（1）要以創(chuàng)新思維武裝內(nèi)部審計，重點關(guān)注內(nèi)部審計人員的工作能力提升。內(nèi)部審計的方法和技術(shù)是保障審計結(jié)果和質(zhì)量的途徑，而這些方法和手段是直接由審計人員實施的。隨著內(nèi)部審計呈現(xiàn)出技術(shù)多元化趨勢，以往單一的審計方法已經(jīng)無法滿足新時代的需要。與此同時，審計人員應(yīng)該適應(yīng)這種改變，提升審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和勝任能力成為必需。內(nèi)審人員要充分利用風(fēng)險管理技術(shù)、內(nèi)部控制評估技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等手段，同時借鑒一切先進(jìn)的審計方法，提高內(nèi)部審計的效率，保證質(zhì)量。

（2）要合理配置內(nèi)部審計人才，從整體強(qiáng)化我國內(nèi)部審計隊伍的素質(zhì)。隨著增值型內(nèi)部審計業(yè)務(wù)和功能的拓展深化，要求內(nèi)部審計人才配置要科學(xué)合理，注重優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，提升整體素質(zhì)。如，在人才選拔時，要從現(xiàn)實需要出發(fā)，注重內(nèi)部審計隊伍的多元化和專業(yè)化，不僅要有經(jīng)濟(jì)管理方面的人才，也要有法律、技術(shù)等方面的人才，這樣才能保證內(nèi)部審計的質(zhì)量。

（二）制定科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部審計質(zhì)量控制系統(tǒng) 內(nèi)部審計質(zhì)量控制的有效性直接決定了內(nèi)部審計質(zhì)量的好壞。內(nèi)部審計質(zhì)量控制的有效性，必須制定并完善科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系。那么，內(nèi)部審計的高質(zhì)量必須建立在科學(xué)、完整的內(nèi)部審計質(zhì)量控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)上。而內(nèi)部審計質(zhì)量控制系統(tǒng)是一個多環(huán)節(jié)、全方面、系統(tǒng)性的管理體系，而高水平的控制系統(tǒng)應(yīng)該由事前分析、過程控制、事后評估以及信息傳遞反饋構(gòu)成。同時，要建立科學(xué)系統(tǒng)的內(nèi)部審計質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和審計績效考核標(biāo)準(zhǔn)，全方位把握好內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系的各個環(huán)節(jié)，保證整體的協(xié)調(diào)性，一致性，朝著一個共同的目標(biāo)進(jìn)行，更好的服務(wù)與企業(yè)。

（三）做好后續(xù)審計 后續(xù)審計是增值型內(nèi)部審計活動中不可缺少的，與內(nèi)部審計工作質(zhì)量密切相關(guān)。事后的審計工作主要完關(guān)注的是審計工作的落實，也就是實時跟進(jìn)和監(jiān)督審計單位的控制措施的實施，全過程的監(jiān)督審計組織和部門切實進(jìn)行質(zhì)量改進(jìn)，幫助企業(yè)改善管理水平。維護(hù)內(nèi)部審計的權(quán)威性。為此，首先要編制科學(xué)合理的后續(xù)審計方案，如審計決定和建議的重要性水平、糾正措施的復(fù)雜性、落實糾錯的期限和成本控制、糾錯可能的影響等等。其次，內(nèi)部審人員必須十分清楚內(nèi)部審計決定，根據(jù)方案積極落實工作，各盡其責(zé)，將每一個環(huán)節(jié)的工作做好。最后，在后續(xù)審計過程中，內(nèi)部審計人員要注意保存好審計工作底稿，以備核查之需，有效防范風(fēng)險，為未來的工作提供必要的資料。

五、內(nèi)部審計增值導(dǎo)向的制度性安排

我國的內(nèi)部審計是在政府的強(qiáng)制要求和政府審計的推動下發(fā)展起來的。雖然經(jīng)歷了20年的發(fā)展，但是企業(yè)在實施內(nèi)部控制時還存在很多問題。在審計觀念上，保留原有落后理念，缺乏創(chuàng)新，更不上時代需求；在審計實施上，職責(zé)不明晰，審計活動的覆蓋面較窄，且審計效果和執(zhí)行不力等。筆者認(rèn)為，為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計真正促進(jìn)企業(yè)的價值增值，為了將內(nèi)部審計提升為企業(yè)風(fēng)險管理的有力手段，在借鑒西方先進(jìn)理論與實踐的基礎(chǔ)上，還要結(jié)合我國的具體國情，從制度上對內(nèi)部審計進(jìn)行建設(shè)。

（一）建立健全內(nèi)部審計法制體系 當(dāng)前，內(nèi)部審計的增值功能之所以沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，主要原因之一還在于內(nèi)部審計法制體系不健全。由于法制體系趕不上現(xiàn)實需要，往往使得內(nèi)部審計缺乏統(tǒng)一規(guī)范的管理。因此，要在實踐中積極探索，借鑒成功經(jīng)驗，結(jié)合我國國情，制定出健全有效的內(nèi)部審計法制體系，并在實踐中不斷加以修改完善，讓內(nèi)部審計法制能夠及時跟上實際需要。

（二）提高內(nèi)部審計職業(yè)化水平 長期以來，我國的高端財會人才就很稀缺，相當(dāng)多的企業(yè)缺乏專業(yè)的高水平內(nèi)部審計人才。因此，如果實現(xiàn)內(nèi)部審計的職業(yè)化發(fā)展，提高內(nèi)部審計工作的職業(yè)吸引力，重點關(guān)注內(nèi)部審計的標(biāo)準(zhǔn)化和專業(yè)性，保證審計工作的權(quán)威性和可靠性，這樣講大大吸引優(yōu)秀的審計人才。

當(dāng)內(nèi)部審計人員能夠?qū)徲嫻ぷ饕暈橐环N專業(yè)的社會職業(yè)，并能獨立承擔(dān)起審計職責(zé)和崗位責(zé)任時候，審計工作就達(dá)到了職業(yè)化水平。在硬件條件上，國家的規(guī)則、制度為內(nèi)部審計職業(yè)化提供了標(biāo)準(zhǔn)。具體來說，審計師的職業(yè)資格認(rèn)證制度、職業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系、職業(yè)操守和職業(yè)道德管理等都為職業(yè)化建立了科學(xué)、量化的標(biāo)準(zhǔn)。在企業(yè)中，內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)恪守使命，遵守職業(yè)道德，獨立、客觀、公正得行使自己的權(quán)力，并且積極履行和企業(yè)的合同義務(wù)。職業(yè)化不是要求內(nèi)部審計從企業(yè)獨立出來，而是為了形成公認(rèn)的內(nèi)部審計人才標(biāo)準(zhǔn)和市場，讓內(nèi)部審計人員的工作更為規(guī)范和專業(yè)。這樣，一方面可以使市場對內(nèi)部審計師的巨大需求得到滿足，另一方面可以提高內(nèi)部審計師自身水平和職業(yè)素養(yǎng)，從而也會提高內(nèi)部審計職業(yè)的社會地位，真正讓內(nèi)部審計為企業(yè)增加價值做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

（三）建立完善的內(nèi)部審計模式 內(nèi)部審計工作的地位保證來自于內(nèi)部審計的獨立性。而其獨立性來源于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)運行的獨立性。但是，我國的內(nèi)審機(jī)構(gòu)到目前為并沒有形成和建立一套科學(xué)的運作模式，整個審計系統(tǒng)較為混亂，有的企業(yè)沒有專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，而有些企業(yè)雖然有專門的機(jī)構(gòu)，可內(nèi)審部門并沒有真正發(fā)揮其作用，形同虛設(shè)而已。本人認(rèn)為，現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)最大的特色就是將所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的委托代理機(jī)制，這種機(jī)制在提高公司運作效率、優(yōu)化資源配置的同時，也因為信息不對稱的存在而帶來道德風(fēng)險、逆向選擇等缺陷。為了避免這些問題，獨立而專業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必不可少，且要保證其相對獨立地位，這樣才能確保內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和工作人員排除干擾，客觀、公正地形式內(nèi)部審計職責(zé)，對管理層進(jìn)行有效監(jiān)督，通過出具客觀的審計報告，如實反映企業(yè)經(jīng)營狀況，幫助企業(yè)管理層及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、調(diào)整決策，保證企業(yè)的良性發(fā)展，增加企業(yè)價值，維護(hù)廣大投資者利益。

（四）樹立良好的服務(wù)理念，延伸內(nèi)部審計職能范圍 傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作集中在對企業(yè)財務(wù)報表的審計上，主要目標(biāo)就是幫助企業(yè)差錯防弊和評價各部門工作狀況，其審計的主要對象是會計報表、賬簿和憑證等。這種內(nèi)部審計的主要職能局限于差錯防弊，而不是為企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理，實現(xiàn)價值增值提供決策建議。

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展完善，以及外部制約力量逐漸強(qiáng)大，企業(yè)的管理水平日益上升，企業(yè)的審計管理也應(yīng)該提高要求。隨著電算化會計的普及，傳統(tǒng)的會計賬面資料一般不容易出錯，而企業(yè)面臨的風(fēng)險因素卻是不斷增多，威脅越來越大。因此，內(nèi)部審計人員的職能理所應(yīng)當(dāng)也要有所轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)代內(nèi)部審計范圍要在經(jīng)營業(yè)績、資本經(jīng)營、財務(wù)狀況等財務(wù)領(lǐng)域的基礎(chǔ)上，向經(jīng)營管理和治理層面擴(kuò)展，使其涉足的領(lǐng)域涵蓋風(fēng)險審計、戰(zhàn)略審計、公司治理審計、參與企業(yè)文化建設(shè)等多個方面。要想使內(nèi)部審計取得實質(zhì)性效果，就要突出內(nèi)部審計的重要地位，努力改進(jìn)工作方式，開拓內(nèi)部審計更加廣闊的空間，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，實現(xiàn)成本最小化和效率最大化，讓內(nèi)部審計能夠真正服務(wù)于企業(yè)價值增值。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部審計師協(xié)會等機(jī)構(gòu)的管理力度 中國內(nèi)部審計師協(xié)會是全國范圍內(nèi)的審計管理權(quán)威組織，其主要職責(zé)是對內(nèi)部審計工作的自律性進(jìn)行管理，指導(dǎo)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員的審計工作，是一個方向性、指導(dǎo)性的監(jiān)管組織。從目標(biāo)來看，內(nèi)部審計協(xié)會通過發(fā)揮作用捍衛(wèi)審計工作的獨立性和合法性。毫無疑問，內(nèi)部審計的快速發(fā)展要求內(nèi)部審計的管理也要盡快完善。為了發(fā)揮內(nèi)部審計協(xié)會應(yīng)有的功能，內(nèi)部審計協(xié)會要保證自身的管理監(jiān)督能力和水平，在行業(yè)中樹立堅固的地位，這樣才能保證其制定的規(guī)范的權(quán)威性，提高其社會認(rèn)可度。

（1）強(qiáng)化管理，保證內(nèi)部審計協(xié)會的自主性。內(nèi)部審計師協(xié)會是內(nèi)部審計人員自發(fā)成立的社會機(jī)構(gòu)，為了保證其獨立發(fā)展，必須做到其經(jīng)費獨立，不受政府部門干預(yù)，協(xié)會的章程也不得因為個人意志而擅自更改，要一切按照規(guī)章制度辦事，建立健全協(xié)會科學(xué)規(guī)范的管理和運行機(jī)制。

（2）要充分發(fā)揮內(nèi)部審計師協(xié)會的作用，推動內(nèi)部審計行業(yè)的快速的發(fā)展，讓內(nèi)部審計行業(yè)形成行業(yè)自律，使內(nèi)在動力成為內(nèi)部審計工作的持久源泉。當(dāng)前，很多企業(yè)尚未能真正全面認(rèn)識內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計的重要作用也就未能得到足夠的重視，從而嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計行業(yè)的進(jìn)步。其中，協(xié)會宣傳工作是發(fā)揮自身作用的重要途徑，可以提高行業(yè)對審計師協(xié)會的認(rèn)識范圍和認(rèn)可程度，使其以指導(dǎo)者角色引領(lǐng)內(nèi)部審計行業(yè)發(fā)展，推動內(nèi)部審計工作的穩(wěn)步發(fā)展。

（3）通過傳達(dá)職業(yè)化理念，向內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和企業(yè)強(qiáng)調(diào)職業(yè)化的重要性，促進(jìn)內(nèi)部審計工作滿足時代發(fā)展的要求。

另外，還應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部審計師協(xié)會在行業(yè)中的交流和內(nèi)部服務(wù)職能，通過崗位培訓(xùn)、研討會、經(jīng)驗交流會、實地考察等形式，提高內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)水平，促進(jìn)整個內(nèi)部審計行業(yè)的發(fā)展。

總之，要從多方面著手，全面加強(qiáng)內(nèi)部審計行業(yè)建設(shè)，努力形成行業(yè)自律和法律法規(guī)齊抓共管的良好局面，促進(jìn)內(nèi)部審計更好地為企業(yè)價值增值服務(wù)。

［1］房燕：《基于公司治理的增值型內(nèi)部審計研究》，《價值工程》2009年第2期。

［2］邢瀟丹、徐晶、郝佳音：《從傳統(tǒng)內(nèi)部審計到增值型內(nèi)部審計的發(fā)展》，《知識經(jīng)濟(jì)》2013年第11期。

［3］李成潤、劉德元：《企業(yè)增值型內(nèi)部審計管理系統(tǒng)研究》，《北方經(jīng)濟(jì)》2012年第6期。