郭崢

摘 要：解釋了內(nèi)部控制的定義，提出了制度建設(shè)的措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風險評估；內(nèi)部監(jiān)督；人員選用

企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全、忽視風險分析、執(zhí)行過程不嚴格，輕則影響企業(yè)內(nèi)部各項管理制度的有效執(zhí)行，重則導致企業(yè)會計報表信息嚴重失真，進而直接影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，甚至把企業(yè)推入破產(chǎn)、倒閉的深淵。

一、準確理解內(nèi)部控制的定義，確立全面控制的管理考核體系

不同部門的人從不同的角度對內(nèi)控會有不同的看法。現(xiàn)代內(nèi)控理論試圖提出能被普遍接受的內(nèi)控定義，以便滿足不同單位的需要。內(nèi)控是一個受某單位不同層次的人影響的過程，而設(shè)計這一過程是為了實現(xiàn)三大目標提供合理的保證：經(jīng)營的效果和效率；財會報告的可靠性；對現(xiàn)行法規(guī)的遵守。一個企業(yè)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行是否到位，各項管理制度是否能真正落地，各業(yè)務部門工作是否能保持協(xié)調(diào)一致，企業(yè)目標決策是否能保持不折不扣地貫徹落實，均可以從上述三大目標進行總體考核。一方面要根據(jù)企業(yè)年度經(jīng)營目標修訂完善現(xiàn)有考核指標體系。本著突出重點、指標精簡的原則，結(jié)合現(xiàn)行考核體系、年度工作目標、重點工作任務和各部門管控指標，由企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督考核部門牽頭，對各管理部門、各專業(yè)崗位的內(nèi)部控制考核指標進行相應調(diào)整，各部門對下達的工作目標和任務再進行層層分解，將考核指標落實到每一個崗位、每一名員工，確保人人有指標，考核無死角。另一方面要加強對考核指標的宣貫和傳導。通過文件宣貫和部門內(nèi)部集中學習等方式對年度內(nèi)控考核指標修訂情況進行逐層傳導，使每一名員工都明確考核的重點和導向，引導全員有效落實內(nèi)控考核要求，同時對管理不到位而導致風險事件的，也納入對指標的考核。

二、注重各項經(jīng)營風險的辨識和評估

企業(yè)經(jīng)營風險的產(chǎn)生一般可歸結(jié)為企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略不當、投入資料不足或由于經(jīng)濟環(huán)境或競爭環(huán)境發(fā)生變化等原因所導致。企業(yè)必須對生產(chǎn)經(jīng)營中面臨的各類風險加以控制，建立可辨識、可分析和可管理的風險評估控制機制，全面分析和辨識為實現(xiàn)企業(yè)各項經(jīng)營目標所可能發(fā)生的風險。一要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營目標，運用風險分析技術(shù)，從各項管理制度的執(zhí)行過程入手，對管理流程進行全面梳理，查找生產(chǎn)經(jīng)營流程中的各項風險點，確保各項風險可辨識、可分析，提出有效措施，盡可能地規(guī)避、減少和降低風險損失。二要建立定期風險分析評估制度。每年至少進行一次經(jīng)濟活動風險評估，對外部環(huán)境、經(jīng)濟活動或企業(yè)管理目標發(fā)生重大變化的，應及時對可能的經(jīng)濟活動風險進行重估，并提出風險預警，針對風險采取相應防范措施，確保風險可控。

三、注重內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性

一是內(nèi)控制度的建設(shè)應充分考慮企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)和機構(gòu)職能分工， 做到流程設(shè)置合理、職能明確、溝通渠道通暢和權(quán)力相互制約， 以保證每一項經(jīng)濟業(yè)務都能夠按照既定的、科學的流程進行。二是在經(jīng)營管理模式上要主動突破傳統(tǒng)管理方式，建立自我防范和約束機制，由偏重事后控制向主動事前控制轉(zhuǎn)變，避免出現(xiàn)問題后再設(shè)法糾正，導致內(nèi)部成本較高，事倍功半，收效甚微，失去內(nèi)部控制的作用。三是提高內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性。對于企業(yè)管理中存在的管理越權(quán)、串通舞弊、人為錯誤、制度滯后等問題，要有針對性完善控制措施，強化企業(yè)員工的法制觀念教育和思想道德教育，實行不定期的崗位輪換制度，在有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，確保內(nèi)部控制的質(zhì)量。四是要根據(jù)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化，不斷地調(diào)整完善內(nèi)部控制的內(nèi)容、程序和方法，使之適應企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理和市場環(huán)境的發(fā)展變化。

四、借助信息化系統(tǒng)提升內(nèi)控制度執(zhí)行的效率

一個設(shè)計完善，運行良好的內(nèi)控信息化管理系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效率和效果。內(nèi)控信息化建設(shè)工程龐大，涉及企業(yè)管理的方方面面，一要立足長遠規(guī)劃，不應急于求成，系統(tǒng)設(shè)計要以流程圖為中心，做到職責界定清晰，崗位設(shè)置全覆蓋，管理流程系統(tǒng)化，標準要求統(tǒng)一化，將制度、風險、崗位、標準和績效考核等各要素全部囊括，使之既符合法律法規(guī)，又能適應企業(yè)管理實踐需要。二要重視基本數(shù)據(jù)的采集和規(guī)范。在制定實施方案時應做好數(shù)據(jù)項采集的規(guī)范性描述，建立相應規(guī)范和標準，提高數(shù)據(jù)的可用性，實現(xiàn)根據(jù)數(shù)據(jù)進行的統(tǒng)計、分析和決策。三要做好企業(yè)員工對系統(tǒng)的使用和培訓工作，使其能夠掌握企業(yè)的內(nèi)部控制流程，明確個人職責，并熟練運用信息化系統(tǒng)取得在管理過程中所需的各類信息。

五、充分發(fā)揮內(nèi)部審計的控制監(jiān)督作用

內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制不可或缺的重要組成部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制的主要力量?？捎脕頇z查評價內(nèi)部控制是否健全以及強化內(nèi)部控制的制衡機制。企業(yè)應該保證內(nèi)審部門工作的獨立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中的重要作用，突出對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境和控制程序有效性的監(jiān)督，注重評價企業(yè)內(nèi)部控制是否真正執(zhí)行并落地。內(nèi)審部門應如實反饋有關(guān)內(nèi)部控制評價和執(zhí)行結(jié)果的信息，幫助企業(yè)及時采取應對策略，堵塞管理漏洞，進一步完善內(nèi)控制度，有效實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。

六、必須重視對內(nèi)部控制制度管理人員的選用

內(nèi)部控制制度設(shè)計得再完善，若沒有稱職的人員來執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用。企業(yè)的用人政策直接影響著企業(yè)能否吸收有較高能力的人員來執(zhí)行內(nèi)部控制制度。從我國企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實踐分析，很多企業(yè)已經(jīng)建立了本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，但沒有真正保證其在經(jīng)營活動很好地執(zhí)行和落地，因此要充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度在企業(yè)中應有的作用，則必須重視對內(nèi)部控制制度管理人員的選用和培訓，提高管理人員的素質(zhì)，定期進行考評，獎優(yōu)罰劣。

總之，內(nèi)部控制是實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標的重要手段，也是防范企業(yè)經(jīng)營風險的重要保證和途徑，建立完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是深化現(xiàn)代企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。企業(yè)應著力構(gòu)建內(nèi)部控制體系，使其處于企業(yè)經(jīng)營管理過程控制的中心地位，通過全員參與，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。endprint