11．租賃廠房安裝電梯如何進行會計處理

問：我公司是一般納稅人，主要從事機械加工業(yè)務。為了滿足生產(chǎn)需要，2014年1月租入一棟生產(chǎn)廠房，租期為2014年1月1日至2017年12月31日。2014年8月購進并安裝了一部載重2噸的電梯，金額20萬元，當月取得增值稅專用發(fā)票并通過認證，抵扣增值稅進項稅34萬元。該廠房是我公司臨時租入的，不屬于自己的固定資產(chǎn)。請問，我公司是否可以抵扣該部分進項稅額？會計上應如何處理？

大連晟天機械設備制造有限公司 李紅

答：不可以。你公司在租入廠房中安裝電梯應屬于不動產(chǎn)在建工程。電梯有其自身的特殊性，不屬于獨立的固定資產(chǎn)，是建筑物的附屬設備和配套設施。

修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第538號）第十條規(guī)定：“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務”?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第50號）第二十三條規(guī)定：“條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。”

《財政部、國家稅務總局關于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號）規(guī)定:“以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。”

由上述規(guī)定可知，無論廠房是自有的還是租賃的，在廠房中安裝電梯都屬于不動產(chǎn)的在建工程，而不動產(chǎn)在建工程屬于非增值稅應稅項目，不能抵扣增值稅進項稅額，你應調(diào)減2014年8月的增值稅進項稅額，進項稅額轉出3.4萬元。會計分錄為：

借：長期待攤費用 34000

貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出） 34000

另外，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第十三條的規(guī)定，租入固定資產(chǎn)的改建支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國主席令第512號）第六十八條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。企業(yè)所得稅法第十三條第（二）項規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

所以你公司在租賃的廠房中安裝電梯所發(fā)生的23.4萬元費用應按照《企業(yè)會計準則》（財政部令第33號）對長期待攤費用科目所核算內(nèi)容的規(guī)定來進行處理，即“企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用”，自2014年9月起你公司在承租期內(nèi)應按月攤銷，每月計入制造費用，在企業(yè)所得稅稅前扣除。會計處理為：借記“制造費用”科目；貸記“長期待攤費用”科目。

韓業(yè)君