魏玉華

增值稅與營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)兩大主體稅種，幾乎涉及到所有行業(yè)。營(yíng)業(yè)稅改為增值稅是結(jié)構(gòu)性減稅的一個(gè)舉措。我國(guó)增值稅改革從最初的機(jī)器機(jī)械等5類貨物試行到交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的改革，逐步擴(kuò)大到鐵路運(yùn)輸服務(wù)、建筑安裝服務(wù)、郵電通信業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、文化體育業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、生活性服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)等行業(yè)。我國(guó)擬在2015年12月31日前，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行增值稅，取消營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅改為增值稅是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，也是一個(gè)艱難探索的過(guò)程。

我們知道，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅對(duì)企、事業(yè)單位等存在4個(gè)有利因素，其中“有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力”是開征增值稅對(duì)企業(yè)的最大優(yōu)惠與支持。據(jù)稅務(wù)部門統(tǒng)計(jì)，包頭市自實(shí)行營(yíng)改增以來(lái)，試點(diǎn)企業(yè)中有88%的企業(yè)實(shí)現(xiàn)減負(fù)或稅負(fù)無(wú)變化，而所有的小規(guī)模納稅人，包括眾多個(gè)體戶實(shí)現(xiàn)了減稅，減稅幅度達(dá)41.6%。

從2013年8月1日起，廣告行業(yè)被列入營(yíng)改增范圍。

廣告行業(yè)主要是指利用圖書、報(bào)紙、廣播、雜志、電視、電影、幻燈、路牌、燈箱及互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體或通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的實(shí)體。

從財(cái)務(wù)角度看，營(yíng)改增對(duì)廣告行業(yè)的變化形式上表現(xiàn)為計(jì)稅基礎(chǔ)的變化和稅率的變化，營(yíng)改增前營(yíng)業(yè)額作為計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的基數(shù)，稅率是5%，營(yíng)改增后營(yíng)業(yè)額中含銷項(xiàng)稅額，稅率為一般納稅人6%，小規(guī)模納稅人3%。

營(yíng)改增政策的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)操作《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》給出記賬方法，但也要看各企業(yè)的實(shí)際操作辦法。單一的講，辦法不同對(duì)企業(yè)的稅負(fù)及利潤(rùn)影響不同。企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)預(yù)測(cè)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)與利潤(rùn)的影響，從而提出應(yīng)對(duì)措施。

一、營(yíng)改增對(duì)廣告行業(yè)的稅負(fù)及利潤(rùn)的影響

1.對(duì)廣告載體的影響。以存在混合業(yè)務(wù)的一般納稅人某媒體為例，2012年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)見(jiàn)下表。

在不考慮其他稅種的情況下，營(yíng)改增前年稅費(fèi)合計(jì)722.83萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1613.17萬(wàn)元。在所有經(jīng)營(yíng)指標(biāo)不變的情況下，營(yíng)改增后年稅費(fèi)合計(jì)387.08萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1505.05萬(wàn)元。稅負(fù)減少了335.75萬(wàn)元，利潤(rùn)減少了108.12萬(wàn)元。

2.對(duì)廣告代理公司的影響。營(yíng)改增后存在兩種情況，一是廣告公司屬于一般納稅人，二是廣告公司屬于小規(guī)模納稅人。

以某一般納稅人廣告公司為例，該廣告公司的業(yè)務(wù)包括制作、代理發(fā)布產(chǎn)品廣告。2012年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下表：

在不考慮其他稅種的情況下，營(yíng)改增前年稅費(fèi)合計(jì)261萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2389.6萬(wàn)元。在所有經(jīng)營(yíng)指標(biāo)不變的情況下，營(yíng)改增后年稅費(fèi)合計(jì)269.76萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2380.84萬(wàn)元。稅負(fù)增加8.76萬(wàn)元，利潤(rùn)減少了8.76萬(wàn)元。

以小規(guī)模納稅人廣告公司為例，該廣告公司的業(yè)務(wù)包括制作、代理發(fā)布產(chǎn)品廣告。2012年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下表：

在不考慮其他稅種的情況下，營(yíng)改增前年稅費(fèi)合計(jì)41.76萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)285.64萬(wàn)元。在所有經(jīng)營(yíng)指標(biāo)不變的情況下，營(yíng)改增后年稅費(fèi)合計(jì)30.53萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)296.87萬(wàn)元。稅負(fù)減少11.23萬(wàn)元，利潤(rùn)增加11.23萬(wàn)元。

通過(guò)以上三個(gè)案例的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)計(jì)算分析過(guò)程看出，營(yíng)改增對(duì)于廣告行業(yè)稅負(fù)、利潤(rùn)的增加與減少是存在一定條件的，且各條件之間是相互影響的。營(yíng)改增對(duì)于廣告行業(yè)的一般納稅人稅負(fù)、利潤(rùn)影響有增加亦有減少，其中對(duì)于存在混合業(yè)務(wù)的媒體稅負(fù)、利潤(rùn)均減少;對(duì)于廣告公司稅負(fù)增加，利潤(rùn)減少;對(duì)屬于小規(guī)模納稅人的廣告公司，稅負(fù)完全下降，充分享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，利潤(rùn)增加。

營(yíng)改增對(duì)廣告行業(yè)財(cái)務(wù)影響的關(guān)鍵因素有五個(gè)方面：一是計(jì)稅基礎(chǔ)，營(yíng)改增前廣告行業(yè)營(yíng)業(yè)額作為計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅的基數(shù)，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。營(yíng)改增后，廣告行業(yè)為增值稅繳納范圍，增值稅是價(jià)外稅;二是可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，進(jìn)項(xiàng)稅額的大小直接影響繳納增值稅的大小;三是廣告價(jià)格的確定，經(jīng)營(yíng)部門依據(jù)營(yíng)改增政策及時(shí)調(diào)整廣告價(jià)格，由于計(jì)稅基礎(chǔ)的不同，價(jià)格影響廣告收入;四是簽訂合同的約束條件，無(wú)論是費(fèi)用合同還是收入合同均需對(duì)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目在同一價(jià)格下做出詳細(xì)約定;五是稅率的變化，稅率由原來(lái)的5%增加到6%和降低到3%。

二、營(yíng)改增后廣告行業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對(duì)的措施

稅負(fù)與利潤(rùn)的增加減少，不光是財(cái)務(wù)部門的事情，也是企業(yè)整體納稅籌劃的問(wèn)題，需要所有部門配合財(cái)務(wù)部門來(lái)完成。不論是何種經(jīng)營(yíng)形式，稅負(fù)與利潤(rùn)的變化都與經(jīng)營(yíng)方式存在一定的關(guān)聯(lián)，需要有積極的應(yīng)對(duì)措施。企業(yè)從生產(chǎn)到銷售，所涉及到每一個(gè)部門的業(yè)務(wù)都應(yīng)該積極適應(yīng)營(yíng)改增的變化，站在有利于企業(yè)的角度，統(tǒng)籌納稅，合理減負(fù)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

1.制定合理的廣告價(jià)格。經(jīng)營(yíng)部門要結(jié)合市場(chǎng)在充分理解增值稅的基礎(chǔ)上，制定合理的廣告價(jià)格，同時(shí)測(cè)算出廣告收入、稅負(fù)與利潤(rùn)，做好預(yù)測(cè)工作。例如，營(yíng)改增后預(yù)算實(shí)現(xiàn)廣告收入與營(yíng)改增前若等同，則廣告單位價(jià)格需要提高0.13萬(wàn)元，或單價(jià)不變需增加245個(gè)時(shí)點(diǎn)或版面。

2.擬定有利合同，充分利用好合同能轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的這一作用，在合同中對(duì)涉及到增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。

3.大量取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。各部門一定要結(jié)合增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目及抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的相關(guān)規(guī)定，關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題。由于增值稅是價(jià)外稅，采取的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，取得增值稅抵扣發(fā)票，一定會(huì)減少單位稅負(fù)。例如購(gòu)買同樣標(biāo)價(jià)1000元的物品，取得增值稅專用發(fā)票從財(cái)務(wù)角度費(fèi)用是854.7元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅145.3元，若取得的是普通發(fā)票，費(fèi)用就是1000元，無(wú)抵扣，利潤(rùn)會(huì)減少145.3元，應(yīng)繳增值稅會(huì)增加145.3元。

4.積極擴(kuò)大應(yīng)稅業(yè)務(wù)，改變行業(yè)結(jié)構(gòu)，增加經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。一般納稅人廣告公司的抵扣項(xiàng)目只有水、電、暖、修理、交通、辦公等，根據(jù)廣告行業(yè)允許經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目，增加可抵扣的業(yè)務(wù)范圍，例如增加印刷業(yè)務(wù)等。較成熟的廣告公司也有一定的資金沉淀，可以通過(guò)投資擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的方式降低稅負(fù)。

5.提高人均效率，優(yōu)化人力成本結(jié)構(gòu)。充分利用營(yíng)改增的行業(yè)與項(xiàng)目，例如將效益工資中的廣告制作與設(shè)計(jì)費(fèi)從人力成本中單列，同樣的費(fèi)用也可以外包經(jīng)營(yíng)，來(lái)索取增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。

6.合理設(shè)置賬套，規(guī)范財(cái)務(wù)核算流程。財(cái)務(wù)要結(jié)合企業(yè)應(yīng)稅項(xiàng)目做好納稅統(tǒng)籌規(guī)劃，在會(huì)計(jì)核算發(fā)生變化的情況下，合理設(shè)置賬套，正確使用科目，采用規(guī)范的增值稅核算方法，規(guī)范財(cái)務(wù)與稅務(wù)流程，確保單位財(cái)務(wù)核算和稅務(wù)管理順利開展實(shí)施。

（作者單位：內(nèi)蒙古日?qǐng)?bào)社計(jì)劃財(cái)務(wù)部）

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