高語杉

摘要：近些年來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)生了很多震驚社會(huì)的案件，從這些案件中我們看出：加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度、掌握有效的防范措施刻不容緩。本文從主、客觀兩方面，分析了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主、客觀方面的原因，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施進(jìn)行探索。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因；控制

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2014）11-0113-02

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場(chǎng)形勢(shì)的變化，社會(huì)各界對(duì)審計(jì)意見的依賴性逐漸增強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越演越烈，給審計(jì)報(bào)告的使用者造成了重大損失，從而對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展秩序帶來影響。因此，如何正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其成因和掌握防范措施，成為了審計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界共同關(guān)注的課題，并且具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義和社會(huì)意義。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

（一）客觀存在性

客觀存在性所反映出的是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)切切實(shí)實(shí)的存在于審計(jì)的全部過程與各個(gè)環(huán)節(jié)，是客觀現(xiàn)實(shí)情況的反映，是不能消除并難以按照人的意志進(jìn)行轉(zhuǎn)移的，也就是說，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)的審計(jì)人員可以借助一系列的審計(jì)方法來進(jìn)行控制與防范，以有效地降低風(fēng)險(xiǎn)的影響，而不能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行消除。

（二）不確定性

不確定性在審計(jì)過程中是真實(shí)存在的，因?yàn)椴淮_定性而導(dǎo)致審計(jì)經(jīng)濟(jì)主體的變化情況也變得更加復(fù)雜多變，使得審計(jì)的效果難以預(yù)計(jì)，審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任也相差甚遠(yuǎn)。

（三）經(jīng)濟(jì)損失的嚴(yán)重性

風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在與經(jīng)濟(jì)主體運(yùn)行中的諸多不確定性使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生將造成極為嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。小而言之，將直接導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)主體的利益受損，企業(yè)的形象受到質(zhì)疑，大而言之，不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，可能極大的誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)主體的相關(guān)利益投資者，使得他們的投資決策出現(xiàn)嚴(yán)重偏差，嚴(yán)重的可能導(dǎo)致大范圍的經(jīng)濟(jì)損失，甚至危害整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

（四）可控性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然是客觀存在在著的，但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所可以采取有效的審計(jì)方法，實(shí)施合理的審計(jì)程序，有效防范、抑制或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到最低水平。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因

1.法律環(huán)境的變化

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的變化與發(fā)展都離不開法律的約束與管制，可以說注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也是如此。我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)權(quán)利與義務(wù)做出了明確規(guī)定，要求他們?cè)趯徲?jì)的過程中能夠自覺地承擔(dān)起維護(hù)國(guó)家及社會(huì)公眾利益的責(zé)任，能夠真實(shí)、客觀、嚴(yán)謹(jǐn)、全面為國(guó)家有關(guān)部門和社會(huì)公眾提供準(zhǔn)確的審計(jì)信息。因此，法律環(huán)境的變化會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)審計(jì)工作的實(shí)際開展情況造成直接性影響，從而引發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遭遇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步與發(fā)展，使得我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了極大的改變，社會(huì)的各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體間聯(lián)系與競(jìng)爭(zhēng)性大大增加，為了獲得更大的發(fā)展空間與更多的經(jīng)濟(jì)利益，大量的企業(yè)改制、兼并、重組等行為頻繁發(fā)生，極大的增加了審計(jì)工作的執(zhí)行難度，也使得審計(jì)工作的開展環(huán)境變得更加復(fù)雜。此外，伴隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)一步深入發(fā)展，貿(mào)易全球化的發(fā)展使得我國(guó)本土的經(jīng)濟(jì)主體面臨著更大的經(jīng)營(yíng)壓力，加上利率、匯率、國(guó)際政治等因素的綜合性影響，社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體的運(yùn)營(yíng)情況、交易額度與相關(guān)的發(fā)展事項(xiàng)也變得更加復(fù)雜，這些因素都將使得審計(jì)人員對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體的情況審計(jì)難以真實(shí)、全面、嚴(yán)謹(jǐn)、客觀、及時(shí)，從而使得企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際的審計(jì)工作中應(yīng)該充分考慮審計(jì)對(duì)象的特征，就其現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，發(fā)表真實(shí)、客觀、全面的審計(jì)意見，確保其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)、合法、合規(guī)性，有效的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的健康發(fā)展。

3.企業(yè)存在舞弊行為

當(dāng)前的企業(yè)舞弊行為在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中頻頻出現(xiàn)，屢禁不止，一些企業(yè)為了獲得某種私利，不惜弄虛造假、以假亂真，通過一系列違法違規(guī)的手段來達(dá)到特定的目的，使得舞弊行為變得更加的隱蔽化，舞弊手段更加多樣化，更加難以被注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，直接增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)社會(huì)造成嚴(yán)重的破壞，產(chǎn)生了極為不利的社會(huì)影響。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因

1.審計(jì)人員能力的有限性

審計(jì)工作的順利進(jìn)行離不開優(yōu)秀的專業(yè)、審計(jì)人員，而目前我國(guó)審計(jì)人員的工作能力有限，大大的制約了我國(guó)審計(jì)工作的開展，使得我國(guó)的審計(jì)人員的工作缺乏主動(dòng)性，審計(jì)的專業(yè)能力不足，難以有效的滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求和社會(huì)公眾的期望，加上各個(gè)審計(jì)主體的審計(jì)內(nèi)容與要求的差異，更使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的開展難以深入或有所發(fā)展。

2.審計(jì)人員工作責(zé)任心不強(qiáng)

在實(shí)際的審計(jì)工作中，部分審計(jì)人員存在著工作責(zé)任心不強(qiáng)，職業(yè)關(guān)注度不高等方面的問題，使得審計(jì)工作難以正常展開，使得審計(jì)工作的質(zhì)量受到影響，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員的工作責(zé)任心是審計(jì)人員的一項(xiàng)重要執(zhí)業(yè)要求，審計(jì)工作的重要性要求審計(jì)人員能夠?qū)ι鐣?huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)主體利益予以兼顧，切實(shí)有效將企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)狀況予以披露，這些工作是需要高度的工作責(zé)任心的，與此同時(shí)，審計(jì)人員具有敏感的職業(yè)關(guān)注度，是其保證審計(jì)工作分析能力敏銳、判斷能力準(zhǔn)確的重要條件，是避免失誤，減少偏差，降低風(fēng)險(xiǎn)的核心要素，具有重要的發(fā)展意義。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制措施

（一）主觀方面

1.提高審計(jì)人員素質(zhì)和執(zhí)業(yè)能力

任何審計(jì)業(yè)務(wù)都是由審計(jì)人員完成的，能否有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵在于人的因素。審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制工作造成直接性的影響。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避，需要借助提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力等措施。提高審計(jì)人員素質(zhì)和職業(yè)能力可以從以下四個(gè)方面努力：加強(qiáng)人才培養(yǎng)和引進(jìn)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)考條件；抓好培訓(xùn)和后續(xù)教育；獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀人員；加強(qiáng)職業(yè)道德教育。

2.審慎選擇被審計(jì)單位和深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)

在審計(jì)工作展開過程中要有效地預(yù)測(cè)和防范風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先就必須對(duì)所要進(jìn)行的審計(jì)對(duì)象進(jìn)行謹(jǐn)慎的選擇，也就是對(duì)所要審計(jì)的單位予以深入的了解，不僅要詳細(xì)的了解其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、目前的財(cái)務(wù)狀況，還應(yīng)該深入地了解審計(jì)單位的道德品德，看其對(duì)待員工、對(duì)待顧客、對(duì)待銀行和政府的態(tài)度，看看他們是否具備了正直的道德品牌，以避免發(fā)生審計(jì)單位蒙騙注冊(cè)會(huì)計(jì)師，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)審計(jì)工作發(fā)生偏差而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。其次，在實(shí)際的審計(jì)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)該對(duì)經(jīng)營(yíng)過程中存在著財(cái)務(wù)危機(jī)或面臨著法律困境的被審計(jì)單位予以高度的重視。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該盡快明確這些企業(yè)的目的，避免其因?yàn)橘Y金管理或運(yùn)營(yíng)不善等問題而成為這些企業(yè)的替罪羊，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信譽(yù)度被大打折扣，嚴(yán)重的可能還是得承擔(dān)法律責(zé)任與經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

風(fēng)險(xiǎn)的客觀性與不確定性使得企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)難以消除，而重視防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則是為企業(yè)展開審計(jì)工作，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全性的重要措施。在開展審計(jì)工作的過程中，要高度重視風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)內(nèi)容，這些都是保障審計(jì)質(zhì)量的重要條件，對(duì)審計(jì)事業(yè)和企業(yè)的發(fā)展具有重要的影響。因此，科學(xué)的審計(jì)工作將全面性的避免因?qū)徲?jì)失敗而造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免企業(yè)因?yàn)闀?huì)計(jì)信息造假，企業(yè)舞弊等行為帶來的嚴(yán)重社會(huì)危害，以有效地維護(hù)企業(yè)的健康運(yùn)營(yíng)，保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康秩序。相反，如果審計(jì)行為不當(dāng)，不僅不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)錯(cuò)誤，更談不上披露企業(yè)的重大違法亂紀(jì)行為，也就無法對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效審計(jì)，從而造成嚴(yán)重的負(fù)面影響，使得審計(jì)失敗，整個(gè)社會(huì)的利益受損。因此，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)防范的重要措施，作用重大。

4.健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制

降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制機(jī)制之間有著密切聯(lián)系。具體而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制工作涉及到很多內(nèi)容，其發(fā)展的核心是建立全面質(zhì)量控制體系，全方面深層次的對(duì)企業(yè)的各個(gè)運(yùn)行環(huán)節(jié)予以質(zhì)量控制；此外，定期的執(zhí)業(yè)復(fù)查，建立評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量控制體系等等制度的制定與實(shí)施也是極為重要的，這些全面、系統(tǒng)、完善的內(nèi)部控制制度，將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制落實(shí)到工作的各個(gè)層面，同時(shí)，各事務(wù)所可以通過這些審計(jì)準(zhǔn)則與內(nèi)部控制，制定出以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為中心的審計(jì)程序，切實(shí)有效的增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)控制處理水平，有效的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.加強(qiáng)法律意識(shí)，聘請(qǐng)法律顧問

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該聘請(qǐng)對(duì)相關(guān)法規(guī)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任很熟悉的律師，擔(dān)當(dāng)法律顧問，在執(zhí)業(yè)過程中如遇到重大的法律問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)同本所的律師或外聘律師詳細(xì)討論所有潛在的危險(xiǎn)情況，并仔細(xì)考慮律師的建議。同時(shí)事務(wù)所還要進(jìn)行定期關(guān)于專業(yè)技能和專業(yè)理論的再教育，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)技能和理論知識(shí)水平得到提高，從而培養(yǎng)出大量高素質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)人員，增強(qiáng)該行業(yè)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的整體能力。

（二）客觀方面

1.樹立法制觀念，加快法制建設(shè)，改善審計(jì)執(zhí)法環(huán)境

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在控制處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程中，要樹立起全面的法制觀念，嚴(yán)格遵照相關(guān)法律法規(guī)的要求對(duì)審計(jì)對(duì)象或相關(guān)單位進(jìn)行審計(jì)處理，保障審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。具體來說，我國(guó)應(yīng)該盡快的順應(yīng)經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的需求，切實(shí)有效地改進(jìn)和完善我國(guó)審計(jì)執(zhí)法的環(huán)境，完善審計(jì)執(zhí)法的相關(guān)法律，建立起健全的審計(jì)制度，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開展審計(jì)工作的時(shí)候，能夠有法可依、有章可循、執(zhí)法必嚴(yán)、從嚴(yán)執(zhí)法、違法必究、嚴(yán)肅處理態(tài)度，加強(qiáng)執(zhí)法的力度。與此同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還應(yīng)該通過多種方式手段來清除制約行業(yè)發(fā)展的法律障礙，做到與相關(guān)部門的快速交流與溝通，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師與我國(guó)各級(jí)政府部門共同推進(jìn)審計(jì)工作的健康開展。

2.加大治理會(huì)計(jì)信息失真的力度

針對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的情況，必須將會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、客觀性、全面性、及時(shí)性與審計(jì)工作的開展要求進(jìn)行掛鉤，將審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防明確到會(huì)計(jì)信息的各個(gè)環(huán)節(jié)，以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，有效保證企業(yè)審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過程中要嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)行為，嚴(yán)格遵從《執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，為企業(yè)的會(huì)計(jì)責(zé)任監(jiān)督做好全面的防范與嚴(yán)格的把關(guān)，在合法合規(guī)的法律約束下，執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)資料的承諾制，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)貙徍似髽I(yè)會(huì)計(jì)信息，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，確保每一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息都能夠真實(shí)完整清晰的反映出企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)狀況，以保證審計(jì)的客觀性、全面性、合法性，以此來有效的降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)?？梢哉f保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，讓企業(yè)審計(jì)工作全面完善是企業(yè)審計(jì)質(zhì)量的重要前提，是避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少審計(jì)訴訟的重要條件，對(duì)企業(yè)的健康運(yùn)營(yíng)與穩(wěn)定發(fā)展具有重要的影響。

3.改革審計(jì)費(fèi)用的支付方式和加強(qiáng)審計(jì)行業(yè)監(jiān)管

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，還應(yīng)該切實(shí)地改革現(xiàn)行的審計(jì)費(fèi)用支付方式，改變現(xiàn)行支付方式下注冊(cè)會(huì)計(jì)師因經(jīng)濟(jì)不獨(dú)立性所引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法抗拒而更多的維護(hù)付費(fèi)人利益的情況，以此來公正、公開、公平的為社會(huì)會(huì)計(jì)信息的責(zé)任監(jiān)督發(fā)揮自身的重要作用。針對(duì)支付方式的改變，可以借鑒法國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的支付方式，實(shí)行集中支付與結(jié)算，以此來有效地減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師與付費(fèi)人的直接經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，經(jīng)由國(guó)家證監(jiān)會(huì)每年向上市公司預(yù)收審計(jì)費(fèi)，最后由證監(jiān)會(huì)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行結(jié)算。應(yīng)該盡快改變傳統(tǒng)行政系統(tǒng)大包大攬監(jiān)督管理行為，鼓勵(lì)市場(chǎng)積極參與，給予注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)更多的自主發(fā)展權(quán)，讓市場(chǎng)去進(jìn)行優(yōu)勝劣汰，去進(jìn)行品質(zhì)篩選，去進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)。但是這是一個(gè)極為長(zhǎng)期的發(fā)展過程，還需要政府予以積極的配合、指導(dǎo)、引導(dǎo)和約束性管理，改變當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)行政控制力軟弱，無法完全為注冊(cè)會(huì)計(jì)師說話，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性與客觀公正性就會(huì)受到影響，增強(qiáng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)行業(yè)監(jiān)管工作的有效性，從而提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)目前已經(jīng)成為一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)。通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀和客觀原因，并據(jù)以實(shí)施相應(yīng)的防范措施，從而增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)抵御審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，促使該行業(yè)獲得更大的發(fā)展，維護(hù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的權(quán)益，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有效措施。但是，由于種種原因，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可能一蹴而就，要經(jīng)過多方面的努力和漫長(zhǎng)的過程才能促進(jìn)其完善。

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[責(zé)任編輯：高 瑞]