姜潤

今年“雙十一”天貓瘋狂購物節(jié)在24小時內(nèi)銷售額達到571億元，人們在又一次感嘆電子商務急速發(fā)展以外，不得不對其一直以來被探討的另一個話題重新展開熱烈討論—電子商務，究竟該不該征稅？

一、電子商務征稅存在的問題

全國政協(xié)委員、蘇寧云商董事長張近東曾指出，我國當下電商交易的90%是以C2C的形式從事B2C的交易，約一半交易量游離于法律監(jiān)管之外，進而導致假冒產(chǎn)品充斥、侵權現(xiàn)象嚴重;同時，非注冊經(jīng)營、非稅銷售等行為也導致了行業(yè)的不公平競爭—正規(guī)注冊經(jīng)營企業(yè)成本高昂，劣幣驅(qū)逐良幣。全國人大代表、步步高商業(yè)連鎖股份有限公司董事長王填也表示，自己曾在調(diào)查時發(fā)現(xiàn)，與實體店鋪相比，網(wǎng)絡購物“不開發(fā)票，不上稅”幾乎成為一種潛規(guī)則。而法律法規(guī)的缺失，技術手段的局限，以及經(jīng)營者、消費者稅收意識的淡薄，使得監(jiān)管工作面臨難題。

按照我國目前的稅收法律制度的規(guī)定，任何商業(yè)活動，只要實現(xiàn)了貨物交易行為，就應當納稅。而電子商務交易行為若要征稅，其可能涉及的稅種，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、印花稅和所得稅（個人所得稅和企業(yè)所得稅）等。然而現(xiàn)實中，電子商務作為一種新興的交易方式，其對傳統(tǒng)模式下的稅收征管帶來了很大的沖擊，也就是說，在電子商務稅收法律法規(guī)尚且缺位的情況下，要實現(xiàn)對電子商務交易行為的征稅，將會面臨如下幾個問題：

（一）納稅主體和稅收管轄權難以確定

納稅主體，是指稅收法律關系中依法履行納稅義務，進行稅款繳納行為的一方當事人。在傳統(tǒng)的征稅方式中，納稅主體以工商或稅務登記為準，納稅人通常是銷售貨物一方，這是非常容易判斷的。但在電子商務模式中，納稅主體采用虛擬注冊、虛假信息等方式對身份進行隱匿，即便設置了實名登記制，也只是針對電商平臺而言，與工商或稅務登記無關。

稅收管轄權，是指主權國家根據(jù)其法律所擁有和行使的征稅的權力。國際上通行的稅收管轄權的原則有三種：屬人主義原則、屬地主義原則與屬人、屬地相結合的原則。在電子商務的交易模式中，網(wǎng)絡空間的虛擬性，直接導致的后果就是稅務機關無法準確確認收入來源地，所謂的稅收管轄權也就無從談起。再以跨境經(jīng)營為例，外國企業(yè)或個人通過其在中國設立的電子信箱或網(wǎng)站從事電子商務交易，其稅收管轄權當以網(wǎng)站或電子信箱的設立地或服務器所在地為準，還是以從事經(jīng)營活動的企業(yè)或個人所在地為準？無從判斷。

納稅主體和稅收管轄權的難以確定，將會導致稅務機關無法準確、及時、有效地對交易雙方的全部交易活動進行監(jiān)督和控制，漏管、漏征、漏審的現(xiàn)象突出，進而造成國家稅源的流失。

（二）征稅對象和納稅環(huán)節(jié)模糊化

征稅對象是征納稅雙方權利義務共同指向的客體或標的物。在電子商務交易模式中，若網(wǎng)絡銷售本身只是一種交易協(xié)議的達成方式，其貨物轉(zhuǎn)移、勞務發(fā)生等依然是在傳統(tǒng)的交易領域中進行，那么征稅對象直接指向貨物轉(zhuǎn)移和勞務發(fā)生的行為，毋庸置疑;但如果達成交易的產(chǎn)品本身是以數(shù)字化的方式傳送與銷售，則征稅對象是什么，就沒有現(xiàn)成的規(guī)定了，這將導致實踐中稅務處理的混亂。

納稅環(huán)節(jié)，主要指稅法規(guī)定的征稅對象從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)，諸如，流轉(zhuǎn)稅發(fā)生在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅，所得稅發(fā)生在分配環(huán)節(jié)納稅等。然而，在電子商務交易模式中，由于交易的過程不易被控制，原有的納稅環(huán)節(jié)也就難以確認，若原交易方式中還存在第三者（中間商），則一些稅種納稅環(huán)節(jié)的確認將變得更加困難。以增值稅為例進行說明。根據(jù)增值稅相關法律制度的規(guī)定，一切進口貨物的個人和單位都應當依照增值稅條例的規(guī)定繳納增值稅，該項增值稅由海關代征。在傳統(tǒng)的交易模式下，進口貨物往往經(jīng)由代理人（中間商）購進，再由代理人銷售給最終的買受人，在這個過程中，代理人（中間商）會依法向海關繳納進口環(huán)節(jié)的各項稅費。而在電子商務交易模式中，如果達成交易的是數(shù)字化產(chǎn)品，且購買方為個人的情況下，基本上是很難指望有消費者會主動繳納進口環(huán)節(jié)稅費的。

（三）納稅期限不易判斷

納稅期限，是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。確定納稅期限，包含兩方面的含義：一是確定結算應納稅款的期限，即多長時間納一次稅。一般有1天、3天、5天、10天、15天、一個月等。二是確定繳納稅款的期限，即納稅期滿后稅款多長時間必須入庫。由于電子商務交易發(fā)生時間不易確定，相應地，納稅義務發(fā)生的時間也不易確認，而納稅期限的確定又是以納稅義務發(fā)生的時間為起點，因此，最終的結論即為：在不能確定納稅義務發(fā)生時間的情況下，納稅期限的規(guī)定只能是一紙空文。

（四）征收管理難度加大

電子商務采用網(wǎng)絡交易，從選擇商品、確定訂單到完成支付，其交易途徑完全是以電子支付系統(tǒng)中的電子貨幣、電子銀行、電子發(fā)票等方式進行，這些方式的統(tǒng)一表現(xiàn)是電子數(shù)據(jù)，非經(jīng)電子軟件不可閱讀。這與傳統(tǒng)的稅收征管模式中，稅務機關的征稅依據(jù)主要是賬簿、紙質(zhì)發(fā)票和會計憑證等直接憑證有著顯著不同。

傳統(tǒng)的稅務稽查一般通過對直接憑證的核查，來完成對資金流轉(zhuǎn)和會計做賬的跟蹤與監(jiān)控;在電子商務交易模式中，由于電商經(jīng)營者經(jīng)營方式具有隱蔽性，交易雙方?jīng)]有固定的場所和倉庫，交易地點不固定，作為交易載體的電子數(shù)據(jù)易刪改且刪改后不易被察覺等因素的影響，導致稅務部門在對電商交易進行查閱和審計時，稅收征管難度加大，降低了審計結果的真實性和可靠性。

二、對電子商務征稅的稅法完善建議

對于電子商務是否征稅，或如何征稅的問題，不僅僅是一個稅收技術問題，而且是一個稅收政策問題。從長遠來看，應當對電子商務征稅，以保證各經(jīng)營主體經(jīng)營活動的公平性，但同時面對電子商務這種高科技的產(chǎn)物，由于它體現(xiàn)了社會進步和科技進步，我們無疑又應當在稅收、財政、金融政策等方面對其予以鼓勵和支持。

如上所述，面對因為高科技而引發(fā)的電子商務“井噴式”的發(fā)展，新型的交易方式給傳統(tǒng)的稅收政策和稅收征收管理提出了挑戰(zhàn)，然而由于我國目前缺少電子商務征稅方面的專門立法，且在傳統(tǒng)的稅收及征管的法律法規(guī)中也缺少與電子商務稅收征管有關的條款，實踐中執(zhí)法人員地位被動、困惑難解。但無論如何，電子商務畢竟是發(fā)生了真實的商品（包括有形商品或者無形商品、以及勞務）交易，必然不能回避稅收問題。因此，從稅法角度應當做好以下幾點完善措施：endprint