肖艷麗

（哈爾濱智和建筑勞務(wù)服務(wù)有限公司，哈爾濱150001）

試論內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)管理中的重要性

肖艷麗

（哈爾濱智和建筑勞務(wù)服務(wù)有限公司，哈爾濱150001）

企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策是：建立良好的控制環(huán)境；加強(qiáng)企業(yè)各方面的內(nèi)部牽制制度；加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度；加強(qiáng)內(nèi)控制度的執(zhí)行和落實(shí)。

內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)管理；重要性

一、內(nèi)部控制的目標(biāo)

（一）有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略好壞是企業(yè)能否持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。內(nèi)部控制要求企業(yè)必須將長(zhǎng)遠(yuǎn)利益與眼前利益結(jié)合起來(lái)，以便使其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)行過(guò)程中符合戰(zhàn)略要求、有利于企業(yè)目標(biāo)的不斷實(shí)現(xiàn)。

（二）提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率。每個(gè)企業(yè)都有特定的經(jīng)營(yíng)、行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，環(huán)境不同，其經(jīng)營(yíng)管理方式不同，只有通過(guò)健全有效的內(nèi)部控制，才能不斷提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率。

（三）促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及管理信息的真實(shí)可靠。可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及管理信息可以為企業(yè)提供適合其既定目的的準(zhǔn)確而完整的信息，支持管理層的決策和對(duì)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)及業(yè)績(jī)的監(jiān)控；同時(shí)，保證對(duì)外披露信息報(bào)告的真實(shí)、完整，有利于提升企業(yè)的誠(chéng)信度和公信力，維護(hù)企業(yè)良好的聲譽(yù)和形象。報(bào)告目標(biāo)要求企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制，保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠。

（四）維護(hù)資產(chǎn)的安全完整。資產(chǎn)安全完整是投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者普遍關(guān)注的重大問(wèn)題，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。良好的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)為資產(chǎn)安全完整提供扎實(shí)的制度保障。

二、內(nèi)部控制的方法

（一）不相容職務(wù)相互分離控制。所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批淮與業(yè)務(wù)經(jīng)辦業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。對(duì)于不相容的職務(wù)如果不實(shí)行相分離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部控制”，因此，企業(yè)在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)部控制制度時(shí)，首先應(yīng)確定哪些是和職務(wù)不相容的；其次要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。

（二）授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)是指企業(yè)在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)，授權(quán)批準(zhǔn)形式通常有一般授權(quán)和特別授權(quán)之分：一般授權(quán)是對(duì)辦理常規(guī)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的條件和有關(guān)責(zé)任者做出的規(guī)定，這些規(guī)定在管理部門中采用文件形式，在日常業(yè)務(wù)處理中可以按照規(guī)定的權(quán)限范圍和有關(guān)職責(zé)進(jìn)行辦理，其時(shí)效性一般較長(zhǎng)。

（三）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，對(duì)內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營(yíng)管理的諸多信息，對(duì)外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等決策的信息。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行匯錄、歸案、分類、編報(bào)等進(jìn)行的控制。

（四）預(yù)算控制。預(yù)算控制的內(nèi)容包括了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，企業(yè)通過(guò)預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因并對(duì)未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施，確保各項(xiàng)項(xiàng)目的嚴(yán)格執(zhí)行。

（五）財(cái)產(chǎn)保全控制。財(cái)產(chǎn)保全控制是最傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方法，它主要包括四個(gè)方面：第一是限制接近。它是指嚴(yán)格限制無(wú)關(guān)人員對(duì)資產(chǎn)的直接接觸。第二處是盤點(diǎn)。它指定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較。盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄如不一致可能說(shuō)明資產(chǎn)管理出現(xiàn)失誤、浪費(fèi)、損失或其他不正?，F(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)分析原因、查明責(zé)任、完善管理制度。第三是記錄保護(hù)。它是指應(yīng)當(dāng)妥善保管及資產(chǎn)的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀。第四是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。它是通過(guò)對(duì)資產(chǎn)投保增加資產(chǎn)受損后的補(bǔ)償機(jī)會(huì)，從而保證資產(chǎn)的安全。

（六）風(fēng)險(xiǎn)防范控制。按形成原因可以將風(fēng)險(xiǎn)分為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩大類。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的原因給企業(yè)盈利帶來(lái)的不確定性；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指由于舉債而給企業(yè)財(cái)務(wù)狀況帶來(lái)的不確定性。

（七）內(nèi)部報(bào)告控制。內(nèi)部報(bào)告控制是為了提高企業(yè)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性而實(shí)施的控制。內(nèi)部報(bào)告控制應(yīng)當(dāng)做到能反映部門、人員經(jīng)營(yíng)責(zé)任、信息傳遞和信息反饋迅捷高效。

（八）信息技術(shù)控制。信息技術(shù)控制的內(nèi)容包括兩個(gè)方面：一是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制手段的信息化，盡可能地減少和消除人為操縱的因素；二是對(duì)信息系統(tǒng)的控制，既要加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)開發(fā)、維護(hù)人員的控制，還要加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)和文字輸入、輸出、保存等有關(guān)人員的控制，保障信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)的安全。

三、內(nèi)部控制在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要作用

（一）建立良好的控制環(huán)境。內(nèi)部控制主要包括：環(huán)境控制、業(yè)務(wù)控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)控制、內(nèi)部監(jiān)督稽核控制等。在這些控制中，環(huán)境控制是影響內(nèi)部控制其他成分的基礎(chǔ)。任何企業(yè)的內(nèi)部都存在于一定的環(huán)境中，它是一種氛圍，塑造企業(yè)文化，影響員工的控制意識(shí)和實(shí)施控制的自覺性?？刂骗h(huán)境的好壞，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行，以及企業(yè)整體戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)的實(shí)現(xiàn)。建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，包括經(jīng)營(yíng)管理的理念、方式和風(fēng)格，組織機(jī)構(gòu)，授權(quán)和分配責(zé)任的方法，管理控制方法，人力資源政策等，才能保證制度的真正落實(shí)，才能真正達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

（二）加強(qiáng)企業(yè)各方面的內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制是指對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時(shí)，不能由一個(gè)部門或一個(gè)人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動(dòng)地對(duì)前面已完成工作進(jìn)行正確性檢查。它由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組成。這種制約包括上、下級(jí)之間的互相制約、相關(guān)部門之間的相互制約。如會(huì)計(jì)信息收集、歸類過(guò)程中，除了制單外，必須有復(fù)核并由財(cái)會(huì)主管審批；又如現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金收支的審批、印鑒的保管、記賬等業(yè)務(wù)應(yīng)分工管理，互相牽制。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度。應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)考核、監(jiān)督、制約機(jī)制，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，真正發(fā)揮內(nèi)審人員的作用，監(jiān)督和保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)安全，監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法的良性方面發(fā)展。

（四）加強(qiáng)內(nèi)控制度的執(zhí)行和落實(shí)。每個(gè)企業(yè)都有自己一系列控制的措施、方法和程序，但是具體執(zhí)行落實(shí)過(guò)程中或多或少受到一些經(jīng)營(yíng)理念，組織結(jié)構(gòu)設(shè)置，管理者素質(zhì)及品行，信息系統(tǒng)，人力資源政策等因素的影響，尚不能完全做到有效控制。

[1]劉成義.試論財(cái)務(wù)管理在企業(yè)內(nèi)控建設(shè)中的作用[D].濟(jì)南：山東大學(xué)，2011.

[2] 朱 妤.財(cái)務(wù)管理在企業(yè)內(nèi)控建設(shè)中的作用[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2012(26).

［責(zé)任編輯：文 筠］

F830.9

A

1005-913X（2015）03-0123-01

2014-12-30

肖艷麗(1976-)，女，黑龍江賓縣人，會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。