蔡巖柏

（哈爾濱西部地區(qū)開發(fā)建設(shè)有限責任公司，哈爾濱150086）

契約理論視角下的會計政策選擇

蔡巖柏

（哈爾濱西部地區(qū)開發(fā)建設(shè)有限責任公司，哈爾濱150086）

企業(yè)會計政策的選擇決定了會計信息的記錄依據(jù)，直接影響會計信息質(zhì)量，也是企業(yè)利益相關(guān)者之間達成的一種契約。本文首先介紹了會計政策及其選擇，接下來論述了契約理論的分支，最后詳細分析了基于契約理論的會計政策選擇。

契約理論；會計政策；會計政策選擇

會計確認、計量、報告中的每一環(huán)節(jié)都涉及到會計政策的選擇。會計政策的不同，不僅影響企業(yè)內(nèi)部資源配置，還會影響利益相關(guān)者間的利益分配。契約理論認為企業(yè)是“一系列契約關(guān)系的總和”，各方利益相關(guān)者希望通過一系列的契約來維護自身的利益。筆者基于契約理論的視角研究會計政策的選擇，能夠更好地維護利益相關(guān)者的權(quán)益，提高資源配置效率，選擇符合企業(yè)自身的會計政策。

一、會計政策與會計政策選擇

（一）會計政策

在2006年我國頒布的《企業(yè)會計準則—會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》中將會計政策定義為:在會計確認，計量和報告中企業(yè)采用的原則和會計處理方法。[1]由此可以看出，會計政策既包括會計活動的各項行為準則，又包括會計人員進行具體業(yè)務(wù)核算時選擇的會計處理方法。

（二）會計政策選擇

會計政策的選擇是指企業(yè)管理當局根據(jù)企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境，為實現(xiàn)企業(yè)價值和管理目標而選擇的會計原則和會計方法，這一系列的選擇涉及會計核算的整個流程，并通過會計處理這一特殊方法對企業(yè)所有資源進行整合、優(yōu)化。選擇不同的會計政策會呈現(xiàn)出不同的會計報告。因此，作為會計信息的呈現(xiàn)載體，會計報告?zhèn)鬟f的內(nèi)容，一方面影響企業(yè)利益相關(guān)者的決策，例如，潛在投資者的選擇、債權(quán)人的決策；另一方面直接影響企業(yè)利潤的分配。在進行具體的會計核算時，會計人員可以根據(jù)企業(yè)所處的特殊環(huán)境作出不同的會計處理，體現(xiàn)了會計政策的選擇是一個動態(tài)的調(diào)整過程，通過不斷的調(diào)整以實現(xiàn)管理者的利益要求?？梢钥闯?，會計政策的選擇貫穿會計活動的始終，在企業(yè)的運營中發(fā)揮了重要作用，同時，可以降低企業(yè)與外部利益相關(guān)者間的契約成本。

二、契約理論在企業(yè)中的運用

20世紀30年代以來，由科斯開創(chuàng)的契約理論在實踐中得以迅速傳播。委托代理理論、不完全契約理論以及交易成本理論是契約理論重要的三個理論分支，能夠解釋公司治理的重要理論工具也是這三個分支，它們?nèi)咧g不能相互取代，只能相互補充。[2]這部分主要介紹三個理論分支在企業(yè)中的運用。

（一）委托代理理論在企業(yè)中的運用

兩權(quán)分離狀態(tài)下，所有者與管理人員間的委托代理關(guān)系是一種最為突出的報酬契約。在這種契約關(guān)系下，雙方都會為追求自身利益最大化而形成沖突。此時，一些學者提出了最佳契約，將經(jīng)理人員的報酬與會計收益掛鉤。在這種激勵機制下，管理者不僅關(guān)注企業(yè)的價值增值，還會靈活利用會計政策，選擇對自身有利的會計政策。

（二）交易成本理論在企業(yè)中的運用

企業(yè)交易成本不僅僅包括生產(chǎn)成本、管理成本，其中政府成本也發(fā)揮了重要作用。在企業(yè)契約團體中，政府的行為是讓企業(yè)最無能為力的，包括會計準則、公共事業(yè)部門收費標準、稅收契約，這都是企業(yè)必須嚴格遵守的。因此，政治成本的高低也會影響管理當局會計政策的選擇。

（三）不完全契約理論在企業(yè)中的運用

基于交易費用理論，不完全契約理論認為，由于信息不對稱以及事項的不確定性，人們想要擬定的完全契約成本過高，于是，不完全契約廣泛存在。同樣，企業(yè)中大量存在不完全契約，這就導致利益相關(guān)者會選擇對自身有利的會計政策。

三、基于契約理論的會計政策選擇

（一）基于委托代理理論的會計政策選擇傾向

在企業(yè)實踐中，委托代理雙方簽訂的契約既包括固定報酬，還包括與會計收益掛鉤的變動報酬，使得管理人員的薪酬變動幅度較大，出于自利原則，管理人員會努力提高公司價值，并采用利于提高變動報酬的業(yè)績指標來進行會計核算。例如，對于高利潤、高政治敏感性和分紅計劃的大型企業(yè)集團,他們必須決定是使用遞延法還是全額沖銷法來處理投資減免稅的會計事項。[3]遞延法會導致當期利潤有所下降，管理者報酬也隨之下降，于是，管理當局更傾向于全額沖銷法。

（二）基于交易成本理論的會計政策選擇傾向

在交易成本理論中，我們重點討論了政治成本，企業(yè)可以享受政府提供的相關(guān)服務(wù)，同時，也要為此付出一定的成本。政府收取的公共事業(yè)費用以及強制征收的稅款都要依賴于企業(yè)提供的會計信息，管理者會經(jīng)過權(quán)衡后進行會計選擇。如不同的折舊方法對企業(yè)應(yīng)納所得稅有重要影響，能夠采用加速折舊的資產(chǎn)在使用初期可以提取較多折舊，減少稅基，降低稅額，影響交易成本。可以看出，管理人員從企業(yè)的利益出發(fā)，會傾向于有合理避稅作用的會計政策。

（三）基于不完全契約理論的會計政策選擇傾向

不完全契約理論基礎(chǔ)是交易費用理論，即企業(yè)規(guī)模取決于企業(yè)內(nèi)部交易費用與市場交易費用的差異。當前者大于后者，企業(yè)會選擇緊縮政策；前者小于后者，企業(yè)會選擇擴張政策。當企業(yè)采取擴張政策時，大多需要融資，以保證資金充足，這時企業(yè)會簽訂一些債務(wù)契約。作為契約一方的債權(quán)人，會選擇與會計政策相關(guān)的限制性條款約束債務(wù)人可能損害其利益的行為，并關(guān)注債務(wù)人提供的財務(wù)報告，以確保自身利益不受侵蝕。

四、結(jié)論

文章首先介紹了會計政策及會計政策選擇的相關(guān)概念，界定了研究范圍，進而論述了契約理論的三個分支理論，為接下來的研究奠定了理論基礎(chǔ)，最后分析了基于不同契約理論的會計政策選擇傾向。在一系列契約關(guān)系中，會計政策的選擇直接影響了利益相關(guān)者的權(quán)利和義務(wù)，直接影響了企業(yè)會計信息的質(zhì)量。因此，選擇適當?shù)臅嬚?，對企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展起到不可忽視的作用。

[1]劉 楊.上市公司會計政策選擇與公司價值實證分析[D].武漢：武漢工程大學，2009:18.

[2]謝娟.我國上市公司高管薪酬激勵效果研究 [D].天津：天津財經(jīng)大學，2010:7.

[3]邢桂霞.上市公司自發(fā)性會計選擇變更研究[D].南京：江蘇大學，2005:15.

［責任編輯：王 旸］

文獻標識碼：A

1005-913X（2015）03-0124-01

2015-01-20

蔡巖柏(1978-)，男，山東單縣人，高級會計師，碩士研究生，研究方向：交通運輸工程。