侯萍

（天津中新藥業(yè)集團(tuán)股份有限公司銷(xiāo)售公司，天津 300193）

執(zhí)行全面預(yù)算出現(xiàn)的問(wèn)題及對(duì)策

侯萍

（天津中新藥業(yè)集團(tuán)股份有限公司銷(xiāo)售公司，天津 300193）

全面預(yù)算編制完成后落實(shí)在企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)中，這個(gè)過(guò)程就是全面預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算的執(zhí)行較之預(yù)算的編制更為復(fù)雜和瑣碎，因?yàn)轭A(yù)算的編制是以預(yù)測(cè)的市場(chǎng)環(huán)境為基礎(chǔ)，而預(yù)算的執(zhí)行涉及現(xiàn)實(shí)的逐筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因此會(huì)出現(xiàn)各種各樣的問(wèn)題，主要集中在銷(xiāo)售預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行中。此外，企業(yè)內(nèi)部信息的溝通和全面預(yù)算的考核制度也是預(yù)算執(zhí)行中應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)。

全面預(yù)算；執(zhí)行；問(wèn)題；對(duì)策

全面預(yù)算編制完成之后并不意味著大功告成，因?yàn)轭A(yù)算本身并不是最終目的，重要的是如何通過(guò)預(yù)算的執(zhí)行來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效控制，從而確保公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。但全面預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行并不是一帆風(fēng)順的，在這一過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)各種各樣的問(wèn)題。

1　預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題

1.1銷(xiāo)售預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題

企業(yè)銷(xiāo)售預(yù)算的執(zhí)行主要受內(nèi)、外部因素的共同影響。外部因素主要指市場(chǎng)供需雙方關(guān)系的不斷變化，是不可控制的因素，企業(yè)只能根據(jù)外部因素的變化隨時(shí)調(diào)整銷(xiāo)售預(yù)算；而內(nèi)部因素主要指人的因素即對(duì)業(yè)務(wù)人員的管理，是可控因素。剔除外部因素，企業(yè)在銷(xiāo)售預(yù)算的實(shí)施過(guò)程中如果缺乏對(duì)業(yè)務(wù)人員有效地管理與控制，就會(huì)使銷(xiāo)售預(yù)算難以按進(jìn)度完成，從而影響總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。例如，有些業(yè)務(wù)人員為完成分配的銷(xiāo)售任務(wù)，不是在積極想辦法拓寬銷(xiāo)售渠道打開(kāi)銷(xiāo)售局面，而是不擇手段地找捷徑耍小聰明，向其它地區(qū)大批量串貨、將企業(yè)用于產(chǎn)品宣傳的銷(xiāo)售費(fèi)用挪作它用，從而擾亂市場(chǎng)價(jià)格。殊不知這樣做是以犧牲企業(yè)整體利益為代價(jià)的；還有一些業(yè)務(wù)人員由于個(gè)人業(yè)務(wù)素質(zhì)差，沒(méi)有很好的領(lǐng)會(huì)企業(yè)的銷(xiāo)售戰(zhàn)略，更沒(méi)有充分利用企業(yè)出臺(tái)的優(yōu)惠政策促進(jìn)本地區(qū)的銷(xiāo)售。

1.2費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題

費(fèi)用預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中很典型的問(wèn)題是“先斬后奏”與超預(yù)算支出。“先斬后奏”主要指一些職能部門(mén)在支出某項(xiàng)費(fèi)用時(shí)尤其是與銷(xiāo)售有關(guān)的費(fèi)用項(xiàng)目，在沒(méi)有得到領(lǐng)導(dǎo)層層審批的情況下，先予以支付形成欠款，之后再將情況向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)并將相關(guān)費(fèi)用票據(jù)交財(cái)務(wù)報(bào)賬。這樣的費(fèi)用支出不論是預(yù)算內(nèi)支出，還是超預(yù)算支出都會(huì)給企業(yè)的費(fèi)用預(yù)算控制帶來(lái)很大困難，因?yàn)樗诡A(yù)算控制難以公平合理地進(jìn)行，也容易使費(fèi)用預(yù)算形同虛設(shè)，更會(huì)引起部門(mén)間的矛盾；超預(yù)算支出顧名思義，指沒(méi)有在預(yù)算范圍之列的費(fèi)用支出。這些費(fèi)用支出多是一些因經(jīng)營(yíng)情況變化而隨之發(fā)生的臨時(shí)性支出，但即使這樣也超出了預(yù)算的范圍會(huì)影響整個(gè)預(yù)算的完成，需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

1.3信息反饋不及時(shí)

全面預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中信息反饋不及時(shí)也是經(jīng)常遇到的問(wèn)題。信息反饋來(lái)源于兩個(gè)方面，一個(gè)是外部信息，即市場(chǎng)信息，它是宏觀信息，可以影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略乃至經(jīng)營(yíng)方向。另一個(gè)是內(nèi)部信息，即企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)的各種報(bào)表數(shù)據(jù)資料。外部信息反饋不及時(shí)會(huì)使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中失去商機(jī)處于劣勢(shì)；內(nèi)部信息反饋不及時(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)就不能在第一時(shí)間掌握預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度和完成情況，且不能結(jié)合外部信息及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略。

1.4考核制度不完善

對(duì)預(yù)算結(jié)果的考核是全面預(yù)算管理很重要的一個(gè)階段，它對(duì)預(yù)算的執(zhí)行起到了積極的推動(dòng)作用?？墒窃S多企業(yè)的預(yù)算考核制度并不完善，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果沒(méi)有給予公平、合理的評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲，極大地挫傷了員工的積極性。這樣會(huì)使企業(yè)的全面預(yù)算管理陷入惡性循環(huán)，最終變得毫無(wú)意義。

2　全面預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)問(wèn)題的對(duì)策

針對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)首先建立和完善相應(yīng)的規(guī)章制度和基礎(chǔ)工作體系，并理順工作流程和部門(mén)之間的業(yè)務(wù)傳遞手續(xù)，這樣就給全面預(yù)算的實(shí)施提供了依據(jù)并打下了良好的基礎(chǔ)，同時(shí)也可使各部門(mén)分清責(zé)任避免推諉扯皮現(xiàn)象的發(fā)生，便于對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的評(píng)定和考核；其次，需要嚴(yán)格監(jiān)控全面預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程，并將預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況同原預(yù)算進(jìn)行比較，分析差異查找原因以達(dá)到對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的控制目的。

2.1嚴(yán)格監(jiān)控全面預(yù)算的實(shí)施

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)以銷(xiāo)售為經(jīng)營(yíng)中心，因此對(duì)銷(xiāo)售預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)控就顯得尤為重要。銷(xiāo)售預(yù)算的實(shí)施首先由業(yè)務(wù)人員根據(jù)銷(xiāo)售政策、銷(xiāo)售進(jìn)度和所轄地區(qū)的消費(fèi)特點(diǎn)、客戶情況擬定銷(xiāo)售方案，并向主管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，達(dá)成一致意見(jiàn)后進(jìn)行具體實(shí)施。實(shí)施過(guò)程中主管領(lǐng)導(dǎo)不僅要通過(guò)各種銷(xiāo)售統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)隨時(shí)掌握銷(xiāo)售情況，還要親自到各地進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查搜集各種有關(guān)信息，并檢查銷(xiāo)售方案的落實(shí)情況；其次，每月召開(kāi)業(yè)務(wù)人員培訓(xùn)大會(huì)。會(huì)上公布各地區(qū)的銷(xiāo)售、回款情況和總體銷(xiāo)售進(jìn)度的完成情況，并與業(yè)務(wù)人員共同分析當(dāng)前的市場(chǎng)情況、尋找應(yīng)對(duì)策略，以便及時(shí)調(diào)整預(yù)算；還要對(duì)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行相應(yīng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高他們的業(yè)務(wù)水平。

為保證銷(xiāo)售預(yù)算的順利實(shí)施采購(gòu)部門(mén)要隨時(shí)了解銷(xiāo)售情況，遵循“以銷(xiāo)定進(jìn)”的原則，按照采購(gòu)預(yù)算嚴(yán)格控制各種產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)數(shù)量和價(jià)格并嚴(yán)把進(jìn)貨質(zhì)量關(guān)。此外，財(cái)務(wù)部設(shè)置存貨專(zhuān)職管理會(huì)計(jì)，加強(qiáng)對(duì)庫(kù)存商品的監(jiān)管。每月親自到倉(cāng)庫(kù)和保管員一起參與實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，并編制“庫(kù)存商品余額調(diào)節(jié)表”，對(duì)賬面數(shù)與實(shí)盤(pán)數(shù)不符的情況及時(shí)查明原因予以解決。在盤(pán)點(diǎn)的過(guò)程中重點(diǎn)關(guān)注貨物的批號(hào)，及時(shí)反映庫(kù)存結(jié)構(gòu)的變化，避免因批號(hào)過(guò)長(zhǎng)而發(fā)生無(wú)法銷(xiāo)售的情況發(fā)生。

財(cái)務(wù)部還要對(duì)費(fèi)用預(yù)算的實(shí)施進(jìn)行重點(diǎn)控制。首先每筆費(fèi)用在實(shí)際支付前都要嚴(yán)格審查其用途和金額，如超出預(yù)算應(yīng)先查明原因再視情況予以支付或拒付；其次對(duì)于各種不符合規(guī)定的票據(jù)一律予以拒付，并向相關(guān)部門(mén)說(shuō)明拒付原因以杜絕類(lèi)似現(xiàn)象的再次發(fā)生。此外，每月要匯總?cè)抠M(fèi)用的實(shí)際支出，并與費(fèi)用預(yù)算逐項(xiàng)進(jìn)行對(duì)比，隨時(shí)掌握各項(xiàng)費(fèi)用支出情況，尤其對(duì)超支項(xiàng)目要格外關(guān)注，除查明原因外還要進(jìn)行增減變動(dòng)分析。企業(yè)的固定費(fèi)用在預(yù)算執(zhí)行中要關(guān)注它們每月支出是否均衡與預(yù)算有無(wú)大的差異，如果有超支要及時(shí)與相關(guān)部門(mén)聯(lián)系查明原因；而變動(dòng)費(fèi)用的控制重點(diǎn)在于是否與銷(xiāo)售增減同向變動(dòng)，如有逆向變動(dòng)要及時(shí)查明原因。例如，銷(xiāo)售費(fèi)用中的運(yùn)輸費(fèi)、差旅費(fèi)、廣告費(fèi)等。

2.2保證信息及時(shí)反饋

預(yù)算在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中要保持通暢的信息反饋渠道，以便及時(shí)解決經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，不斷調(diào)整執(zhí)行偏差，確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這主要依靠企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和銷(xiāo)售一線的業(yè)務(wù)人員不斷地對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查和分析得來(lái)；內(nèi)部信息局限于企業(yè)內(nèi)部，它要求各部門(mén)之間要相互溝通并及時(shí)將本部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行情況反饋給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)。

銷(xiāo)售部為每一個(gè)客戶建立詳細(xì)的銷(xiāo)售檔案，隨時(shí)記錄該客戶的銷(xiāo)售和回款情況，并定期與財(cái)務(wù)部進(jìn)行核對(duì)。財(cái)務(wù)部為每個(gè)客戶建立應(yīng)收賬款明細(xì)賬，核算與該客戶的應(yīng)收往來(lái)情況，定期給客戶發(fā)出“應(yīng)收賬款詢(xún)證函”核實(shí)銷(xiāo)售與回款情況。并設(shè)置專(zhuān)人負(fù)責(zé)每月與銷(xiāo)售部對(duì)賬，逐戶核對(duì)其銷(xiāo)售和回款金額，對(duì)產(chǎn)生的差異要及時(shí)查明原因予以解決；同時(shí)，每月還要對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析，對(duì)于回款及時(shí)信用度好的客戶可以建議企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)給予其適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策以形成長(zhǎng)期良好的合作關(guān)系，相反對(duì)于拖欠貨款信用度差的客戶要及時(shí)提醒企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)督促業(yè)務(wù)人員按時(shí)收回貨款，以免形成壞賬給企業(yè)造成損失。在商品采購(gòu)環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)部對(duì)每筆業(yè)務(wù)都要嚴(yán)格審查專(zhuān)用發(fā)票是否規(guī)范、是否按進(jìn)度購(gòu)進(jìn)商品等。此外，也要為每個(gè)供應(yīng)商建立應(yīng)付賬款明細(xì)賬，根據(jù)欠款及供應(yīng)商的信譽(yù)等情況來(lái)調(diào)節(jié)付款時(shí)間，爭(zhēng)取最優(yōu)惠的付款方式，從而有效地控制成本及相關(guān)費(fèi)用的開(kāi)支。對(duì)于資金的控制財(cái)務(wù)部要根據(jù)每天的現(xiàn)金流量編制現(xiàn)金收支日?qǐng)?bào)表；銀行存款各賬戶要按時(shí)與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，對(duì)產(chǎn)生的未達(dá)帳項(xiàng)要及時(shí)查明原因予以解決，這樣才能有效的對(duì)資金進(jìn)行控制。

2.3獎(jiǎng)懲分明、合理進(jìn)行預(yù)算結(jié)果考評(píng)

對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考評(píng)是一種綜合考評(píng)，是對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事后控制，在整個(gè)預(yù)算循環(huán)中處于承上啟下的地位。其考評(píng)對(duì)象包括企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)，考評(píng)內(nèi)容以銷(xiāo)售收入、利潤(rùn)等主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為主。在進(jìn)行考核評(píng)價(jià)時(shí)要結(jié)合實(shí)際、客觀公正，獎(jiǎng)罰分明，以利于充分調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造性，同時(shí)更要堅(jiān)持責(zé)、權(quán)、利相一致的原則，堅(jiān)決按照制度兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲，以保證全面預(yù)算管理的順利實(shí)施和最終經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對(duì)全面預(yù)算的考評(píng)主要以各部門(mén)完成預(yù)算的實(shí)際情況作為考評(píng)依據(jù)，但在具體考評(píng)各部門(mén)預(yù)算完成情況時(shí)企業(yè)還應(yīng)注意到，不能以實(shí)際完成情況作為唯一的考核依據(jù)，應(yīng)該具體問(wèn)題具體分析。例如，采購(gòu)部門(mén)按照“以銷(xiāo)定進(jìn)”的原則編制了采購(gòu)預(yù)算，可實(shí)際執(zhí)行時(shí)由于銷(xiāo)售部沒(méi)有按預(yù)算完成銷(xiāo)售任務(wù)，采購(gòu)部為避免因存貨大量積壓而給企業(yè)造成的損失，不得不減少購(gòu)進(jìn)從而沒(méi)有完成預(yù)算指標(biāo)。該情況下就不能以實(shí)際完成情況來(lái)考核評(píng)價(jià)采購(gòu)部當(dāng)年的預(yù)算完成情況；還有對(duì)銷(xiāo)售收入、應(yīng)收賬款等主要指標(biāo)要進(jìn)行雙重考核。當(dāng)完成全年銷(xiāo)售任務(wù)時(shí)，還要看當(dāng)年因銷(xiāo)售而形成的應(yīng)收賬款是否已經(jīng)全部收回，應(yīng)收賬款年末余額是否符合預(yù)算要求。如果銷(xiāo)售收入指標(biāo)完成，但并未實(shí)現(xiàn)當(dāng)年銷(xiāo)售當(dāng)年回款，造成應(yīng)收賬款年末余額高于預(yù)算要求，或者雖然實(shí)現(xiàn)當(dāng)年銷(xiāo)售當(dāng)年回款且應(yīng)收賬款年末余額符合預(yù)算要求，但銷(xiāo)售收入指標(biāo)并未完成，這兩種情況都不能評(píng)價(jià)為完成了預(yù)算指標(biāo)。二者必須同時(shí)完成，缺少任何一項(xiàng)都不算很好的完成全面預(yù)算。

10.3969/j.issn.1673-0194.2015.21.017

F275

A

1673-0194（2015）21-0037-02

2015-05-11