陳 高，范莎莎

（1.財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，北京100142；2.中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 統(tǒng)計(jì)與數(shù)學(xué)學(xué)院，武漢 430073）

0 引言

近年來，中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，但是“粗放型”的經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的負(fù)作用已經(jīng)逐漸顯現(xiàn)出來。為了全面深化改革，加強(qiáng)國(guó)家宏觀調(diào)控，同時(shí)要力求達(dá)到穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、控物價(jià)三重目標(biāo)，實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅是必經(jīng)之路。然而，作為我國(guó)最重要的兩個(gè)相互平行、相互補(bǔ)充的流轉(zhuǎn)稅稅種，營(yíng)業(yè)稅與增值稅的征收慢慢出現(xiàn)增值稅抵扣鏈條斷裂，重復(fù)征稅等嚴(yán)重問題。因此，我國(guó)制定的“十二五”規(guī)劃中明確提出進(jìn)行增值稅改革，要努力將現(xiàn)征收營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)行業(yè)，改為征收增值稅，以此消除重復(fù)征稅問題。此次改革涉及到我國(guó)兩大稅種，影響范圍廣、覆蓋行業(yè)多，會(huì)對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生巨大的影響。所以，對(duì)增值稅“擴(kuò)圍”進(jìn)行研究是必不可少的。

很多文獻(xiàn)從各個(gè)角度分析增值稅擴(kuò)圍，但較少有文獻(xiàn)具體研究“營(yíng)改增”后總量及各地區(qū)等分結(jié)構(gòu)的稅收收入能力測(cè)算，本文擬采用代表性稅制法對(duì)2006～2013年的增值稅與營(yíng)業(yè)稅的總量及各地區(qū)的稅收能力進(jìn)行測(cè)算，分析“營(yíng)改增”對(duì)總量及各地區(qū)的稅收能力的影響。

1 代表性稅制法

1.1 代表性稅制法的要素

我們?cè)谑褂么硇远愔品〞r(shí)，最重要的有兩點(diǎn)。第一，標(biāo)準(zhǔn)稅基的界定。法定稅基是最理想的稅基，但是在很多情況下難以找到直接的數(shù)據(jù)，尤其是在我國(guó)，統(tǒng)計(jì)工作還不成熟，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的范圍和質(zhì)量都存在著不足。所以，確定標(biāo)準(zhǔn)稅基的首要標(biāo)準(zhǔn)就是其與法定稅基的相關(guān)性，相關(guān)性越大越好。因此，通常我們按照以下順序選擇標(biāo)準(zhǔn)稅基：（1）法定稅基；（2）利用代用稅基與法定稅基間的線性關(guān)系計(jì)算的法定稅基；（3）前面兩點(diǎn)都不可行時(shí)，那就選擇代用稅基。

第二，標(biāo)準(zhǔn)稅率的確定。同樣，標(biāo)準(zhǔn)稅率可以直接用法定稅率；針對(duì)稅率比較復(fù)雜的也可以用計(jì)量經(jīng)濟(jì)方法計(jì)算出代表性稅率。計(jì)量方法一般采用一元回歸，具體計(jì)算過程如式（1）：

Ti是某稅種的稅收能力，ri是標(biāo)準(zhǔn)稅率，Xi是標(biāo)準(zhǔn)稅基，a為隨機(jī)誤差。

1.2 稅收努力

稅收努力指數(shù)能夠進(jìn)一步衡量稅收的情況，表明在潛在的稅收收入能力范圍內(nèi)政府稅務(wù)部門實(shí)際征管能力的大小，是將政府征管的主觀努力狀況量化。

計(jì)算公式如式（2）：

2 對(duì)增值稅與營(yíng)業(yè)稅稅收能力的實(shí)證分析

2.1 增值稅稅收入能力及稅收努力的測(cè)算

2.1.1 全國(guó)增值稅稅收入能力及稅收努力的測(cè)算

（1）標(biāo)準(zhǔn)稅基的選擇

“營(yíng)改增”以前我國(guó)增值稅的征收范圍是生產(chǎn)、批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)?！盃I(yíng)改增”實(shí)施后交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)被納入增值稅的征收范圍，但由于數(shù)據(jù)的獲得性，部分服務(wù)業(yè)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)本文作者未能獲得，故暫不對(duì)部分服務(wù)業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”前后的測(cè)算。所以，在“營(yíng)改增”前，本文以在增值稅稅收占比最大的商品批發(fā)零售環(huán)節(jié)和工業(yè)的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值之和作為國(guó)內(nèi)增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅基，“營(yíng)改增”開始后，再加上交通運(yùn)輸業(yè)的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值作為標(biāo)準(zhǔn)稅基。在具體測(cè)算全國(guó)增值稅能力時(shí)，由于2012年下半年才開始改革且逐漸擴(kuò)大到10省市，所以對(duì)于全國(guó)增值稅稅收能力的測(cè)算中，不把交通運(yùn)輸業(yè)的國(guó)民生產(chǎn)總值納入2012年的稅基中。本文數(shù)據(jù)來源于2007～2014年中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒與中國(guó)稅務(wù)年鑒，下文若無特別指出，數(shù)據(jù)均來源于以上年鑒。

（2）標(biāo)準(zhǔn)稅率的確定

為了能夠利用代表性稅制法測(cè)算全國(guó)增值稅稅收能力，本文選擇2006～2013年全國(guó)的數(shù)據(jù)為樣本，根據(jù)式（1），計(jì)算全國(guó)增值稅實(shí)際稅收收入與增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅基的回歸方程，并以所得到的線性回歸系數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)稅率，Eviews6.0得到的回歸方程為：

從回歸結(jié)果可以看出，R2=0.992，模型擬合良好。增值稅稅基的P值小于0.05，表明回歸系數(shù)顯著不為0。增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅基每增加1單位，增值稅收入增加0.087個(gè)單位。

（3）全國(guó)增值稅收入能力的測(cè)算分析

根據(jù)式（3）可以得到全國(guó)各年份的增值稅稅收收入能力。同時(shí)，根據(jù)式（2）可以得到稅收努力指數(shù)，詳細(xì)結(jié)果見表1。

表1 全國(guó)2006～2013年增值稅稅收能力的測(cè)算

從整體來看，2006～2013年增值稅稅收收入能力的平均增長(zhǎng)速度12.07%；其中，改革前的平均增長(zhǎng)速度為11.56%，改革后的增長(zhǎng)速度為15.10%，顯然可以看出，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)征收增值稅會(huì)使增值稅的稅收能力增加，增長(zhǎng)速度提高了3.54%。從每年的稅收努力來看，改革前，稅收努力基本超過100%，表明改革前存在著過量征收，稅負(fù)過重的問題，改革后稅收努力指數(shù)有所降低，表明增值稅擴(kuò)圍有效減輕了過量征收稅負(fù)過重的問題。

2.1.2 不同年度、不同地區(qū)增值稅稅收入能力及稅收努力的測(cè)算

（1）標(biāo)準(zhǔn)稅基的選擇

與測(cè)算全國(guó)增值稅稅收能力的選擇標(biāo)準(zhǔn)一樣，只是對(duì)于2012年的處理稍作改變，為了測(cè)算的準(zhǔn)確性，將2012年進(jìn)入“營(yíng)改增”范圍的10個(gè)省市的交通運(yùn)輸業(yè)的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值納入標(biāo)準(zhǔn)稅基之中。

（2）標(biāo)準(zhǔn)稅率的確定

本文選用以2006～2013年各省市的數(shù)據(jù)為樣本，根據(jù)式（1），得到各年回歸結(jié)果見表2。

（3）不同年度、不同地區(qū)增值稅稅收入能力的測(cè)算分析

表2 增值稅實(shí)際稅收收入與標(biāo)準(zhǔn)稅基之間的關(guān)系

在不同年度、不同地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)稅基與標(biāo)準(zhǔn)稅率乘積的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步計(jì)算，可以得到全國(guó)各省市2006～2013年增值稅的稅收收入能力的平均水平，見圖1。從圖1可以看出，增值稅稅收入能力最高的分別是廣東省和江蘇省，最低的省份是西藏和海南省，這可能是受到各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和產(chǎn)業(yè)特征的影響?？梢园l(fā)現(xiàn)各地區(qū)增值稅稅收收入能力平均值的排名與全國(guó)各地區(qū)GDP的排名幾乎相同。這可能是因?yàn)?，前三名都是位于沿海的省市，商品批發(fā)零售業(yè)所占的比重高于其他城市，所以決定了各省增值稅收能力在全省的排名。

圖1 各省市2006～2013年期間增值稅稅收收入能力的平均值

根據(jù)式（2）計(jì)算出各省市的稅收努力值，按傳統(tǒng)劃分方法將我國(guó)劃分為東部、中部和西部三大地區(qū)，分別整理其稅收努力指數(shù)，得到東部、中部和西部各年稅收努力指數(shù)均值。結(jié)果如表3所示。

表3 東、中、西部地區(qū)的的稅收努力指數(shù) （單位：%）

從表3可以看出，“營(yíng)改增”實(shí)施以后的中部、西部地區(qū)稅收能力指數(shù)都有不同程度的下降，而東部地區(qū)的稅收努力指數(shù)則有上升。這可能是因?yàn)?，增值稅擴(kuò)圍開始實(shí)施時(shí)，各地的增值稅的征收并不能一步到位地嚴(yán)格按照政策征收，那稅收征管可能就取決于稅務(wù)人員的自身素質(zhì)、稅務(wù)人員對(duì)征收條例熟悉程度及納稅人的納稅意愿等因素，而東部地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)人力資本的素質(zhì)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅努力程度明顯高于中、西部地區(qū)，加上2012年進(jìn)行試點(diǎn)的10個(gè)省市除了湖北均是東部地區(qū)，其對(duì)增值稅擴(kuò)圍實(shí)施的熟悉程度定要高于其他地區(qū)，所以形成了東部地區(qū)稅收努力指數(shù)是上升，中、西部地區(qū)稅收努力指數(shù)下降的格局。

2.2 營(yíng)業(yè)稅稅收入能力及稅收努力的測(cè)算

對(duì)營(yíng)業(yè)稅稅收能力進(jìn)行測(cè)算，同樣采用代表性稅制法對(duì)營(yíng)業(yè)稅稅收收入能力進(jìn)行計(jì)算，但與增值稅稅收能力不同的是，為了更準(zhǔn)確地測(cè)算稅收收入能力，我們可以分稅目對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行測(cè)算其稅收收入能力，各自確定其標(biāo)準(zhǔn)稅率與標(biāo)準(zhǔn)稅基。

2.2.1 全國(guó)營(yíng)業(yè)稅稅收入能力及稅收努力的測(cè)算

（1）標(biāo)準(zhǔn)稅基的選擇

測(cè)算營(yíng)業(yè)稅稅收能力關(guān)鍵點(diǎn)就在于確定各稅目應(yīng)稅銷售收入或營(yíng)業(yè)收入，即標(biāo)準(zhǔn)稅基?！盃I(yíng)改增”前營(yíng)業(yè)稅的稅目有9個(gè)，即：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、娛樂業(yè)?？紤]到文化體育業(yè)和娛樂業(yè)在我國(guó)國(guó)內(nèi)營(yíng)業(yè)稅中稅收占比小，對(duì)營(yíng)業(yè)稅稅收收入能力不會(huì)產(chǎn)生很大影響，因而此處不將其納入稅收收入能力的測(cè)算之中。

對(duì)于各稅目標(biāo)準(zhǔn)稅基的選擇如下：

①直接稅基

考慮數(shù)據(jù)的可獲得性，能獲得直接稅基的稅目分別是建筑業(yè)、郵電通信業(yè)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，建筑業(yè)、郵電通信業(yè)的直接稅基為統(tǒng)計(jì)年鑒中的建筑業(yè)生產(chǎn)總值、郵電業(yè)務(wù)總量。對(duì)于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，征收范圍包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)和商譽(yù)，但是商標(biāo)權(quán)和商譽(yù)的轉(zhuǎn)讓規(guī)模極小，而個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)又屬于免征范圍，所以轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)就主要包括土地使用權(quán)和專利非專利的轉(zhuǎn)讓，其中，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓沒有營(yíng)業(yè)收入數(shù)據(jù)，但由于企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)時(shí)購(gòu)買土地的行為是其最主要的轉(zhuǎn)讓形式，所以選擇統(tǒng)計(jì)年鑒中的房地產(chǎn)業(yè)土地購(gòu)置費(fèi)用作為標(biāo)準(zhǔn)稅基；對(duì)于專利及非專利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，采用中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒中的技術(shù)市場(chǎng)成交金額作為標(biāo)準(zhǔn)稅基。

②代用稅基

不能獲得直接稅基的稅目采用代用稅基作為標(biāo)準(zhǔn)稅基，營(yíng)業(yè)稅的7個(gè)稅目中，金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)本文作者都未獲得直接數(shù)據(jù)，所以通過增加值與總產(chǎn)值間的線性關(guān)系采用消耗系數(shù)法計(jì)算該行業(yè)的總產(chǎn)值，令其為標(biāo)準(zhǔn)稅基。下面以金融保險(xiǎn)業(yè)為例：

由于金融業(yè)屬于典型的服務(wù)業(yè)范疇，產(chǎn)生的是非物質(zhì)形態(tài)的產(chǎn)品，且中間不消耗有形物資，所以根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)對(duì)全部收入都征收營(yíng)業(yè)稅。采用簡(jiǎn)化后的方程式：

gdp為金融業(yè)增加值，p為增加值占全部投入的比例，也就是增值率，是由投入產(chǎn)出基本流量表(中間使用部分)該行業(yè)的行業(yè)增加值與總投入比計(jì)算得出。

按照以上思路分別計(jì)算金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的生產(chǎn)總值，計(jì)算結(jié)果見表4-1和表4-2。

表4 -1 2006～2013年?duì)I業(yè)稅各稅目的生產(chǎn)總值

表4 -2 2006～2013年?duì)I業(yè)稅各稅目的生產(chǎn)總值續(xù)表

（2）標(biāo)準(zhǔn)稅率的確定

對(duì)營(yíng)業(yè)稅各稅目采用比例稅率，標(biāo)準(zhǔn)化稅率時(shí)可以直接使用法定稅率。

（3）全國(guó)營(yíng)業(yè)稅收入能力的測(cè)算分析。

按照前文所選取的標(biāo)準(zhǔn)稅基及標(biāo)準(zhǔn)稅率，采用直接計(jì)算的方法，計(jì)算全國(guó)營(yíng)業(yè)稅稅收能力，計(jì)算結(jié)果見表5。

表5 2006～2013年全國(guó)營(yíng)業(yè)稅的稅收收入能力 （單位：億元）

從表5中可以看出，每年的全國(guó)營(yíng)業(yè)稅稅收能力不斷上升，但是就每年的稅收能力的增長(zhǎng)速度來看，改革前，全國(guó)營(yíng)業(yè)稅稅收能力的平均增長(zhǎng)速度為15.59%，改革后，其增長(zhǎng)速度為6.16%，表明“營(yíng)改增”使?fàn)I業(yè)稅的稅收能力上升速度放緩。而每年的營(yíng)業(yè)稅稅收努力都在增加，代表著政府的稅收征管力度逐漸加大，不斷縮小稅收流失的規(guī)模。

2.2.2 不同年度、不同地區(qū)營(yíng)業(yè)稅收入能力的測(cè)算

對(duì)于不同年度、不同地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅稅收能力及稅收努力的測(cè)算，其標(biāo)準(zhǔn)稅基、標(biāo)準(zhǔn)稅率、測(cè)算原理均與對(duì)全國(guó)營(yíng)業(yè)稅稅收能力及稅收努力的測(cè)算相同。只是需要特別說明的是，計(jì)算了該稅目全國(guó)的行業(yè)總產(chǎn)值后，按照地區(qū)的增加值的比重分?jǐn)偟礁鱾€(gè)省市，用其作為各個(gè)省市各個(gè)稅目的標(biāo)準(zhǔn)稅基。對(duì)不同年度、不同地區(qū)的稅收能力數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，可以得到不同地區(qū)改革前后的營(yíng)業(yè)稅稅收能力增長(zhǎng)率均值，如圖2所示。

圖2 不同地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅稅收能力增長(zhǎng)率

從圖2可以看出，改革前稅收能力的增長(zhǎng)速率保持在15%上下，而改革后的增長(zhǎng)速率波動(dòng)較大，尤其是河北、山西、內(nèi)蒙古、黑龍江和寧夏這幾個(gè)省出現(xiàn)了負(fù)增長(zhǎng)。這可能是因?yàn)檫@幾個(gè)省市的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)決定的，在這幾個(gè)省的第三產(chǎn)業(yè)增加值中交通運(yùn)輸業(yè)的占比均達(dá)到了20%以上，比重較大，因此交通運(yùn)輸業(yè)改收增值稅對(duì)這幾省的影響較大，造成了營(yíng)業(yè)稅稅收能力負(fù)增長(zhǎng)的局面。

2.3 增值稅擴(kuò)圍對(duì)稅收能力的影響分析

“營(yíng)改增”對(duì)各省市的增值稅與營(yíng)業(yè)稅的稅收收入能力到底有多大的影響呢？為了準(zhǔn)確得到不進(jìn)行增值稅擴(kuò)圍2013年的稅收收入能力，對(duì)于增值稅稅收收入能力總量，本文基于表3的結(jié)果，選擇2013年工業(yè)和批發(fā)零售業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)稅基帶入2012年的標(biāo)準(zhǔn)稅率中。對(duì)于增值稅稅收能力地區(qū)分量，需要特別強(qiáng)調(diào)的是，2012年分地區(qū)稅收能力的測(cè)算中，進(jìn)行“營(yíng)改增”的10個(gè)省市是進(jìn)行了增值稅“擴(kuò)圍”測(cè)算的，故要分析對(duì)10個(gè)省市的增值稅擴(kuò)圍對(duì)稅收能力的影響，應(yīng)該將2012年的標(biāo)準(zhǔn)稅基代入2011年的標(biāo)準(zhǔn)稅率中去。對(duì)于營(yíng)業(yè)稅稅收能力總量以及地區(qū)分量的不進(jìn)行“營(yíng)改增”的稅收能力的測(cè)算，做法是將2012年10個(gè)省市與2013年的交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅收能力納入總稅收能力中和地區(qū)稅收能力中來。通過以上處理，得到結(jié)果見圖3和圖4。

圖3 “營(yíng)改增”對(duì)10省市增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅收能力的影響

圖4 “營(yíng)改增”對(duì)其他地區(qū)增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅收能力的影響

由圖3、4可以看出，2012年10省市增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅收能力因受“營(yíng)改增”的影響，總體減少279.83億元，2013年其他各地區(qū)總體稅收能力減少219.67億元?！盃I(yíng)改增”對(duì)于不同省市的影響略有不同，各省市稅收能力幾乎都有不同程度的減少，其中，在2012年，江蘇省和廣東省減能程度最高，分別減少了66.68億元和58.12億元。在2013年，河北、內(nèi)蒙古和貴州減負(fù)程度最高，分別減少了84.21億元、35.88億元和28.58億元，吉林、黑龍江、山東、海南、云南、西藏以及青海稅收能力是增加的，其中，云南的稅收能力增加最多，達(dá)到15.67億元。這可能是河北、內(nèi)蒙古、貴州交通運(yùn)輸業(yè)增加值占第三產(chǎn)業(yè)的增加值的比例均是超過20%，所以“營(yíng)改增”對(duì)其的減能作用較大；吉林、黑龍江、山東、海南、云南、西藏以及青海的交通運(yùn)輸業(yè)的占比均在20%以下，云南的占比更是低至7%，故減能效果不明顯。

顯然，“營(yíng)改增”對(duì)于稅收能力的減稅效果，低于人們對(duì)于增值稅與營(yíng)業(yè)稅實(shí)際稅收減稅的期望，可以是因?yàn)椤盃I(yíng)改增”的實(shí)施刺激了投資，會(huì)拉動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)的進(jìn)步，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，以及帶來一些其他的有利于征稅行業(yè)發(fā)展的條件，于是，增值稅稅收收入能力就提高了一些。可能還有稅基的原因，在批發(fā)與零售的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值通常一部分不需要繳納增值稅的行業(yè)的增加值，例如小型個(gè)體戶的個(gè)體銷售額比較小，不用繳納增值稅，但是其總體銷售額卻不容忽視，典型例子是個(gè)人網(wǎng)店。

3 結(jié)論與政策建議

3.1 結(jié)論

通過對(duì)我國(guó)地區(qū)增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅收收入能力的分析，可以得到以下幾點(diǎn)：

（1）對(duì)于增值稅稅收收入能力，總體平均增長(zhǎng)速度為12.07%。其中，改革前的增長(zhǎng)速度為11.56%，改革后的增長(zhǎng)速度為15.10%，相對(duì)增加了3.54%。對(duì)于營(yíng)業(yè)稅稅收收入能力，改革前，全國(guó)營(yíng)業(yè)稅稅收能力的平均增長(zhǎng)速度為15.59%，改革后，其增長(zhǎng)速度為6.16%，相對(duì)減少了9.43%?？傮w減少了5.89%。

（2）研究發(fā)現(xiàn)受“營(yíng)改增”影響最大的省市是河北、江蘇和廣東，“營(yíng)改增”之后稅收能力沒有減少反而增加的省市分別是吉林、黑龍江、山東、海南、云南、西藏、青海以及上海?？傮w上，2012年10省市增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅收能力因受“營(yíng)改增”的影響，減少279.83億元，2013年其他各地區(qū)總體稅收能力減少219.67億元。

3.2 政策建議

針對(duì)地區(qū)的稅收收入能力情況，提出以下建議以完善“營(yíng)改增”的實(shí)施。

（1）規(guī)范地方征稅管理。各地區(qū)的財(cái)稅部門可能會(huì)因?yàn)閷?duì)政策的理解差異造成執(zhí)行差異，所以對(duì)增值稅征收和管理的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一是極其重要的，同時(shí)中央有關(guān)部門還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)地區(qū)財(cái)稅部門的監(jiān)督和指導(dǎo)。

（2）優(yōu)化財(cái)政扶持政策。國(guó)家的財(cái)政扶持政策對(duì)于各地區(qū)順利實(shí)施“營(yíng)改增”至關(guān)重要。“擴(kuò)圍”成功后，國(guó)家財(cái)稅部門也不能松懈，因?yàn)槎唐趦?nèi)進(jìn)行增值稅擴(kuò)圍會(huì)導(dǎo)致地方政府面臨雙重壓力。一是“營(yíng)改增”是為了消除重復(fù)征稅的措施，它會(huì)導(dǎo)致地方稅收減少。二是地方財(cái)政負(fù)擔(dān)也會(huì)因?yàn)閷?duì)納稅人增加稅負(fù)部分進(jìn)行階段性補(bǔ)貼而增加。政府針對(duì)過渡期已經(jīng)制定了一系列扶持政策，但是國(guó)家的扶持政策應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善，因?yàn)闁|西部地區(qū)政府的財(cái)政收支情況不一致，各區(qū)域政府對(duì)于減稅壓力的承受能力也不同，東部地方政府的承受能力明顯強(qiáng)于中西部地區(qū)，所以，扶持政策應(yīng)當(dāng)因地區(qū)而異，政府必須更有針對(duì)性地制定好中西部增值稅擴(kuò)圍中過渡期的政策。

（3）簡(jiǎn)化增值稅稅率檔數(shù)。目前，中國(guó)采用的是17%、11%、6%和3%四檔稅率，短期來看，會(huì)帶來增值稅征管的復(fù)雜性，還會(huì)造成不同行業(yè)稅負(fù)不平衡，導(dǎo)致增值稅的中性作用發(fā)揮不出來。長(zhǎng)期來看，會(huì)影響我國(guó)下一步的增值稅改革和國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀態(tài)。所以，我國(guó)下一步改革，應(yīng)當(dāng)是參照國(guó)際通用做法，找到符合中國(guó)國(guó)情的稅率結(jié)構(gòu)。

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