成康

一、公司治理與內部審計的關系

從西方發(fā)達的市場經驗看，內部審計作為實現內部控制的關鍵因素，是公司治理結構的有機組成部分，內部控制的發(fā)展離不開公司治理的推動，公司治理的優(yōu)化也離不開有效的內部控制作為保障。

（一）內部審計是為企業(yè)科學經營管理而產生的

內部審計起源于受托責任關系，“受托責任關系是資源占有人實現對資源的有效管理與使用的必要手段和保證機制，而審計是受托責任關系能夠順利實現的必要手段和保證機制”。即內部審計是經營管理實行分權制的產物，是在受托經濟責任關系下，基于經濟監(jiān)督的需要而產生和發(fā)展的。因此，內部審計是捍衛(wèi)企業(yè)內控體系與公司治理結構的重要手段。

（二）內部審計是公司治理的有機組成部分

內部審計能夠保證所有者與經營者權力的制衡，是提高公司治理有效性的重要手段。內部審計與公司治理有著緊密的聯(lián)系，健全的公司治理是促使內部審計有效運行，保證內部審計功能發(fā)揮的前提和基礎。同時內部審計又反作用于公司治理結構，在公司治理中為管理層監(jiān)督評價會計制度和其他控制制度的有效執(zhí)行提供保證，成為公司治理不可或缺的組成部分。

（三）內部審計是公司治理健康有序發(fā)展的必要手段

內部審計不僅可以針對發(fā)現的問題提出有建設性的意見和建議，保護股東或企業(yè)的利益，維護企業(yè)的合法權益，還能夠完善現代公司治理體系，使公司治理結構更趨合理。內部審計能夠對公司治理行為的有效性起到質量上的保障作用，這種作用是其他監(jiān)督體系所無法替代的。

二、內部審計在公司治理中的主要作用

（一）內部審計是增加公司價值的重要載體

現代內部審計能夠通過系統(tǒng)的和專業(yè)的方法對風險管理、控制及治理過程的有效性進行全面評價和預測，向公司的最高管理層提出有關的咨詢建議和改進措施，從而增加公司價值。另一方面，由于在公司治理結構中有內部審計的存在，客觀上會對組織內部的經營管理層和其他職能部門產生監(jiān)督作用，使其不得不努力改善他們的工作成效，從而在客觀上起到增加組織價值的目的。

（二）內部審計是完善公司治理結構的基本形式

我國上市公司治理結構存在較多的缺陷，諸如股權過分集中，股東大會流于形式、國有股主體缺位，內部人控制現象嚴重、內部監(jiān)控機制失效、經營者激勵約束機制不健全、資本市場不發(fā)達、經理人市場沒有形成、外部審計不夠規(guī)范以及會計管制弱化等問題。 建立以審計委員會為中心的內部審計機制，可以評價組織治理結構和政策的合理性、有效性，以幫助董事會和高級管理層進行公司治理。內部審計還可以幫助促進完成其治理目標，促進治理結構各方持續(xù)和無障礙的交流。此外，內部審計還可以支持審計委員會進行風險管理和控制，就審計委員會的章程、成員及成員的作用和責任、獨立性、會議頻率，與管理層、內部和外部審計師的關系，報告責任等對審計委員會進行評價。

（三）內部審計是降低信息不對稱的有力手段

信息不對稱造成了市場交易雙方的利益失衡，影響社會的公平、公正的原則以及市場配置資源的效率。公司治理是解決信息不對稱的內部制度安排，內部審計則是解決信息不對稱的措施之一。由內部審計師對公司的會計報表進行相對獨立的審計，既可以對管理層的會計信息編報權利進行約束，又可以緩解管理層與投資者之間的信息不對稱問題，從而明確各方責任，平衡和制約公司治理結構中各個組成成員之間的關系。

（四）內部審計是評價內部控制有效性的關鍵要素

內部審計以內部控制為主線，通過對組織內部控制系統(tǒng)的評價和檢查，發(fā)現組織內部控制的缺陷和漏洞，查找各種影響經營目標的風險，同時提出降低組織成本、提高效率和增加組織價值的建議。作為公司對權利進行監(jiān)督和制約的內在需求，建立內部審計機構對關鍵控制和程序進行監(jiān)督是改善公司實務的組成部分，有利于保持內部控制系統(tǒng)的有效性。

三、公司治理架構下內部審計實現創(chuàng)新的路徑選擇

（一）更新內部審計理念

內部審計在現代企業(yè)管理過程中處于十分重要的地位，內部審計及內部控制各組成要素是為組織實現或達到其所設定目標所必須的條件，要確保內部控制制度被切實地執(zhí)行并收到良好的效果，就必須加強對內部控制的有效監(jiān)督與客觀評價。內部審計既是企業(yè)內部控制的重要組成部分，也是監(jiān)督與評價內部控制其他部分的主要力量，同時，內部審計工作還應在改進風險管理和完善治理結構等方面發(fā)揮審查、評價及促進作用。這就要求內部審計理念包括審計定位、審計戰(zhàn)略、資源利用、審計工具、審計技術、工作方式、溝通渠道、團隊建設等方面實現更新，要充分借鑒國際內部審計協(xié)會的諸多做法，不斷提高審計工作水平。

（二）拓展內部審計的職能和作用

隨著現代企業(yè)制度的建立，外部制約機制的加強，內部管理水平的提高，會計信息化的普及，內部審計應當從單純的監(jiān)督檢查型向控制型轉變，充分體現公司治理的目標。而風險導向內部控制時代的來臨，內部審計的發(fā)展方向也應當是風險導向內部審計。在全面實現內部審計職能的要求下，內部審計工作的重點必須從傳統(tǒng)的“差錯防弊”轉向為公司內部的管理、決策和效益服務，內部審計的職能作用也應從審查和監(jiān)督向評價與咨詢方面拓展。審計范圍也不應當僅僅局限于財務領域，而是要向內部控制評價、管理（經營）審計、經濟責任審計、合同審計、工程項目審計、環(huán)境審計、質量控制審計、風險管理審計、戰(zhàn)略管理審計、管理舞弊審計等領域拓展，開拓內部審計更加廣闊的生存與發(fā)展空間。

（三）改進內部審計的技術和方法

隨著信息技術在經營管理中的廣泛應用，新型產品和服務方式不斷出現，業(yè)務數據、業(yè)務流程更加復雜，審計的外延和內涵不斷發(fā)展，現場審計手工操作方式已不能滿足現代審計快節(jié)奏和高效率工作需求。應利用計算機網絡技術條件，通過開發(fā)標準的審計軟件系統(tǒng)，來監(jiān)測、評價（包括利用統(tǒng)計抽樣、數理統(tǒng)計、經濟計量模型等量化分析評價方法）整個業(yè)務運營和管理環(huán)節(jié)的內部控制和風險狀況，找出薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，幫助企業(yè)完善內部控制。通過制度和技術手段的結合，控制業(yè)務流程和各種風險，適時進行風險預警，提出控制風險的對策。

（四）提高內部審計的獨立性

衡量內部審計是否獨立的標準是內部審計活動的開展是否受到干擾。獨立性包括內部審計機構的獨立性和內部審計人員的獨立性。獨立性是內部審計的生命，是賴以生存的必要條件。獨立性是內部審計應有的特質之一，也是對內部審計工作的內在要求。獨立性的保證，首先要從組織設置和制度設計層面入手，保證內審部門具有較高的地位和權威性；其次，內部審計部門實行崗位輪換制，這樣既有利于內審人員在全面地了解組織具體情況的基礎上作出公正客觀的職業(yè)判斷，同時還能增加內審部門與其他部門的交流溝通，從而為內部審計創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。

（五）加強內部審計人員的專業(yè)勝任能力

企業(yè)經營環(huán)境的日益復雜和競爭的更加激烈，對內部審計人員的素質提出了更高的要求。內部審計人員除了精通財務會計知識外，還應當熟練應用內部審計實務標準、程序和技術，理解管理原則，深入領會會計學、經濟學、商法、稅收、金融、量化方法和信息技術。2006年2月，英國和愛爾蘭內部審計師協(xié)會所做的一項調查表明，內部審計機構負責人除具備國際注冊內部審計師資格外，還必須具備以下要件：第一，誠實、正直并有較高的職業(yè)道德和專業(yè)能力；第二，有活力和靈感，勝任領導工作并能做好各個部門之間大使的作用；第三，人際關系溝通的專家，有助于解決組織的實際問題，并善于運用簡潔的語言表達復雜的問題；第四，能靈活的處理實際問題，并能提出組織所需的內部審計方法；第五，在組織文化上，對內審人員的要求也應該趨向多元化，以適應審計領域日益拓展的需要。

（六）完善內部審計的職業(yè)規(guī)范

審計署2003年3月發(fā)布了《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》，中國內部審計協(xié)會于2003年4月印發(fā)了《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》及《內部審計具體準則》1-10號，此后協(xié)會又陸續(xù)發(fā)布了17項內部審計具體準則和兩個實務公告。這些準則和規(guī)范的頒布與施行是完善與發(fā)展內部審計工作的重要舉措。當然，從內部審計現狀及未來發(fā)展趨勢分析，這些規(guī)制還遠不能滿足實際工作需要，尚需在實踐中緊密結合內部審計未來發(fā)展變化情況，并充分借鑒國外先進或成功的經驗與做法，制定出較為健全有效的內部審計規(guī)范體系，通過具體規(guī)制強化內部審計的地位和責任，確保公司內部審計工作的正常開展及其作用的充分發(fā)揮，最終實現企業(yè)內部審計的制度化、規(guī)范化、職業(yè)化及國際化。

（作者單位：陜西省交通建設集團公司）