于力

摘要：本文以我國(guó)企業(yè)為研究對(duì)象，對(duì)企業(yè)在發(fā)展過程中財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理方面存在的問題進(jìn)行系統(tǒng)分析，并提出相應(yīng)改革建議，以期推進(jìn)中小企業(yè)的內(nèi)部控制的發(fā)展，保證企業(yè)的良好發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；控制管理體系

眾所周知，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度作為企業(yè)財(cái)務(wù)工作的重要組成部分，建立起科學(xué)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)管理來講起著尤為重要的作用，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系的建立是為了提高企業(yè)會(huì)計(jì)保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，保障會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的高效、真實(shí)、合法，同時(shí)確保相關(guān)的法律及規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

一、關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系不僅包括狹義的財(cái)務(wù)控制，也包括了為保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全而進(jìn)行的內(nèi)部牽制等內(nèi)容。按照企業(yè)財(cái)務(wù)控制理論，內(nèi)部環(huán)境、信息與溝通、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部監(jiān)督作為企業(yè)內(nèi)部控制中主要五大因素，是企業(yè)在內(nèi)控管理工作中需要特別留意的地方?？傮w而言，一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要是出于保證財(cái)務(wù)工作的真實(shí)性、有效性以及效率性而由企業(yè)董事會(huì)、管理層和公司員工共同實(shí)施的，為目標(biāo)達(dá)成而提供合理保證的一個(gè)控制過程。就目前發(fā)展趨勢(shì)來看，雖然我國(guó)企業(yè)數(shù)量多，在實(shí)際工作中，我們經(jīng)?？梢钥吹?，很多企業(yè)由于種種主客觀因素的影響，比如管理者的財(cái)務(wù)意識(shí)，企業(yè)的規(guī)模等等，我國(guó)企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中有很多的不完善之處，典型的就是科技型企業(yè)，管理者往往有著很強(qiáng)大的技術(shù)背景，但是對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)的認(rèn)識(shí)卻很有限，對(duì)于財(cái)務(wù)控制往往只是停留在會(huì)計(jì)做賬的層面上，這些問題在一定程度上限制了企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?，鑒于上面的背景，我們需要改變陳舊的財(cái)務(wù)意識(shí)，不斷地完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系的不足之處

（一）企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制意識(shí)淡薄、缺乏足夠重視

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制意識(shí)淡薄、缺乏足夠重視，我們從以下九個(gè)方面就可以看出：首先，企業(yè)的高層管理者往往沒有很重視企業(yè)的財(cái)務(wù)控制工作，客觀來說，目前，很多企業(yè)管理者忽視企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，將設(shè)立的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度流于形式，使得內(nèi)部控制制度無法有效貫徹執(zhí)行，這種背景下，執(zhí)行力不強(qiáng)的內(nèi)部控制制度對(duì)于公司財(cái)務(wù)的約束力是有限的，難免會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部控制失控的現(xiàn)象，其次，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者對(duì)于財(cái)務(wù)控制工作都不太重視，管理層的不重視對(duì)于財(cái)務(wù)工作者是有一定的影響的，因?yàn)檫@會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作者對(duì)于控制工作的淡化，這些現(xiàn)象的出現(xiàn)主要是因?yàn)樨?cái)務(wù)內(nèi)部控制的觀念還沒有得到深入，使該制度僅僅是流于表面，沒能為企業(yè)發(fā)展真正發(fā)揮作用。這種企業(yè)管理者和企業(yè)員工雙項(xiàng)、雙層的不重視，必然會(huì)出現(xiàn)不作為的現(xiàn)象，最終，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效果大打折扣，長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善

企業(yè)的內(nèi)部控制制度系不健全、內(nèi)部審計(jì)職能喪失主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：其一，在企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建立上，該控制體系本身就缺乏科學(xué)性、全面性和系統(tǒng)性；其二，在具體落實(shí)方面，實(shí)施內(nèi)部控制制度并沒有真正落實(shí)到實(shí)處，企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制發(fā)揮作用受限；其三，我們?cè)趯?shí)際工作中往往可以看到很多企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督是由企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)來完成的，換句話來說是由內(nèi)部審計(jì)部門完成，雖然企業(yè)內(nèi)部部門在財(cái)務(wù)信息的獲取上有很大的優(yōu)勢(shì)，但是這就失去了審計(jì)的獨(dú)立性，其監(jiān)督作用也受到質(zhì)疑，第四，在財(cái)務(wù)崗位的人員配備上，許多企業(yè)為了降低人力成本，一人身兼數(shù)職，這樣一來，內(nèi)部牽制制度就不復(fù)存在，內(nèi)部審查就成了左手審查右手，失去了審查意義。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制力比較差

1 很多企業(yè)對(duì)于內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制體系的認(rèn)識(shí)僅僅停留在會(huì)計(jì)層面上，并沒有轉(zhuǎn)變對(duì)于內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系的認(rèn)識(shí)的理念，在實(shí)際的工作中，財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制除了包含企業(yè)的財(cái)務(wù)部門這一方面的工作以外，還有很多的別的工作，這些工作的高質(zhì)量的完成也都需要單位員工的自我管理與自我完善相結(jié)合。而且在另外一方面，內(nèi)部控制也需要將關(guān)注點(diǎn)放在財(cái)務(wù)層面以外的地方，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制也應(yīng)該突破僅僅對(duì)貨幣資金監(jiān)管的界限，除了資金管理以外，我們還需要對(duì)企業(yè)其他重要的資產(chǎn)進(jìn)行管理，比如企業(yè)的固定資產(chǎn)管理以及無形資產(chǎn)的管理等等，具體來說很多企業(yè)對(duì)外采購(gòu)的時(shí)候，雖然對(duì)于采購(gòu)的方法以及采購(gòu)審核進(jìn)行了管理，但是確沒有對(duì)采購(gòu)進(jìn)來的設(shè)備以及資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)的管理和控制，這也是被很多企業(yè)忽視的地方。

2企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理在監(jiān)控環(huán)節(jié)也出現(xiàn)了真空，一般來說，對(duì)于企業(yè)資金來說，建立起高效科學(xué)的監(jiān)控體系有著重大的意義，從很多企業(yè)的實(shí)際情況來看，很多企業(yè)在這一塊做的并不是很好，主要是因?yàn)槠髽I(yè)的管理方式過于行政化，往往企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督會(huì)受到企業(yè)高層行政權(quán)力的極大影響，最終會(huì)出現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部管理沒有落實(shí)到實(shí)處。

（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)不完善

由于大量的企業(yè)開展業(yè)務(wù)的過程中，本身的資金是不夠的，一般的辦法都是去外部舉債來進(jìn)行正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在這種情況下，越來越多的企業(yè)通過向銀行貸款的方式來維持企業(yè)的正常管理和運(yùn)營(yíng)，而經(jīng)歷過銀根縮緊的企業(yè)在很多的條件不具備的情況下，也就只能轉(zhuǎn)向民間借貸，代價(jià)就是高昂的利息，這對(duì)于很多的借貸的企業(yè)來說都是不可承受的。各大企業(yè)都需要完善自身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，特別是在現(xiàn)在金融危機(jī)還并沒有完全走出來的情況下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)各方面的壓力也都可想而知，因此各大企業(yè)應(yīng)該及時(shí)根據(jù)情況建立和完善自身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)系統(tǒng)。

（五）獎(jiǎng)勵(lì)制度和約束制度建立的不健全

目前有社會(huì)財(cái)政監(jiān)督職能的機(jī)構(gòu)（例如地方或國(guó)家政府的財(cái)政部門、審計(jì)部門等）沒有對(duì)企業(yè)管理實(shí)行具有綜合力度的管理監(jiān)督，從而導(dǎo)致人們對(duì)于審計(jì)的監(jiān)督立場(chǎng)和職能公正性有了一定程度的忽視，當(dāng)審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)問題時(shí)，缺乏對(duì)問題進(jìn)行理性的常規(guī)分析，處罰力度不夠，這長(zhǎng)期的社會(huì)忽視，必然導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理在公眾的心目中變得蕩然無存。一個(gè)規(guī)范有序的企業(yè)，常常將獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制和約束措施同時(shí)進(jìn)行、同時(shí)加強(qiáng)，根據(jù)獎(jiǎng)懲制度對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行激勵(lì)，是相當(dāng)有必要的。

三、完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系的構(gòu)建措施

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系意識(shí)需要強(qiáng)化

只有從觀念上進(jìn)行變革，才能推行企業(yè)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制制度。首先，企業(yè)的管理層需要來一場(chǎng)財(cái)務(wù)的頭腦風(fēng)暴，改變以往陳舊落后的財(cái)務(wù)理念，管理者要意識(shí)到現(xiàn)代財(cái)務(wù)體系對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要作用，而不僅僅是會(huì)計(jì)信息的加工廠，這樣才能從根本上推行內(nèi)部控制制度。其次，我們也要強(qiáng)化財(cái)務(wù)工作人員的財(cái)務(wù)控制意識(shí)，員工樹立企業(yè)內(nèi)部控制的理念對(duì)于內(nèi)部控制的開展具有巨大的意義。這樣一來，管理層和財(cái)務(wù)工作者在財(cái)務(wù)意識(shí)上達(dá)成了一致，才能是的企業(yè)內(nèi)部控制制度更有執(zhí)行力，這樣也有利于企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持不敗地位。

（二）建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系

嚴(yán)格意義上，企業(yè)除了建立起常規(guī)的會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)外，對(duì)于每個(gè)崗位的一些審查工作最好還是建立起專人專崗，這個(gè)崗位對(duì)于人的要求比較高，既要有出色的財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，還需要有良好的職業(yè)道德，這樣也可以為企業(yè)走上規(guī)范化創(chuàng)造條件，對(duì)于在審查工作中遇到的實(shí)際問題，需要及時(shí)匯報(bào)，同時(shí)聯(lián)系相關(guān)工作人員共同解決，該機(jī)構(gòu)最好直接隸屬于股東大會(huì)，除此之外，企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門都需要同心同力，形成相互監(jiān)督工作體系，各部門也應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際，首先進(jìn)行自查，或者聘請(qǐng)專門的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)自身的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行定期的審查，對(duì)于不完善的地方進(jìn)行補(bǔ)救。

（三）規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督程序，保障財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)施

如果在實(shí)際的審查中，我們發(fā)現(xiàn)了企業(yè)審計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題，就需要對(duì)審計(jì)部門的構(gòu)建以及職能范圍作出規(guī)范性的，這樣就可以及時(shí)規(guī)避可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)隱患，對(duì)于財(cái)務(wù)監(jiān)督漏洞的地方要及時(shí)進(jìn)行修正，除此之外，還需要讓企業(yè)各職能部門也積極地參與進(jìn)來，共同建立起科學(xué)合理的社會(huì)審計(jì)評(píng)價(jià)體系，這樣在審計(jì)過程中也更為公平和合理。

（四）加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍建設(shè)

財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制體系最終還是需要經(jīng)過具體的財(cái)務(wù)人員來進(jìn)行有效的落實(shí)，因此對(duì)于財(cái)會(huì)人才的培養(yǎng)工作也就顯得尤為重要。首先就是在人才的選擇上來說，對(duì)于人才的招聘應(yīng)該更加嚴(yán)格，也要選擇相對(duì)來說質(zhì)量較高的人才來補(bǔ)充公司的財(cái)務(wù)的隊(duì)伍。而且企業(yè)為了應(yīng)對(duì)各種經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的新的狀況，還需要定期的對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行工作上的培訓(xùn)以及對(duì)于本身的工作的績(jī)效進(jìn)行考核，在注意提高工作能力的同時(shí)，也需要加強(qiáng)對(duì)于財(cái)務(wù)的從業(yè)人員的職業(yè)道德進(jìn)行培養(yǎng)，以便杜絕職務(wù)犯罪的情況發(fā)生。

（五）完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，樹立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

很多企業(yè)的資金來源都是通過貸款取得的，在這種情況下進(jìn)行企業(yè)的擴(kuò)張經(jīng)營(yíng)，我們需要考慮到資金的投入產(chǎn)出成本，所以，在進(jìn)行內(nèi)部控制制度完善的時(shí)候要及時(shí)建立好風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警的完整體系，同時(shí)，還可以建立起風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)體系，在這個(gè)體系中各方面的指標(biāo)有著詳細(xì)的規(guī)定，而且也需要組建專門的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析的團(tuán)隊(duì)，這樣下來就可以把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)作為內(nèi)部控制得一項(xiàng)比較重要的內(nèi)容來進(jìn)行規(guī)范。對(duì)于外部風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估很重要，但是也需要加強(qiáng)內(nèi)部的對(duì)于自身的運(yùn)營(yíng)情況的正確的分析和評(píng)估，特別是財(cái)務(wù)活動(dòng)的相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)以及受益之間的關(guān)系，對(duì)于突發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況，也需要在事后建立起相關(guān)方面的預(yù)計(jì)的制度以及事后責(zé)任人的處罰機(jī)制，以便可以通過處理程序的相關(guān)的規(guī)范來保證企業(yè)的財(cái)務(wù)情況的穩(wěn)定進(jìn)行。

（六） 企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)會(huì)信息內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

我們知道隨著社會(huì)的快速發(fā)展以及計(jì)算機(jī)技術(shù)的進(jìn)步，會(huì)計(jì)電算化的推廣，企業(yè)也應(yīng)順應(yīng)時(shí)代的潮流，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制的信息管理，這樣也可以提高工作的效率，使得會(huì)計(jì)工作能夠更加規(guī)范，對(duì)于財(cái)會(huì)信息數(shù)據(jù)能夠更好地掌握，讀取，從而達(dá)到內(nèi)部控制體系構(gòu)建的目的。制度的建立再完善也要結(jié)合完美嚴(yán)格的執(zhí)行，才能夠發(fā)揮制度規(guī)范作用，才可以達(dá)到既定的目標(biāo)。制度不僅在紙上，更要落實(shí)到每個(gè)人的行動(dòng)上，在公司內(nèi)部我們可以積極地向西方發(fā)達(dá)國(guó)家學(xué)習(xí)，引進(jìn)他們先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)盡可能的程序化，系統(tǒng)化，這樣一來就可以使得，很多財(cái)務(wù)工作步驟得以明晰，為將來內(nèi)部控制提供可以用來考核的依據(jù)。

四、結(jié)論

作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要組成部分，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)管理來講起著尤為重要的作用，它不僅保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的良好運(yùn)行，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、有效、完整，而且可以提高企業(yè)的盈利能力和運(yùn)營(yíng)效率。隨著我國(guó)企業(yè)的快速現(xiàn)代化發(fā)展，其面臨的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境也越來越激烈，只有不斷提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，從而使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得源源不斷的競(jìng)爭(zhēng)力。但是我們也應(yīng)該看到，我國(guó)企業(yè)在發(fā)展過程中也暴露出很多在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面的問題，亟待解決和完善。

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