陳淑宏

摘要：目前，我國大部分商貿(mào)企業(yè)能夠按照《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》要求建立內(nèi)部控制制度，但由于領(lǐng)導(dǎo)重視、考核機制不健全等原因，導(dǎo)致內(nèi)控制度在執(zhí)行中出現(xiàn)許多漏洞，需要企業(yè)通過評價機制及時發(fā)現(xiàn)問題并督促整改。內(nèi)控評價體系是內(nèi)部控制制度中一項重要內(nèi)容，它可以幫助企業(yè)內(nèi)控制度與經(jīng)營戰(zhàn)略相銜接，并保證企業(yè)內(nèi)控制度得以順利執(zhí)行。本文通過對我國商貿(mào)企業(yè)內(nèi)控評價體系中普遍存在的問題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出完善企業(yè)財務(wù)內(nèi)控評價體系的若干建議。

關(guān)鍵詞：財務(wù)內(nèi)部控制;評價體系;問題;建議

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-02

隨著互聯(lián)網(wǎng)+及快遞、倉儲等物流行業(yè)的快速發(fā)展，我國商貿(mào)業(yè)已經(jīng)成為國內(nèi)最具發(fā)展?jié)摿Φ男袠I(yè)之一。黨中央十八大已將互聯(lián)網(wǎng)+商貿(mào)行業(yè)列入十三五規(guī)劃重要發(fā)展內(nèi)容，這對我國中外商貿(mào)企業(yè)無疑是一個重大發(fā)展契機。然而，隨著市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，我國商貿(mào)企業(yè)在企業(yè)管理與運營方面取得發(fā)展的同時，也面臨著淘寶、京東、蘇寧等電商網(wǎng)店對傳統(tǒng)商貿(mào)企業(yè)在銷售、倉儲、運輸管理等方面的巨大沖擊，我國商貿(mào)企業(yè)如何通過建立科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度及嚴(yán)密的評價制度以規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動及保證資產(chǎn)安全完整、有效提高資產(chǎn)使用效率，以較低成本取得市場競爭優(yōu)勢，是擺在商貿(mào)企業(yè)面前亟待解決的問題。因此，我國商貿(mào)企業(yè)應(yīng)在建立健全內(nèi)部控制制度的同時，通過建立科學(xué)、可行的內(nèi)控評價體系及時發(fā)現(xiàn)采購、銷售、倉儲等經(jīng)濟(jì)活動中存在的管理漏洞，以適應(yīng)商貿(mào)行業(yè)國際化發(fā)展趨勢及滿足行業(yè)競爭對提高內(nèi)部管理水平提出的新要求。

一、商貿(mào)企業(yè)內(nèi)控評價體系構(gòu)建中存在的問題

（一）商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部評價體系缺失

財務(wù)內(nèi)部控制評價工作是檢驗企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計合理與執(zhí)行有效的重要手段，而目前我國多數(shù)商貿(mào)企業(yè)只依賴會計師事務(wù)所定期對本單位內(nèi)控制度進(jìn)行評價考核并出具評價報告，由于中介機構(gòu)評價工作時間期限單一及審計獨立性易受董事會影響等原因，無法真正發(fā)揮內(nèi)控評價工作的作用。因此，內(nèi)部評價工作應(yīng)有企業(yè)內(nèi)部審計部門根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)及工作需要不定期開展。然而，我國多數(shù)商貿(mào)企業(yè)出于成本、人才資源等因素考慮，未在內(nèi)部成立審計部門或者雖然成立審計機構(gòu)，但由于內(nèi)審機構(gòu)隸屬于財務(wù)總經(jīng)理或財務(wù)部門，導(dǎo)致內(nèi)控評價工作缺少獨立性、客觀性。

（二）只注重流程控制，忽略治理結(jié)構(gòu)控制

目前，我國多數(shù)商貿(mào)企業(yè)在設(shè)計與評價內(nèi)控制度中，普遍存在著重業(yè)務(wù)流程層面而忽視內(nèi)控環(huán)境、治理結(jié)構(gòu)的問題。商貿(mào)企業(yè)內(nèi)審部門或外部中介機構(gòu)在對企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計合理性及執(zhí)行有效性進(jìn)行評價時，往往只對銷售循環(huán)、采購循環(huán)、投資循環(huán)等業(yè)務(wù)過程是否經(jīng)過授權(quán)審批、復(fù)核及崗位是否分離等風(fēng)險點進(jìn)行抽樣，最終形成其對本單位內(nèi)部評價報告。而對于外部宏觀政策變化等因素影響及企業(yè)董事會、監(jiān)事會等決策機構(gòu)設(shè)置是否合理未給予足夠關(guān)注，導(dǎo)致內(nèi)控評價范圍狹小，無助于企業(yè)內(nèi)部控制制度與經(jīng)營戰(zhàn)略進(jìn)行有效結(jié)合。

（三）商貿(mào)企業(yè)內(nèi)控評價標(biāo)準(zhǔn)缺少統(tǒng)一性

目前，我國商貿(mào)企業(yè)內(nèi)控評價工作是按照《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》、《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》文件規(guī)定開展，但由于多數(shù)商貿(mào)企業(yè)對內(nèi)控評價體系缺少必要的了解，加之相關(guān)文件對于評價體系的建立仍停留在概念層面，導(dǎo)致企業(yè)對于評價目標(biāo)、評價方法及標(biāo)準(zhǔn)缺少統(tǒng)一的認(rèn)識。同時，由于評價指標(biāo)不統(tǒng)一，審計、財政等部門在對企業(yè)內(nèi)控評價執(zhí)行是否合理、到位等內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督檢查時無法得出統(tǒng)一、客觀的評價結(jié)果，甚至由于監(jiān)督的復(fù)雜性，使內(nèi)控評價監(jiān)管處于空白領(lǐng)域，無法發(fā)揮監(jiān)管工作對于督促企業(yè)建立、完善評價體系的作用。

（四）商貿(mào)企業(yè)內(nèi)控考核機制不健全

目前，我國大多數(shù)商貿(mào)企業(yè)內(nèi)控評價工作只停留在文字表面，企業(yè)為了應(yīng)付監(jiān)管部門檢查而制定了科學(xué)、詳實的評價方法、標(biāo)準(zhǔn)，但在具體執(zhí)行中，受到成本效益考慮、領(lǐng)導(dǎo)重視不足等原因影響而未得到有效執(zhí)行。同時，即使內(nèi)部審計與外部中介、政府部門在評價過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控在設(shè)計、執(zhí)行中存在的問題，由于經(jīng)濟(jì)利益、審計人員責(zé)任心及被審單位多方阻撓等因素影響，而使發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控不足未被審計部門及時反映給企業(yè)管理層，內(nèi)控評價工作作用未得到真正發(fā)揮。

二、完善商貿(mào)企業(yè)財務(wù)內(nèi)控評價體系的若干建議

（一）統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)控評價標(biāo)準(zhǔn)，提高評價體系可行性

商貿(mào)企業(yè)在制定內(nèi)控評價體系時，首先應(yīng)根據(jù)本單位經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行定位，并在此基礎(chǔ)上制定評價內(nèi)容范圍及評價方式，并允許內(nèi)部審計部門在具體評價時從經(jīng)營目標(biāo)入手，也可以針對內(nèi)部控制各要素入手。其次，將評價標(biāo)準(zhǔn)為分一般與具體兩個層次，促使企業(yè)在對內(nèi)控進(jìn)行評價時能夠按照一般標(biāo)準(zhǔn)作為基本原則，并將各個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動及循環(huán)按照具體標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行有針對評價，提高評價標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性及可操作性。

（二）合理選擇內(nèi)控評價方法與指標(biāo)，提高評價結(jié)果客觀性

一是商貿(mào)企業(yè)要根據(jù)考核目標(biāo)、對象及工作量等標(biāo)準(zhǔn)選擇訪談、查閱記錄、觀察或問卷等方法進(jìn)行內(nèi)控評價，科學(xué)測試商貿(mào)企業(yè)一個會計年度內(nèi)采購、銷售、倉儲等經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)內(nèi)部控制制度制定是否合理、執(zhí)行是否到位，并對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷及時向企業(yè)管理層匯報，同時，督促各業(yè)務(wù)部門積極采取措施進(jìn)行整改，以保證商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制制度順利執(zhí)行，不斷提高內(nèi)部控制制度可執(zhí)行性及科學(xué)性。

二是商貿(mào)企業(yè)應(yīng)科學(xué)使用財務(wù)與非財務(wù)評價指標(biāo)，在對財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行評價時應(yīng)對內(nèi)控漏洞進(jìn)行綜合、統(tǒng)籌考慮，充分分析未達(dá)標(biāo)項目產(chǎn)生的原因，將財務(wù)與非財務(wù)指標(biāo)結(jié)合使用，提高評價公允性。目前，我國商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制財務(wù)評價指標(biāo)主要包括對債權(quán)債務(wù)、固定資產(chǎn)、貨幣資金、成本與收入等方面根據(jù)會計數(shù)據(jù)測算、分析得出的指標(biāo);非財務(wù)評價指標(biāo)主要包括對商貿(mào)企業(yè)在銷售、采購、倉儲、投資及融資等過程中產(chǎn)生的審批授權(quán)、不相容職位分離、記錄復(fù)核中存在的管理漏洞內(nèi)容。商貿(mào)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營特點、經(jīng)營規(guī)模及成本效益原則選擇財務(wù)及非財務(wù)評價指標(biāo)，并可通過對兩種指標(biāo)進(jìn)行綜合運用，以提高評價結(jié)果客觀性、公正性。例如，商貿(mào)企業(yè)規(guī)定的應(yīng)收賬款回收率評價指標(biāo)為60%，內(nèi)審部門通過計算得出本單位某會計年度實際回收率為50%，內(nèi)審部門隨即得出銷售及財務(wù)部門催款不利的結(jié)論，由于評價財務(wù)指標(biāo)中未包含經(jīng)濟(jì)下行壓力、信用審批不利等因素，導(dǎo)致評價結(jié)果失去公允性。

（三）重新定位企業(yè)內(nèi)控評價目標(biāo)，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

商貿(mào)企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)不可片面地定義為滿足政府、中介機構(gòu)等監(jiān)管部門對于建立、執(zhí)行內(nèi)控制度規(guī)定，內(nèi)控目標(biāo)應(yīng)緊緊圍繞企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，通過建立內(nèi)控制度以規(guī)范企業(yè)各部門及全體員工行為，在提高會計核算水平的同時，保證資產(chǎn)安全、完整、有效。因此，商貿(mào)企業(yè)應(yīng)重新認(rèn)定內(nèi)控評價目標(biāo)，評價目標(biāo)應(yīng)以內(nèi)控目標(biāo)及企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略作為出發(fā)點，評價本企業(yè)制定的內(nèi)控制度是否科學(xué)有效及是否得到全體員工的執(zhí)行。同時，內(nèi)部審計機構(gòu)及外部會計師事務(wù)所、政府監(jiān)管部門在對企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行評價時，還應(yīng)將內(nèi)控制度對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略實現(xiàn)程度作為審計、監(jiān)管內(nèi)容。

（四）鼓勵企業(yè)員工參與評價，營造企業(yè)內(nèi)控評價氛圍

一是商貿(mào)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高對內(nèi)控評價工作重視程度，在人、財、物等方面給予內(nèi)審部門必要的支持，同時定期對內(nèi)審部門進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，將內(nèi)審工作人員派駐至企業(yè)采購、銷售第一線，使其在評價工作中不斷提高客觀性與準(zhǔn)確性，以適應(yīng)各種評價指標(biāo)對一線經(jīng)驗的要求。二是商貿(mào)企業(yè)各部門應(yīng)擺脫以往內(nèi)控執(zhí)行只是財務(wù)部門負(fù)責(zé)的錯誤思想，積極給予財務(wù)、內(nèi)審部門開展工作必要的支持，對于內(nèi)審部門在內(nèi)控評價報告中提出的問題進(jìn)行及時整改，并將本部門在經(jīng)營過程中遇到的管理、財務(wù)問題或合理化建議及時反饋給財務(wù)、內(nèi)審部門，為企業(yè)管理層決策提供依據(jù)。三是商貿(mào)企業(yè)應(yīng)建立評價考核獎勵機制，對于在內(nèi)控制度設(shè)計及執(zhí)行中表現(xiàn)突出的部門及員工給予精神、物質(zhì)獎勵，充分調(diào)動企業(yè)員工參與內(nèi)控評價工作的積極性，營造良好的內(nèi)部控制評價環(huán)境，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)。

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