賀秀英

摘 要：隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，尤其是我國正處于發(fā)展中國家，在經(jīng)濟發(fā)展的同時許多企業(yè)都存在重污染項目的作業(yè)，針對目前經(jīng)濟的迅速發(fā)展和環(huán)境污染的矛盾，在可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟戰(zhàn)略下，分析目前我國存在的企業(yè)環(huán)境成本核算的弊端和改良的措施。

關(guān)鍵詞：環(huán)境成本；成本核算；成本控制

一、環(huán)境成本概述

（一）環(huán)境成本概念

1998年2月，聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組第15次會議《環(huán)境會計和財務報告的立場公告》中提出：環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負責的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施成本以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標和要求所付出的其他成本。眾所周知，環(huán)境成本和企業(yè)的其他環(huán)境的成本是同等的重要的，環(huán)境成本可能暫時的不由企業(yè)承擔，但是最終還是由企業(yè)來承擔不良的經(jīng)濟后果，需要花費大量的資金去修繕不良環(huán)境，付出的環(huán)境成本很大。

早期的產(chǎn)品生產(chǎn)給環(huán)境造成的影響并不明顯，企業(yè)的高層管理人員可能并沒有意識到環(huán)境成本可能要發(fā)生，而是一心的專注于企業(yè)可預見的成本核算。隨著企業(yè)生產(chǎn)的擴大，對環(huán)境的破壞最終是會受到國家法律的追究。隨著人們對生活物質(zhì)的追求，精神生活的進一步提高，文化的一進步升華，人們對自己生存的環(huán)境也是更加的重視。2012年底，我國大部分的城市都遭受了霧霾天氣的困擾，到了除夕夜，放鞭炮的人是大大的減少了，這充分說明人們已經(jīng)在環(huán)境問題上，有了足夠的認識，那么對于企業(yè)造成的環(huán)境污染勢必會要求政府立法，加強對企業(yè)的約束和懲罰力度。

二、環(huán)境成本控制構(gòu)成因素分析

黨的十七大報告指出：堅持節(jié)約資源和保護環(huán)境的基本國策，關(guān)系人民群眾切身利益和中華民族生存發(fā)展。必須把建設資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會放在工業(yè)化、現(xiàn)代化發(fā)展戰(zhàn)略的突出位置，落實到每個單位、每個家庭。這就要求我國要實行綠色經(jīng)濟，目前消費者對綠色產(chǎn)品的追求在不斷的增加，在不斷加強的經(jīng)濟競爭中，綠色產(chǎn)品占據(jù)競爭優(yōu)勢的地位，這更加迫使企業(yè)重視環(huán)境的管理與建設。

（一）環(huán)境成本的構(gòu)成

我國企業(yè)環(huán)境成本核算的現(xiàn)狀形成過程，環(huán)境成本主要有降低污染排放的成本、預防污染發(fā)生的成本、廢品包裝物的成本、環(huán)保產(chǎn)品研發(fā)成本、環(huán)境保護成本、環(huán)保罰金等。具體表現(xiàn)是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品時，就會想到產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的廢棄物可能造成的環(huán)境污染，因此在企業(yè)生產(chǎn)過程中需要對產(chǎn)品附帶的廢棄物再生系統(tǒng)的運營，污染環(huán)境的材料進行替換，生產(chǎn)運行方面進行能源節(jié)約的設計，從而減少污染物對環(huán)境的危害。在企業(yè)生產(chǎn)過程中預防環(huán)境污染的成本主要包括，環(huán)境保護設配的購進，職工環(huán)境保護的教育宣傳費用，環(huán)境管理體系的構(gòu)建和認證費用。對企業(yè)銷售的產(chǎn)品所產(chǎn)生的包裝物、廢品回收與環(huán)保有關(guān)的廢品所發(fā)生的成本。環(huán)保的支出主要是企業(yè)生產(chǎn)活動造成的對大自然的破壞，政府對其征收的罰金也是企業(yè)的環(huán)境成本。

（二）環(huán)境成本影響因素

對企業(yè)環(huán)境成本因素的影響主要有社會、經(jīng)濟、企業(yè)自身的因素。第一、社會因素。伴隨物質(zhì)條件的改善，人們對身心發(fā)有了更高的要求，遠離城市的高污染區(qū)域，與純粹的大自然有親密的接觸，這不難看出人們對環(huán)保的要求在不斷提升。人類社會實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展就必須要保護環(huán)境。政府是公共環(huán)境的保護者，目前各地政府已經(jīng)開展保護環(huán)境的宣傳，組成專家小組對環(huán)境影響進行評價，在招商引資的時候也是首先考慮環(huán)保的問題，并且加大了對環(huán)境破壞行為的處罰。第二經(jīng)濟因素。我國正處于發(fā)展中國家，經(jīng)濟正在突飛猛進的發(fā)展，可能有一些盲目尋求經(jīng)濟發(fā)展的地區(qū)會以損壞經(jīng)濟為代價，盲目發(fā)展經(jīng)濟。但是大量的事實證明，這樣的地區(qū)經(jīng)濟最后還是會停滯不前，因為當環(huán)境受到極大傷害的時候，大自然的承受能力就會降低，帶給人來的是經(jīng)濟的急速倒推。我國綜合國力的不斷增強，社會將越來越重視環(huán)境保護和改善生態(tài)環(huán)境的重要性，這就要求各地區(qū)需要考慮環(huán)境保護和經(jīng)濟共同發(fā)展趨勢。第三，企業(yè)自身因素。企業(yè)需要在迅速發(fā)展的市場中占據(jù)一定的經(jīng)濟地位，那么適應消費者需要的產(chǎn)品和服務還是生存下來的企業(yè)，如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品具有了有害的物質(zhì)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生了許多的有害物質(zhì)，人們是不會購買的，也就失去了競爭地位。

三、企業(yè)環(huán)境成本現(xiàn)狀分析

企業(yè)是提高地方經(jīng)濟的最好幫手，但同時也是環(huán)境資源的使用者，應該保證堅守國家和地方政府頒布實施的環(huán)境保護法，不能僅僅向股東和債權(quán)人提供經(jīng)濟利潤而忽略環(huán)境污染問題，應不犧牲環(huán)境為代價，換取高的經(jīng)濟效益。沖分考慮經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的結(jié)合問題。

（一）企業(yè)對環(huán)境成本的處理存在缺陷

1企業(yè)對環(huán)境成本核算不當

目前多數(shù)企業(yè)的環(huán)境成本核算都是通過賬戶“管理費用”賬戶進行的。

發(fā)生環(huán)境成本結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)境成本

借：管理費用 貸：銀行存款借：本年利潤 貸：管理費用

這樣一來環(huán)境成本的發(fā)生減少了當期損益，二不能通過產(chǎn)品成本負擔。沒有劃清資本化支出和費用化支出的界限，目前比較先進的成本核算方法如完全成本法、作業(yè)成本法、生命周期法都沒有得到很好的應用。環(huán)境成本核算應該貫穿企業(yè)核算的整個過程，按照產(chǎn)品生命周期的成本進行核算。生命周期法師產(chǎn)品從開始研發(fā)一直到最后的報廢階段，所消耗的所有的費用，如研究開發(fā)產(chǎn)品的費用、購進環(huán)保設配的費用，制造費用，使用和修理費用以及最后的報廢費用。這種環(huán)境成本的核算方法不局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中的環(huán)境成本，包括了產(chǎn)品生命周期各環(huán)節(jié)的環(huán)境成本費用，有利于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)成本浪費的地方，促使管理者做出正確的管理決策，達到對成本控制的目的。作業(yè)成本法師一種以“作業(yè)”為基礎(chǔ)、以“成本驅(qū)動因素”理論為基本依據(jù)，通過分析成本發(fā)生的動因，對構(gòu)成產(chǎn)品成本的各種主要間接費用采取不同的間接費用率進行計算的方法。作業(yè)指的企業(yè)提供產(chǎn)品或勞務過程中的各個程序式的工作環(huán)節(jié)，這樣能夠提高環(huán)境成本信息的準確性，并且能夠分析環(huán)境成本的成因過程，更好的對環(huán)境成本進行控制。

2.缺乏環(huán)境成本控制意識

目前，大多數(shù)的企業(yè)沒有充分的意識到保護環(huán)境，降低環(huán)境成本是企業(yè)的社會責任，僅是把環(huán)境的控制停滯在企業(yè)的廢棄排放物上，而沒有將生產(chǎn)經(jīng)營的全過程都加以環(huán)境成本的約束。絕大數(shù)企業(yè)僅是購進新設備，提高生產(chǎn)加工的流程，將企業(yè)的廢棄排放物降低到國家的標準范圍內(nèi)；一旦發(fā)生了污染，也只是進行事后的處理，這時才引起企業(yè)相關(guān)管理者的重視，降低企業(yè)環(huán)境損失成本，這樣一來沒有達到事前進行成本控制的目的，沒有積極有效的進行事前的成本控制預防工作。

（二）傳統(tǒng)環(huán)境成本控制理念的沖擊

1.傳統(tǒng)環(huán)境成本觀念滯后

在傳統(tǒng)的成本管理理念下，人們控制成本的目的是為了追求利潤的最大化，一味降低企業(yè)的成本達到產(chǎn)品成本最低化，沒有將可能發(fā)生的環(huán)境成本考慮在內(nèi)，這樣就不能達到企業(yè)經(jīng)濟效益的最理想化，一旦出現(xiàn)問題，帶來的是巨大的損失。

2.事后環(huán)境成本控制理念占據(jù)主導地位

企業(yè)仍延續(xù)事后處理理念，而環(huán)境成本的控制應從企業(yè)最初購進原材料、生產(chǎn)加工、到消費使用等生產(chǎn)的全過程都進行預防，這樣的事后處理理念必然給下游的環(huán)境帶來極大的負面影響。2013年，令人擔憂的“黃浦江死豬事件”，上游的浙江嘉興是死豬排放的眾多小企業(yè)，上游的雖然是小的養(yǎng)殖戶，但是隨意丟棄勢必給下游的環(huán)境帶來巨大的影響。而當這樣的事情一旦發(fā)生，也只是進行事后的處理，其環(huán)境成本是巨大的。事后環(huán)境成本控制投資費用巨大，治理污染的環(huán)境必然需要投入大型的機器設備，增加了企業(yè)的治理成本，給企業(yè)帶來額外的負擔。

（三）環(huán)境成本控制體系不健全

1.忽視環(huán)境成本的預防

企業(yè)環(huán)境成本的預防也就是將企業(yè)的環(huán)境成本控制要貫穿整個生產(chǎn)過程，而目前環(huán)境成本控制只是在企業(yè)生產(chǎn)存在污染物的階段進行。產(chǎn)品生產(chǎn)鏈沒有體現(xiàn)出環(huán)境成本的控制，尤其是在產(chǎn)品研發(fā)階段，不進行綠色產(chǎn)品的設計，沒有考慮到產(chǎn)品的環(huán)境效益性。

2.沒有完善的成本控制體系

環(huán)境成本控制中，建立環(huán)境成本體系是非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，沒有科學的成本控制體系，成本控制的依據(jù)以及具體的實施都無法進行，沒有成本控制的宣傳機制，多數(shù)企業(yè)認為環(huán)境成本控制都是管理者財務部的考慮的問題，而忽略實際進行成本控制的員工卻沒有意識到環(huán)境成本控制的重要性。缺乏一定的獎勵懲罰機制，這一機制的實施重點在于成本控制的標準，將環(huán)境成本與企業(yè)的其它成本混合在一起，而模糊不清，從而不能控制。

四、加強企業(yè)環(huán)境成本的對策

（一）完善企業(yè)環(huán)境成本核算體系

1.將環(huán)境成本控制貫穿整個生產(chǎn)過程

環(huán)境成本控制需要建立在生個生產(chǎn)過程，從產(chǎn)品的研發(fā)、購料、生產(chǎn)、銷售都需進行成本控制。對研發(fā)新產(chǎn)品進行可行性分析，所產(chǎn)產(chǎn)品是否具有污染環(huán)境的可惜性質(zhì)，盡量選擇環(huán)境負荷低的原材料進行生產(chǎn)。原材料是產(chǎn)品生命周期的最基本環(huán)節(jié)，也是生命周期的開始，影響企業(yè)產(chǎn)品制造、銷售、使用、維修、處理、回收各個環(huán)節(jié)。嚴格控制污染廢棄物排放的質(zhì)量監(jiān)控，盡量變廢為寶，降低企業(yè)成本。當需夸大生產(chǎn)規(guī)模，或者改進生產(chǎn)技術(shù)或工藝時，嚴格按照環(huán)境成本控制目標進行。

2.使用多種核算方法控制環(huán)境成本

借鑒科學的成本核算方法，建立責任成本中心。利用作業(yè)成本管理法，準確計算產(chǎn)品的盈利能力，按照產(chǎn)品成本動因?qū)⒊杀痉峙涞接嘘P(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)流程中。采用產(chǎn)品生命周期分析法，對產(chǎn)品生產(chǎn)鏈進行分析核算，達到降低環(huán)境成本的目的。

（二）引進科學的環(huán)境成本管理理念

1將環(huán)境成本控制作為企業(yè)責任

企業(yè)應自覺將環(huán)境成本作為自己的社會責任，企業(yè)只有將環(huán)境成本控制作為自己不可推卸的責任再能有實際行動去控制環(huán)境成本。增強企業(yè)內(nèi)部控制活動的聯(lián)系，構(gòu)建企業(yè)整體環(huán)境成本控制體系，協(xié)調(diào)各部門的成本控制，對環(huán)境成本進行監(jiān)督。

2提高企業(yè)對環(huán)境成本認識

構(gòu)建生態(tài)環(huán)境，企業(yè)起到核心作用，推進環(huán)境成本控制的理念，提高企業(yè)各部門環(huán)境成本控制意識，增強企業(yè)競爭戰(zhàn)略地位。消費者對綠色產(chǎn)品的熱衷程度逐日增加，這也就說明企業(yè)只有生產(chǎn)出綠色產(chǎn)品，才能占據(jù)優(yōu)勢的市場競爭地位，有污染的產(chǎn)品，或者那個企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品廢棄物超標都會影響整個企業(yè)的環(huán)保形象，進而在競爭中處于劣勢。

（三）建立企業(yè)環(huán)境成本控制機制

1.建立事前事中事后環(huán)境成本控制模式

企業(yè)在進行產(chǎn)品生產(chǎn)之前將可能發(fā)生的環(huán)境成本納入企業(yè)成本核算預算中，根據(jù)可能出現(xiàn)的環(huán)境支出，制定成本預算，選擇未來現(xiàn)金支出較少的方案進行生產(chǎn)，達到控制成本的目的。事中控制是對生產(chǎn)過程中對已經(jīng)確定的生產(chǎn)方案進行成本控制采用有利的生產(chǎn)工藝和環(huán)境符合低的材料，同時對生產(chǎn)廢棄物進行檢測，做到達標排放，避免額外環(huán)境成本的發(fā)生。事后環(huán)境成本控制主要針對環(huán)境成本控制的具體目標的達標情況，一旦發(fā)生污染，將發(fā)生的污染費確認環(huán)境成本，同時確定產(chǎn)生環(huán)境成本的原因，懲罰相關(guān)管理者及造成污染的人員，迅速采取措施將污染情況消除。

2.制定符合企業(yè)的環(huán)境成本目標

協(xié)調(diào)企業(yè)各部門，根據(jù)生產(chǎn)的需要，對環(huán)境成本控制進行規(guī)劃，將環(huán)境成本分散到具體部門，形成逐級管理模式。根據(jù)各部門專業(yè)知識，如生態(tài)產(chǎn)品開發(fā)、環(huán)境工程建設、法律部、生產(chǎn)經(jīng)營銷售部等具體部門制定相應成本標準。按照匯總的綜合標準對環(huán)境成本進行控制，減少各部門成本控制的沖突，減少無效成本控制行為。

3.建立環(huán)境成本質(zhì)量監(jiān)控體系

對環(huán)境成本的控制進行監(jiān)督，建立環(huán)境成本質(zhì)量監(jiān)督體系，及時披露環(huán)境成本信息，同時建立成本控制中心，根據(jù)建立的成本控制目標，進行監(jiān)控，達到全體員工都參與，并且逐級、分層進行管理，集中控制，將環(huán)境成本數(shù)據(jù)及時反饋。建立獎罰制度，對保護環(huán)境，節(jié)約產(chǎn)品成本的員工進行獎勵，對因失職造成污染環(huán)境或因沒有履行職責，造成環(huán)境成本控制失效的員工，進行懲罰。（作者單位：中國石油大學勝利學院）

參考文獻：

[1] 王曉燕.循環(huán)經(jīng)濟下企業(yè)環(huán)境成本控制及評價指標探討[J].財會通訊.2009年14期

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[4] 王巖.透析企業(yè)環(huán)境成本[J]；東方企業(yè)文化.2011年10期

[5] 吳玉雪.關(guān)于企業(yè)綠色成本及綠色會計核算問題探討[A].2007中國環(huán)境科學學會學術(shù)年會優(yōu)秀論文集（下卷）[C].2007年

[6] 陳麗琴.淺議企業(yè)環(huán)境成本的控制[J].山東商業(yè)會計.2010年01期

[7] 王瑩.我國企業(yè)環(huán)境成本及其控制[J].中國城市經(jīng)濟.2010年07期

2.缺乏環(huán)境成本控制意識

目前，大多數(shù)的企業(yè)沒有充分的意識到保護環(huán)境，降低環(huán)境成本是企業(yè)的社會責任，僅是把環(huán)境的控制停滯在企業(yè)的廢棄排放物上，而沒有將生產(chǎn)經(jīng)營的全過程都加以環(huán)境成本的約束。絕大數(shù)企業(yè)僅是購進新設備，提高生產(chǎn)加工的流程，將企業(yè)的廢棄排放物降低到國家的標準范圍內(nèi)；一旦發(fā)生了污染，也只是進行事后的處理，這時才引起企業(yè)相關(guān)管理者的重視，降低企業(yè)環(huán)境損失成本，這樣一來沒有達到事前進行成本控制的目的，沒有積極有效的進行事前的成本控制預防工作。

（二）傳統(tǒng)環(huán)境成本控制理念的沖擊

1.傳統(tǒng)環(huán)境成本觀念滯后

在傳統(tǒng)的成本管理理念下，人們控制成本的目的是為了追求利潤的最大化，一味降低企業(yè)的成本達到產(chǎn)品成本最低化，沒有將可能發(fā)生的環(huán)境成本考慮在內(nèi)，這樣就不能達到企業(yè)經(jīng)濟效益的最理想化，一旦出現(xiàn)問題，帶來的是巨大的損失。

2.事后環(huán)境成本控制理念占據(jù)主導地位

企業(yè)仍延續(xù)事后處理理念，而環(huán)境成本的控制應從企業(yè)最初購進原材料、生產(chǎn)加工、到消費使用等生產(chǎn)的全過程都進行預防，這樣的事后處理理念必然給下游的環(huán)境帶來極大的負面影響。2013年，令人擔憂的“黃浦江死豬事件”，上游的浙江嘉興是死豬排放的眾多小企業(yè)，上游的雖然是小的養(yǎng)殖戶，但是隨意丟棄勢必給下游的環(huán)境帶來巨大的影響。而當這樣的事情一旦發(fā)生，也只是進行事后的處理，其環(huán)境成本是巨大的。事后環(huán)境成本控制投資費用巨大，治理污染的環(huán)境必然需要投入大型的機器設備，增加了企業(yè)的治理成本，給企業(yè)帶來額外的負擔。

（三）環(huán)境成本控制體系不健全

1.忽視環(huán)境成本的預防

企業(yè)環(huán)境成本的預防也就是將企業(yè)的環(huán)境成本控制要貫穿整個生產(chǎn)過程，而目前環(huán)境成本控制只是在企業(yè)生產(chǎn)存在污染物的階段進行。產(chǎn)品生產(chǎn)鏈沒有體現(xiàn)出環(huán)境成本的控制，尤其是在產(chǎn)品研發(fā)階段，不進行綠色產(chǎn)品的設計，沒有考慮到產(chǎn)品的環(huán)境效益性。

2.沒有完善的成本控制體系

環(huán)境成本控制中，建立環(huán)境成本體系是非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，沒有科學的成本控制體系，成本控制的依據(jù)以及具體的實施都無法進行，沒有成本控制的宣傳機制，多數(shù)企業(yè)認為環(huán)境成本控制都是管理者財務部的考慮的問題，而忽略實際進行成本控制的員工卻沒有意識到環(huán)境成本控制的重要性。缺乏一定的獎勵懲罰機制，這一機制的實施重點在于成本控制的標準，將環(huán)境成本與企業(yè)的其它成本混合在一起，而模糊不清，從而不能控制。

四、加強企業(yè)環(huán)境成本的對策

（一）完善企業(yè)環(huán)境成本核算體系

1.將環(huán)境成本控制貫穿整個生產(chǎn)過程

環(huán)境成本控制需要建立在生個生產(chǎn)過程，從產(chǎn)品的研發(fā)、購料、生產(chǎn)、銷售都需進行成本控制。對研發(fā)新產(chǎn)品進行可行性分析，所產(chǎn)產(chǎn)品是否具有污染環(huán)境的可惜性質(zhì)，盡量選擇環(huán)境負荷低的原材料進行生產(chǎn)。原材料是產(chǎn)品生命周期的最基本環(huán)節(jié)，也是生命周期的開始，影響企業(yè)產(chǎn)品制造、銷售、使用、維修、處理、回收各個環(huán)節(jié)。嚴格控制污染廢棄物排放的質(zhì)量監(jiān)控，盡量變廢為寶，降低企業(yè)成本。當需夸大生產(chǎn)規(guī)模，或者改進生產(chǎn)技術(shù)或工藝時，嚴格按照環(huán)境成本控制目標進行。

2.使用多種核算方法控制環(huán)境成本

借鑒科學的成本核算方法，建立責任成本中心。利用作業(yè)成本管理法，準確計算產(chǎn)品的盈利能力，按照產(chǎn)品成本動因?qū)⒊杀痉峙涞接嘘P(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)流程中。采用產(chǎn)品生命周期分析法，對產(chǎn)品生產(chǎn)鏈進行分析核算，達到降低環(huán)境成本的目的。

（二）引進科學的環(huán)境成本管理理念

1將環(huán)境成本控制作為企業(yè)責任

企業(yè)應自覺將環(huán)境成本作為自己的社會責任，企業(yè)只有將環(huán)境成本控制作為自己不可推卸的責任再能有實際行動去控制環(huán)境成本。增強企業(yè)內(nèi)部控制活動的聯(lián)系，構(gòu)建企業(yè)整體環(huán)境成本控制體系，協(xié)調(diào)各部門的成本控制，對環(huán)境成本進行監(jiān)督。

2提高企業(yè)對環(huán)境成本認識

構(gòu)建生態(tài)環(huán)境，企業(yè)起到核心作用，推進環(huán)境成本控制的理念，提高企業(yè)各部門環(huán)境成本控制意識，增強企業(yè)競爭戰(zhàn)略地位。消費者對綠色產(chǎn)品的熱衷程度逐日增加，這也就說明企業(yè)只有生產(chǎn)出綠色產(chǎn)品，才能占據(jù)優(yōu)勢的市場競爭地位，有污染的產(chǎn)品，或者那個企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品廢棄物超標都會影響整個企業(yè)的環(huán)保形象，進而在競爭中處于劣勢。

（三）建立企業(yè)環(huán)境成本控制機制

1.建立事前事中事后環(huán)境成本控制模式

企業(yè)在進行產(chǎn)品生產(chǎn)之前將可能發(fā)生的環(huán)境成本納入企業(yè)成本核算預算中，根據(jù)可能出現(xiàn)的環(huán)境支出，制定成本預算，選擇未來現(xiàn)金支出較少的方案進行生產(chǎn)，達到控制成本的目的。事中控制是對生產(chǎn)過程中對已經(jīng)確定的生產(chǎn)方案進行成本控制采用有利的生產(chǎn)工藝和環(huán)境符合低的材料，同時對生產(chǎn)廢棄物進行檢測，做到達標排放，避免額外環(huán)境成本的發(fā)生。事后環(huán)境成本控制主要針對環(huán)境成本控制的具體目標的達標情況，一旦發(fā)生污染，將發(fā)生的污染費確認環(huán)境成本，同時確定產(chǎn)生環(huán)境成本的原因，懲罰相關(guān)管理者及造成污染的人員，迅速采取措施將污染情況消除。

2.制定符合企業(yè)的環(huán)境成本目標

協(xié)調(diào)企業(yè)各部門，根據(jù)生產(chǎn)的需要，對環(huán)境成本控制進行規(guī)劃，將環(huán)境成本分散到具體部門，形成逐級管理模式。根據(jù)各部門專業(yè)知識，如生態(tài)產(chǎn)品開發(fā)、環(huán)境工程建設、法律部、生產(chǎn)經(jīng)營銷售部等具體部門制定相應成本標準。按照匯總的綜合標準對環(huán)境成本進行控制，減少各部門成本控制的沖突，減少無效成本控制行為。

3.建立環(huán)境成本質(zhì)量監(jiān)控體系

對環(huán)境成本的控制進行監(jiān)督，建立環(huán)境成本質(zhì)量監(jiān)督體系，及時披露環(huán)境成本信息，同時建立成本控制中心，根據(jù)建立的成本控制目標，進行監(jiān)控，達到全體員工都參與，并且逐級、分層進行管理，集中控制，將環(huán)境成本數(shù)據(jù)及時反饋。建立獎罰制度，對保護環(huán)境，節(jié)約產(chǎn)品成本的員工進行獎勵，對因失職造成污染環(huán)境或因沒有履行職責，造成環(huán)境成本控制失效的員工，進行懲罰。（作者單位：中國石油大學勝利學院）

參考文獻：

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[7] 王瑩.我國企業(yè)環(huán)境成本及其控制[J].中國城市經(jīng)濟.2010年07期

2.缺乏環(huán)境成本控制意識

目前，大多數(shù)的企業(yè)沒有充分的意識到保護環(huán)境，降低環(huán)境成本是企業(yè)的社會責任，僅是把環(huán)境的控制停滯在企業(yè)的廢棄排放物上，而沒有將生產(chǎn)經(jīng)營的全過程都加以環(huán)境成本的約束。絕大數(shù)企業(yè)僅是購進新設備，提高生產(chǎn)加工的流程，將企業(yè)的廢棄排放物降低到國家的標準范圍內(nèi)；一旦發(fā)生了污染，也只是進行事后的處理，這時才引起企業(yè)相關(guān)管理者的重視，降低企業(yè)環(huán)境損失成本，這樣一來沒有達到事前進行成本控制的目的，沒有積極有效的進行事前的成本控制預防工作。

（二）傳統(tǒng)環(huán)境成本控制理念的沖擊

1.傳統(tǒng)環(huán)境成本觀念滯后

在傳統(tǒng)的成本管理理念下，人們控制成本的目的是為了追求利潤的最大化，一味降低企業(yè)的成本達到產(chǎn)品成本最低化，沒有將可能發(fā)生的環(huán)境成本考慮在內(nèi)，這樣就不能達到企業(yè)經(jīng)濟效益的最理想化，一旦出現(xiàn)問題，帶來的是巨大的損失。

2.事后環(huán)境成本控制理念占據(jù)主導地位

企業(yè)仍延續(xù)事后處理理念，而環(huán)境成本的控制應從企業(yè)最初購進原材料、生產(chǎn)加工、到消費使用等生產(chǎn)的全過程都進行預防，這樣的事后處理理念必然給下游的環(huán)境帶來極大的負面影響。2013年，令人擔憂的“黃浦江死豬事件”，上游的浙江嘉興是死豬排放的眾多小企業(yè)，上游的雖然是小的養(yǎng)殖戶，但是隨意丟棄勢必給下游的環(huán)境帶來巨大的影響。而當這樣的事情一旦發(fā)生，也只是進行事后的處理，其環(huán)境成本是巨大的。事后環(huán)境成本控制投資費用巨大，治理污染的環(huán)境必然需要投入大型的機器設備，增加了企業(yè)的治理成本，給企業(yè)帶來額外的負擔。

（三）環(huán)境成本控制體系不健全

1.忽視環(huán)境成本的預防

企業(yè)環(huán)境成本的預防也就是將企業(yè)的環(huán)境成本控制要貫穿整個生產(chǎn)過程，而目前環(huán)境成本控制只是在企業(yè)生產(chǎn)存在污染物的階段進行。產(chǎn)品生產(chǎn)鏈沒有體現(xiàn)出環(huán)境成本的控制，尤其是在產(chǎn)品研發(fā)階段，不進行綠色產(chǎn)品的設計，沒有考慮到產(chǎn)品的環(huán)境效益性。

2.沒有完善的成本控制體系

環(huán)境成本控制中，建立環(huán)境成本體系是非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，沒有科學的成本控制體系，成本控制的依據(jù)以及具體的實施都無法進行，沒有成本控制的宣傳機制，多數(shù)企業(yè)認為環(huán)境成本控制都是管理者財務部的考慮的問題，而忽略實際進行成本控制的員工卻沒有意識到環(huán)境成本控制的重要性。缺乏一定的獎勵懲罰機制，這一機制的實施重點在于成本控制的標準，將環(huán)境成本與企業(yè)的其它成本混合在一起，而模糊不清，從而不能控制。

四、加強企業(yè)環(huán)境成本的對策

（一）完善企業(yè)環(huán)境成本核算體系

1.將環(huán)境成本控制貫穿整個生產(chǎn)過程

環(huán)境成本控制需要建立在生個生產(chǎn)過程，從產(chǎn)品的研發(fā)、購料、生產(chǎn)、銷售都需進行成本控制。對研發(fā)新產(chǎn)品進行可行性分析，所產(chǎn)產(chǎn)品是否具有污染環(huán)境的可惜性質(zhì)，盡量選擇環(huán)境負荷低的原材料進行生產(chǎn)。原材料是產(chǎn)品生命周期的最基本環(huán)節(jié)，也是生命周期的開始，影響企業(yè)產(chǎn)品制造、銷售、使用、維修、處理、回收各個環(huán)節(jié)。嚴格控制污染廢棄物排放的質(zhì)量監(jiān)控，盡量變廢為寶，降低企業(yè)成本。當需夸大生產(chǎn)規(guī)模，或者改進生產(chǎn)技術(shù)或工藝時，嚴格按照環(huán)境成本控制目標進行。

2.使用多種核算方法控制環(huán)境成本

借鑒科學的成本核算方法，建立責任成本中心。利用作業(yè)成本管理法，準確計算產(chǎn)品的盈利能力，按照產(chǎn)品成本動因?qū)⒊杀痉峙涞接嘘P(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)流程中。采用產(chǎn)品生命周期分析法，對產(chǎn)品生產(chǎn)鏈進行分析核算，達到降低環(huán)境成本的目的。

（二）引進科學的環(huán)境成本管理理念

1將環(huán)境成本控制作為企業(yè)責任

企業(yè)應自覺將環(huán)境成本作為自己的社會責任，企業(yè)只有將環(huán)境成本控制作為自己不可推卸的責任再能有實際行動去控制環(huán)境成本。增強企業(yè)內(nèi)部控制活動的聯(lián)系，構(gòu)建企業(yè)整體環(huán)境成本控制體系，協(xié)調(diào)各部門的成本控制，對環(huán)境成本進行監(jiān)督。

2提高企業(yè)對環(huán)境成本認識

構(gòu)建生態(tài)環(huán)境，企業(yè)起到核心作用，推進環(huán)境成本控制的理念，提高企業(yè)各部門環(huán)境成本控制意識，增強企業(yè)競爭戰(zhàn)略地位。消費者對綠色產(chǎn)品的熱衷程度逐日增加，這也就說明企業(yè)只有生產(chǎn)出綠色產(chǎn)品，才能占據(jù)優(yōu)勢的市場競爭地位，有污染的產(chǎn)品，或者那個企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品廢棄物超標都會影響整個企業(yè)的環(huán)保形象，進而在競爭中處于劣勢。

（三）建立企業(yè)環(huán)境成本控制機制

1.建立事前事中事后環(huán)境成本控制模式

企業(yè)在進行產(chǎn)品生產(chǎn)之前將可能發(fā)生的環(huán)境成本納入企業(yè)成本核算預算中，根據(jù)可能出現(xiàn)的環(huán)境支出，制定成本預算，選擇未來現(xiàn)金支出較少的方案進行生產(chǎn)，達到控制成本的目的。事中控制是對生產(chǎn)過程中對已經(jīng)確定的生產(chǎn)方案進行成本控制采用有利的生產(chǎn)工藝和環(huán)境符合低的材料，同時對生產(chǎn)廢棄物進行檢測，做到達標排放，避免額外環(huán)境成本的發(fā)生。事后環(huán)境成本控制主要針對環(huán)境成本控制的具體目標的達標情況，一旦發(fā)生污染，將發(fā)生的污染費確認環(huán)境成本，同時確定產(chǎn)生環(huán)境成本的原因，懲罰相關(guān)管理者及造成污染的人員，迅速采取措施將污染情況消除。

2.制定符合企業(yè)的環(huán)境成本目標

協(xié)調(diào)企業(yè)各部門，根據(jù)生產(chǎn)的需要，對環(huán)境成本控制進行規(guī)劃，將環(huán)境成本分散到具體部門，形成逐級管理模式。根據(jù)各部門專業(yè)知識，如生態(tài)產(chǎn)品開發(fā)、環(huán)境工程建設、法律部、生產(chǎn)經(jīng)營銷售部等具體部門制定相應成本標準。按照匯總的綜合標準對環(huán)境成本進行控制，減少各部門成本控制的沖突，減少無效成本控制行為。

3.建立環(huán)境成本質(zhì)量監(jiān)控體系

對環(huán)境成本的控制進行監(jiān)督，建立環(huán)境成本質(zhì)量監(jiān)督體系，及時披露環(huán)境成本信息，同時建立成本控制中心，根據(jù)建立的成本控制目標，進行監(jiān)控，達到全體員工都參與，并且逐級、分層進行管理，集中控制，將環(huán)境成本數(shù)據(jù)及時反饋。建立獎罰制度，對保護環(huán)境，節(jié)約產(chǎn)品成本的員工進行獎勵，對因失職造成污染環(huán)境或因沒有履行職責，造成環(huán)境成本控制失效的員工，進行懲罰。（作者單位：中國石油大學勝利學院）

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