滕怡州

摘 要：會(huì)計(jì)人員獨(dú)立性對(duì)于社會(huì)整體和微觀經(jīng)濟(jì)主體的重要性，會(huì)計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)該保持獨(dú)立精神。會(huì)計(jì)獨(dú)立性在實(shí)務(wù)中長(zhǎng)期得不到應(yīng)有的重視，致使會(huì)計(jì)獨(dú)立性缺失問(wèn)題日益嚴(yán)重，會(huì)計(jì)人員常常面臨道德法律和管理層旨意的兩難抉擇，會(huì)計(jì)人員維權(quán)之路困難重重。文章指出了會(huì)計(jì)獨(dú)立性和會(huì)計(jì)維權(quán)存在的問(wèn)題，并就問(wèn)題產(chǎn)生的根源進(jìn)行了分析，進(jìn)而提出增強(qiáng)會(huì)計(jì)獨(dú)立性和維護(hù)會(huì)計(jì)人員權(quán)益的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)獨(dú)立性；會(huì)計(jì)人員；權(quán)益維護(hù)；客觀性

一、我國(guó)會(huì)計(jì)獨(dú)立性涵義以及獨(dú)立精神現(xiàn)狀

（一）會(huì)計(jì)的獨(dú)立性涵義

會(huì)計(jì)獨(dú)立性包括會(huì)計(jì)人員的精神獨(dú)立和物質(zhì)上獨(dú)立，既能夠獨(dú)立于委托方，相當(dāng)于第三方存在，不與委托方存在利害關(guān)系，能夠獨(dú)立客觀公正地完成對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地記錄和監(jiān)督。

（二）會(huì)計(jì)人員獨(dú)立精神的現(xiàn)狀

伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入改革，我國(guó)的會(huì)計(jì)工作取得了一定的成就，但是現(xiàn)在更加依附于管理層，獨(dú)立性嚴(yán)重缺失。會(huì)計(jì)人員為了取悅老板和自身的經(jīng)濟(jì)利益，不惜放棄原則，參與造假。企業(yè)高層掌握著會(huì)計(jì)人員的任免和去留，會(huì)計(jì)人員是否與高層保持一致幾乎成為業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)人員忠誠(chéng)的關(guān)鍵，導(dǎo)致出現(xiàn)了大批會(huì)計(jì)人員為了“五斗米而折腰”的現(xiàn)象。

二、會(huì)計(jì)人員權(quán)益受損是獨(dú)立精神的原因

1.繼續(xù)教育形式重于實(shí)質(zhì)，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)無(wú)法從根本上提高?！稌?huì)計(jì)人員繼續(xù)教育規(guī)定》從繼續(xù)教育管理體制、教育對(duì)象、教育內(nèi)容、教育機(jī)構(gòu)及繼續(xù)教育考核等方面作了詳細(xì)的規(guī)定。但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，繼續(xù)教育的方式過(guò)于靈活，不利于提升會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，當(dāng)今社會(huì)為了經(jīng)濟(jì)利益，甚至出現(xiàn)一些機(jī)構(gòu)代刷繼續(xù)教育、助考等現(xiàn)象。

（1）部分學(xué)員的思想不夠重視，認(rèn)為繼續(xù)教育可有可無(wú)，思想上面對(duì)其進(jìn)行排斥不愿意進(jìn)行繼續(xù)教育，完全是出于應(yīng)付和敷衍?chē)?guó)家部門(mén)的態(tài)度，是繼續(xù)教育失去了應(yīng)有的作用。

（2）繼續(xù)教育方式靈活，管理混亂，沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)去進(jìn)行規(guī)范。繼續(xù)教育管理不規(guī)范，管理松懈；一些學(xué)員報(bào)名卻不參加培訓(xùn)，考試時(shí)臨陣突擊，甚至出現(xiàn)冒名頂替，助考等惡劣現(xiàn)象，繼續(xù)教育難以履行，不能發(fā)揮理想的作用。使得部分會(huì)計(jì)人員的法律道德和維權(quán)意識(shí)日漸淡薄，形成了一種錯(cuò)誤的價(jià)值觀，致使會(huì)計(jì)人員不能依法獨(dú)立公正客觀辦事、維權(quán)困難的后果，理固宜然。因此加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員獨(dú)立精神的教育以及制度地完善已經(jīng)迫在眉睫。

2.會(huì)計(jì)人員物質(zhì)性獨(dú)立缺失

公司或者集團(tuán)的管理高層往往掌握著公司的人事的任免去留，待遇高低，當(dāng)然包括會(huì)計(jì)人員?！稌?huì)計(jì)法》是目前我國(guó)統(tǒng)領(lǐng)會(huì)計(jì)工作的基本法規(guī)，對(duì)國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)人員來(lái)講，在《全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制條例》中明確規(guī)定企業(yè)享有勞動(dòng)用工權(quán)，人事管理權(quán)；在會(huì)計(jì)法中也明確規(guī)定禪杖有權(quán)利依法獎(jiǎng)懲職工。因此，企業(yè)的管理者在選用會(huì)計(jì)人員的時(shí)候不以會(huì)計(jì)人員的工作能力的高低而去安排工作，會(huì)計(jì)作為一個(gè)重要部門(mén)，他們更偏重與個(gè)人感情，更愿意找一個(gè)相對(duì)忠誠(chéng)，絕對(duì)忠心的人去管理公司的賬目。一旦會(huì)計(jì)人員違背了高層的意愿，做出了和高層不一致的財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，會(huì)計(jì)人員容易被調(diào)理崗位，或者下崗、解聘。從我國(guó)法律上講，會(huì)計(jì)人員隸屬于所服務(wù)的用人單位，并受單位領(lǐng)導(dǎo)控制。

（二）會(huì)計(jì)形式上的獨(dú)立性缺失無(wú)法提供維護(hù)會(huì)計(jì)權(quán)益的保障

1.相關(guān)會(huì)計(jì)人員的管理法律法規(guī)不完善

目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度尚未對(duì)會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性作出明確規(guī)定，雖然《會(huì)計(jì)法》賦予了會(huì)計(jì)人員依法獨(dú)立客觀公正記錄和監(jiān)督，同時(shí)有拒絕領(lǐng)導(dǎo)的不符合法律法規(guī)的權(quán)力，但是由于我們目前沒(méi)有明確的規(guī)章制度去保護(hù)會(huì)計(jì)人員的權(quán)力，致使形同虛設(shè)，不利于法律的實(shí)施。

2.會(huì)計(jì)管理體制存在缺陷

目前，企業(yè)制度越來(lái)越完善，部門(mén)劃分更加明晰，基本上出了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，并且配備了專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)其整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄和監(jiān)督，但是整個(gè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的產(chǎn)生過(guò)程和結(jié)果完全是由企業(yè)控制的。假設(shè)企業(yè)負(fù)責(zé)人企圖通過(guò)編制虛假的財(cái)務(wù)信息，以不準(zhǔn)確不正當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)信息來(lái)謀取利益，就可以迫使會(huì)計(jì)工作人員制造虛假會(huì)計(jì)信息。隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷深入，我國(guó)涌現(xiàn)出了一批會(huì)計(jì)人員參與造假的案子，比如銀廣夏、藍(lán)田股份、瓊民源和江西紙業(yè)等。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，經(jīng)濟(jì)案件數(shù)據(jù)不斷上升，犯罪人員一般包括高管人員，其他管理人員以及會(huì)計(jì)人員。其中，受高管人員指使發(fā)生的案件的比重最大。

三、維護(hù)會(huì)計(jì)人員獨(dú)立性和合法權(quán)益的建議及措施

會(huì)計(jì)人員要獨(dú)立于委托方，必須具有獨(dú)立精神。獨(dú)立性是會(huì)計(jì)人員工作的原則核心，只有保持獨(dú)立性才能確保財(cái)務(wù)信息的客觀，準(zhǔn)確。保護(hù)會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益才能保證會(huì)計(jì)人員從精神上獨(dú)立于受托方和委托方。為了提高會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立精神，提出了幾點(diǎn)建議：

（一）嚴(yán)格會(huì)計(jì)準(zhǔn)入機(jī)制，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

1.提高報(bào)考者的準(zhǔn)入門(mén)檻，把一些素質(zhì)低，紀(jì)律差的人拒之門(mén)外，同時(shí)拓展考試深度和廣度。為了提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，我們從根源上要提高會(huì)計(jì)人員的學(xué)歷，抬高標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化會(huì)計(jì)隊(duì)伍。其次，改革考試內(nèi)容，增加考試的內(nèi)容和深度，突出側(cè)重點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的培養(yǎng)和業(yè)務(wù)的熟練程度的鍛煉，淘汰那些以次充好，濫竽充數(shù)的人。2.為了提高會(huì)計(jì)人員的質(zhì)量，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的審查和培訓(xùn)，完善繼續(xù)教育制度。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是影響會(huì)計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)因，是促使我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)整體向上發(fā)展的根本動(dòng)力，只有加強(qiáng)繼續(xù)教育，提高會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，使會(huì)計(jì)人員能夠?qū)ⅰ胺?wù)于會(huì)計(jì)主體，更要忠于國(guó)家，對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)”的觀念深入心中，時(shí)刻保持著清醒的頭腦和獨(dú)立的精神，不屈從于任何團(tuán)體或個(gè)人的勢(shì)力。在切實(shí)依法履行核算和監(jiān)督職能的同時(shí)維護(hù)自身的權(quán)益。

（二）成立專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)公司，優(yōu)化會(huì)計(jì)管理體系

鼓勵(lì)成立專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)公司，記賬公司，獨(dú)立于委托人和受托人，是單獨(dú)存在的第三方，不受其他方支配。與此同時(shí)國(guó)家要改進(jìn)會(huì)計(jì)管理體制，使會(huì)計(jì)人員的薪酬、職位任免和晉升不再受到企業(yè)負(fù)責(zé)人的控制。只有從根本上杜絕企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)人員的打擊報(bào)復(fù)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)安全感才能保證會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性。假使如此，一方面降低的企業(yè)的成本，另一方面確保了會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立，保護(hù)了國(guó)家的權(quán)益，財(cái)政部門(mén)只需對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行定期或不定期的檢查，提高監(jiān)管效率。

（三）改革會(huì)計(jì)人員的管理體制和辦法

實(shí)習(xí)會(huì)計(jì)委派制度，定期輪換，國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行統(tǒng)一的管理和安排，對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作進(jìn)行定期的挑換，制止三亂，防止腐敗國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行集中理發(fā)和統(tǒng)一管理的辦法，充分做到有法可依，有章可循，保護(hù)好會(huì)計(jì)的人員的正當(dāng)?shù)暮戏ǖ臋?quán)益。會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)和機(jī)構(gòu)在日常工作中不占主導(dǎo)地位，他們統(tǒng)一接受?chē)?guó)家的領(lǐng)導(dǎo)。他們參與協(xié)助管家的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄和管理，國(guó)家充分發(fā)揮宏觀調(diào)控政策，加強(qiáng)對(duì)整個(gè)行業(yè)的監(jiān)管和監(jiān)督力度，促使會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高，保持會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性。（作者單位：洛陽(yáng)師范學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 彭君輝，張集瓊.淺析會(huì)計(jì)獨(dú)立性[J].西南農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2009（6）.

[2] 陳雪彬.論我國(guó)會(huì)計(jì)法視角下的會(huì)計(jì)人員權(quán)益維護(hù)[J].湖南財(cái)經(jīng)高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào)，2010（5）.

[3] 趙明鳳.提高會(huì)計(jì)從業(yè)門(mén)檻實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員優(yōu)化[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2005（29）.

[4] 宋峰.淺談會(huì)計(jì)繼續(xù)教育存在的問(wèn)題與對(duì)策[J].市場(chǎng)周刊（理論研究），2010（2）.

[5] 趙杰，曹湘平.當(dāng)前會(huì)計(jì)公司的利弊分析[J].財(cái)會(huì)研究，2006