●寶鋼集團(tuán)有限公司 吳琨宗

隨著寶鋼規(guī)模和效益的逐步提升，企業(yè)的技術(shù)和管理也逐步完善，尤其是在主要業(yè)務(wù)板塊推行現(xiàn)代企業(yè)制度以來(lái)，各子公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理日漸規(guī)范。在這種背景下，常規(guī)性的賬簿式的經(jīng)營(yíng)審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的顯性“違規(guī)性”問(wèn)題越來(lái)越少；偶爾觸及的流程性的專項(xiàng)審計(jì)所診斷的隱形“效率性”問(wèn)題雖然很難，但成效卻很明顯。如何在新的發(fā)展階段建立起更有效率的審計(jì)業(yè)務(wù)模式？寶鋼的內(nèi)部審計(jì)面臨著新一輪發(fā)展的變革需要。適逢這樣一個(gè)關(guān)鍵的轉(zhuǎn)折階段，寶鋼集團(tuán)推行了定位為“戰(zhàn)略管控”的整體管理變革，對(duì)內(nèi)部審計(jì)體系在“戰(zhàn)略管控”中的定位和作用做了系統(tǒng)設(shè)計(jì)，以效率性審計(jì)為主要內(nèi)容的審計(jì)轉(zhuǎn)型工作應(yīng)運(yùn)而生。

一、重新定位審計(jì)職能，重點(diǎn)推出管理審計(jì)

“戰(zhàn)略管控”模式對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的要求是：檢查監(jiān)督子公司投資的規(guī)范性及投資效果；鑒證子公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、合理性、有效性，檢查子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及投資項(xiàng)目是否符合集團(tuán)公司的戰(zhàn)略導(dǎo)向；對(duì)子公司的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，防范重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；利用集團(tuán)公司的資源平臺(tái)，幫助集團(tuán)公司及子公司發(fā)現(xiàn)和解決經(jīng)營(yíng)中存在的體系性和結(jié)構(gòu)性缺陷，提升管理及協(xié)同效率，支撐集團(tuán)公司戰(zhàn)略管控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。戰(zhàn)略管控模式下的審計(jì)控制職能詳見圖1。

為了實(shí)現(xiàn)“戰(zhàn)略管控”對(duì)審計(jì)控制職能的要求，寶鋼審計(jì)體系確立了“超越賬簿、深入流程、支撐管控”的工作定位，使審計(jì)控制職能真正成為寶鋼效率管理的典范。為了實(shí)現(xiàn)新的審計(jì)定位下的審計(jì)控制職能，寶鋼在審計(jì)體系中進(jìn)一步強(qiáng)化了投資審計(jì)職能，新設(shè)了管理審計(jì)職能（詳見圖2、3）。上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)職能已經(jīng)“超越賬簿”，主要為“效率性審計(jì)”，是審計(jì)體系從過(guò)去的“以監(jiān)督職能為主”，向現(xiàn)在“監(jiān)督和服務(wù)職能并重”的一個(gè)重要轉(zhuǎn)變。

圖1 戰(zhàn)略管控模式下的審計(jì)控制職能

圖2 審計(jì)體系中的管理審計(jì)職能

投資審計(jì)除繼續(xù)開展“造價(jià)審計(jì)”和“決算審計(jì)”外，更要強(qiáng)化投資項(xiàng)目的過(guò)程審計(jì)，將項(xiàng)目建設(shè)的隱患消滅在開工之前，真正避免不良結(jié)果的發(fā)生。同時(shí)開展投資項(xiàng)目的后評(píng)估審計(jì)，不僅檢查投資項(xiàng)目的“建設(shè)結(jié)果”，而且還要評(píng)估投資項(xiàng)目的“運(yùn)營(yíng)結(jié)果”，在此基礎(chǔ)上建立投資項(xiàng)目的問(wèn)責(zé)制度，將投資項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果落實(shí)到具體的責(zé)任部門和責(zé)任人，從而從根本上導(dǎo)向投資主體去自我改善。

圖3 寶鋼審計(jì)職能設(shè)計(jì)的主要任務(wù)示意圖

管理審計(jì)指寶鋼集團(tuán)為了不斷提升管理效能，對(duì)集團(tuán)及其子公司的經(jīng)營(yíng)管理行為的恰當(dāng)性和有效性進(jìn)行檢查、診斷，對(duì)集團(tuán)管控決策在子公司的執(zhí)行效率和效果進(jìn)行督導(dǎo)和調(diào)研，在深入剖析的基礎(chǔ)上，出具評(píng)價(jià)意見，并提出相應(yīng)的咨詢建議的一種活動(dòng)。目的是使被審計(jì)單位的管理導(dǎo)向符合集團(tuán)的戰(zhàn)略決策要求，管理過(guò)程安全規(guī)范，資源配置集約高效。管理審計(jì)的主要目的不僅是評(píng)價(jià)組織內(nèi)部控制以揭示潛在風(fēng)險(xiǎn)，而且要幫助組織有效、經(jīng)濟(jì)地實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。并通過(guò)審計(jì)建議的實(shí)施，來(lái)完善管理過(guò)程、管理程序、管理方法和管理手段，提高管理效率，這也是管理審計(jì)提供增值服務(wù)的關(guān)鍵。

二、調(diào)整改進(jìn)審計(jì)工作體系

在審計(jì)體系調(diào)整改進(jìn)前，尚不能完全適應(yīng)“戰(zhàn)略管控”模式的要求，主要表現(xiàn)在：一是子公司審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)則，審計(jì)職能的覆蓋既有重復(fù)又有缺位；二是集團(tuán)公司對(duì)子公司審計(jì)業(yè)務(wù)的管理處于弱矩陣狀態(tài)，未能實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的系統(tǒng)策劃、審計(jì)人員的統(tǒng)一調(diào)配及審計(jì)成果的共享使用等；三是審計(jì)隊(duì)伍不能完全適應(yīng)新的審計(jì)職能要求，149 人的審計(jì)人員中，其年齡結(jié)構(gòu)、專業(yè)素質(zhì)、工作經(jīng)歷、知識(shí)結(jié)構(gòu)等不夠合理，難以保證審計(jì)工作的質(zhì)量。

根據(jù)集團(tuán)公司戰(zhàn)略管控模式對(duì)審計(jì)工作的要求，由集團(tuán)公司審計(jì)部牽頭，系統(tǒng)策劃了審計(jì)體系的工作架構(gòu)，確立了“兩級(jí)設(shè)置、統(tǒng)一管理、共享資源”的體系管控方式。具體參見圖4。

圖4 寶鋼審計(jì)職能設(shè)計(jì)的主要任務(wù)示意圖

“兩級(jí)設(shè)置”：集團(tuán)公司和一級(jí)子公司設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，二級(jí)及二級(jí)以下子公司原則上不設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)(上市公司和金融等有特殊要求的子公司除外)，其業(yè)務(wù)由上一級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)集中管理。根據(jù)這一原則，寶鋼股份、寶鋼工程、八鋼公司等都按照要求撤銷了下級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)。調(diào)整后共有一級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)12家，撤銷了二級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)5 家，因特殊原因經(jīng)集團(tuán)公司同意保留的二級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)6 家。

圖5 寶鋼審計(jì)計(jì)劃策劃模式圖

“統(tǒng)一管理”：一是形成了審計(jì)項(xiàng)目系統(tǒng)策劃模式。集團(tuán)公司審計(jì)部按照年度戰(zhàn)略管控的要點(diǎn)，結(jié)合各子公司的需要，策劃制訂《年度審計(jì)工作指南》（以下簡(jiǎn)稱《指南》），明確了審計(jì)項(xiàng)目選項(xiàng)指導(dǎo)及審計(jì)體系管理改進(jìn)的綱要，根據(jù)《指南》的要求，統(tǒng)一編制《2010年審計(jì)工作計(jì)劃》，使審計(jì)工作能集約有限資源做最有價(jià)值的事（見圖5)。二是建立了子公司審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人雙重管理機(jī)制。子公司審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人由子公司推薦聘用，集團(tuán)公司決定，對(duì)子公司總經(jīng)理負(fù)責(zé)，接受集團(tuán)公司審計(jì)部的專業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，其績(jī)效由集團(tuán)公司和子公司協(xié)同評(píng)價(jià)，從組織上保障了審計(jì)體系專業(yè)管理的系統(tǒng)性及有效性。三是完善了審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)素質(zhì)提升機(jī)制。由集團(tuán)公司統(tǒng)一策劃和實(shí)施審計(jì)人員的任職資格培訓(xùn)，以及投資、管理審計(jì)等各類專業(yè)培訓(xùn)，2009年以來(lái)共組織開展各類培訓(xùn)6 期，共培訓(xùn)435 人次，進(jìn)一步提升了審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。同時(shí)由集團(tuán)公司制訂了《外聘審計(jì)機(jī)構(gòu)的評(píng)估管理辦法》，統(tǒng)一梳理確定了外聘審計(jì)機(jī)構(gòu)的“名錄”，子公司在“名錄”范圍內(nèi)采用邀請(qǐng)招標(biāo)的方式選擇外聘審計(jì)機(jī)構(gòu)。

圖6 寶鋼BAMS 架構(gòu)圖

“共享資源”：2010年已完成“寶鋼審計(jì)信息管理系統(tǒng)（BAMS）”在子公司的全面覆蓋，使審計(jì)體系在BAMS 同一個(gè)平臺(tái)上工作，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)項(xiàng)目管理、審計(jì)方法模板、審計(jì)知識(shí)庫(kù)的統(tǒng)一共享（參見圖6）。

為了使審計(jì)體系的調(diào)整改進(jìn)工作落到實(shí)處，寶鋼集團(tuán)及其子公司還進(jìn)一步強(qiáng)化了審計(jì)體系的管控力度。具體措施為：一是審計(jì)工作的報(bào)告關(guān)系直接向總經(jīng)理和董事會(huì)負(fù)責(zé)；二是寶鋼集團(tuán)管理變革在精簡(jiǎn)總部的同時(shí)，增加了審計(jì)部定員和人員；三是增加審計(jì)干部的選拔來(lái)源和層次，從管理部門挑選優(yōu)秀干部加入審計(jì)團(tuán)隊(duì)，為內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮注入組織活力和人才基礎(chǔ)。

審計(jì)體系的調(diào)整改進(jìn)工作已按策劃要求完成了預(yù)定任務(wù)，初步達(dá)到了“系統(tǒng)策劃審計(jì)項(xiàng)目，統(tǒng)一調(diào)配審計(jì)資源、擴(kuò)展完善審計(jì)職能，有效支撐戰(zhàn)略管控”的目標(biāo)。

三、策劃建立管理審計(jì)工作模式

目前國(guó)內(nèi)外只有極少數(shù)的大型企業(yè)開始管理審計(jì)的個(gè)性化探索，到目前為止，尚未形成規(guī)范化的成熟模式。所以對(duì)寶鋼而言，管理審計(jì)也是一個(gè)新的挑戰(zhàn)。實(shí)行管理變革以來(lái)，寶鋼集團(tuán)審計(jì)部在學(xué)習(xí)、調(diào)研、探討的基礎(chǔ)上，確立了管理審計(jì)“加強(qiáng)內(nèi)部控制、支撐戰(zhàn)略管控、提供增值咨詢、鑒證資源效率、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)”目標(biāo)定位。具體定義和規(guī)范了“專項(xiàng)審計(jì)、管理效率審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、RE 式評(píng)價(jià)”的管理審計(jì)內(nèi)容（詳見圖7、8）。從五類審計(jì)內(nèi)容來(lái)看，不僅包括重在支撐管控效率的管理決策專項(xiàng)檢查審計(jì)，而且還關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)必須解決的風(fēng)險(xiǎn)和體系效率問(wèn)題，關(guān)注“數(shù)字化寶鋼”要求下的系統(tǒng)效能和決策支撐問(wèn)題，關(guān)注通過(guò)對(duì)結(jié)果的評(píng)價(jià)為利益導(dǎo)向來(lái)改變過(guò)程質(zhì)量的日常管理問(wèn)題。

圖7 管理審計(jì)的主要內(nèi)容

圖8 RE 式評(píng)價(jià)的主要審計(jì)對(duì)象

管理審計(jì)配套機(jī)制和制度體系的建立構(gòu)成了管理審計(jì)的工作模式（參見圖9），較好地保障了審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的效率和效果。例如，建立的“信息來(lái)源及項(xiàng)目甄別機(jī)制”及相應(yīng)的管理辦法，明確按照“關(guān)注管控導(dǎo)向、關(guān)注對(duì)經(jīng)營(yíng)的影響排序、關(guān)注現(xiàn)階段推進(jìn)工作重點(diǎn)、關(guān)注管理的體系和結(jié)構(gòu)性缺陷、關(guān)注公司內(nèi)控關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)”等原則對(duì)集團(tuán)公司各職能部門提交的管理審計(jì)信息及項(xiàng)目需求進(jìn)行甄別，從機(jī)制上保障用有限的資源做最有價(jià)值的審計(jì)項(xiàng)目；建立“特約審計(jì)專員機(jī)制”、“審計(jì)底稿專家評(píng)審機(jī)制”等，初步解決了管理審計(jì)人員專業(yè)性和知識(shí)面要求高，管理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范具有柔性、適應(yīng)性特點(diǎn)等問(wèn)題。

圖9 管理審計(jì)的工作模式圖

基于管理幅度的限制，寶鋼集團(tuán)的戰(zhàn)略管控，主要關(guān)注對(duì)“結(jié)果”的評(píng)價(jià)，來(lái)導(dǎo)向子公司自我改善“過(guò)程”。從這個(gè)角度考慮，所謂審計(jì)的效率“輕觸”機(jī)制，主要是通過(guò)對(duì)審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià)為利益導(dǎo)向，來(lái)促進(jìn)相關(guān)主體自發(fā)改變經(jīng)營(yíng)過(guò)程的質(zhì)量和效率。由于管理審計(jì)深入全流程的效率性審計(jì)特性，所以審計(jì)的效率“輕觸”機(jī)制更依賴管理審計(jì)職能來(lái)實(shí)現(xiàn)，具體通過(guò)兩方面的工作來(lái)落實(shí)：一方面，一般提前三個(gè)月以集團(tuán)文件下發(fā)所有子公司，明確告知集團(tuán)公司戰(zhàn)略管控階段性關(guān)注的重點(diǎn)及審計(jì)項(xiàng)目，不具體明確審計(jì)對(duì)象和審計(jì)時(shí)間，督促所有的子公司自我完善檢查，根據(jù)檢查的具體情況審計(jì)部適時(shí)選擇審計(jì)對(duì)象開展審計(jì)。這樣審計(jì)作用的發(fā)揮不再受被審計(jì)單位的限制，保證了審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用不流于形式，并輻射到所有的子公司。另一方面，根據(jù)對(duì)審計(jì)結(jié)果的問(wèn)責(zé)及激勵(lì)，來(lái)建立戰(zhàn)略管控導(dǎo)向?！拜p觸”機(jī)制發(fā)揮導(dǎo)向作用最核心的要素是問(wèn)責(zé)及激勵(lì)。激勵(lì)可以通過(guò)日常的績(jī)效評(píng)價(jià)反映出來(lái)，但重大失職、瀆職等審計(jì)結(jié)果的責(zé)任落實(shí)通過(guò)寶鋼集團(tuán)的問(wèn)責(zé)機(jī)制解決。管理審計(jì)的效益“輕觸”機(jī)制見圖10。

圖10 管理審計(jì)的效率“輕觸”機(jī)制示意圖

四、強(qiáng)化和改進(jìn)傳統(tǒng)審計(jì)職能

無(wú)論內(nèi)部審計(jì)職能如何發(fā)展、內(nèi)部審計(jì)工作如何轉(zhuǎn)型，傳統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督職能都不可或缺。審計(jì)監(jiān)督職能發(fā)揮著審計(jì)的“威懾”作用，主要通過(guò)對(duì)照國(guó)家法律法規(guī)和公司規(guī)章制度，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其經(jīng)營(yíng)管理制度的監(jiān)督檢查，及時(shí)制止違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔從業(yè)，規(guī)范公司的經(jīng)營(yíng)行為，保障公司的健康發(fā)展。同時(shí)根據(jù)戰(zhàn)略管控的要求，經(jīng)營(yíng)審計(jì)也逐步由單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重拓展, 由財(cái)務(wù)收支向經(jīng)營(yíng)管理全方位延伸，將經(jīng)營(yíng)審計(jì)工作滲入到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中。在審計(jì)內(nèi)容上，由關(guān)注歷史向關(guān)注現(xiàn)狀轉(zhuǎn)變，由關(guān)注結(jié)果向關(guān)注流程轉(zhuǎn)變，不僅關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)信息真實(shí)性和內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，更重要的是立足于防范，提出加強(qiáng)管理的合理性意見和建議，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)步健康發(fā)展。

投資管控是集團(tuán)公司“戰(zhàn)略管控”的一項(xiàng)重要內(nèi)容。管理變革以后，投資審計(jì)職能按照“支撐投資管控，防范投資風(fēng)險(xiǎn)，提供增值服務(wù)，提升投資效率”的工作定位，深化了傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)涵，拓展了新的審計(jì)業(yè)務(wù)，加強(qiáng)了審計(jì)服務(wù)，在投資管控體系中較好地發(fā)揮了監(jiān)督和服務(wù)的雙重職能。

投資審計(jì)前期發(fā)現(xiàn)了很多問(wèn)題，主要體現(xiàn)在投資決策、項(xiàng)目實(shí)施和財(cái)務(wù)核算的各個(gè)環(huán)節(jié)，為了讓“問(wèn)題和經(jīng)驗(yàn)”實(shí)現(xiàn)共享，投資審計(jì)在前期審計(jì)發(fā)現(xiàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合典型案例進(jìn)行剖析和思考，編著了《基于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的投資管理提示模板》，為投資項(xiàng)目的管控提供借鑒和參考。在“造價(jià)審計(jì)”和“竣工決算審計(jì)”這些傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)中，強(qiáng)化了對(duì)項(xiàng)目過(guò)程管理的審計(jì)，同時(shí)還嘗試開展了投資項(xiàng)目的可研決策審計(jì)和后評(píng)價(jià)審計(jì)業(yè)務(wù)。在2011年還新開展了投資項(xiàng)目的評(píng)價(jià)審計(jì)，不僅評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目的“建設(shè)結(jié)果”，而且還要評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目的“運(yùn)營(yíng)結(jié)果”，在此基礎(chǔ)上建立投資項(xiàng)目的問(wèn)責(zé)制度，將投資項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果落實(shí)到具體的責(zé)任部門和責(zé)任人，從根本上導(dǎo)向投資主體去自我改善。

五、創(chuàng)新設(shè)計(jì)效率性審計(jì)方法

寶鋼管理審計(jì)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，在眾多的內(nèi)部審計(jì)和管理診斷方法中研究比較，選取標(biāo)桿法、規(guī)范法、結(jié)構(gòu)法、六步法四種較適用的管理審計(jì)方法并在項(xiàng)目實(shí)施中加以應(yīng)用。同時(shí)寶鋼管理審計(jì)在吸收管理學(xué)科相關(guān)理論及方法的前提下，重點(diǎn)創(chuàng)建了全新的管理審計(jì)方法——畢速法（簡(jiǎn)稱為BSSO 法，其中B指BAOSEEL，第一個(gè)S指SYSTEM，第二個(gè)S指STRUCTRUE，O指ORIENTED），該方法目前在寶鋼管理審計(jì)的應(yīng)用中最廣泛。其核心是對(duì)被審計(jì)的管理或業(yè)務(wù)，聚焦“3+1”要素(見圖11），按照體系性、結(jié)構(gòu)性、導(dǎo)向性等邏輯關(guān)系逐級(jí)向下進(jìn)行目標(biāo)性分解，根據(jù)目標(biāo)分解結(jié)構(gòu)圖，對(duì)比管理現(xiàn)狀進(jìn)行診斷分析，從“橫向體系、縱向結(jié)構(gòu)、協(xié)同導(dǎo)向、執(zhí)行合規(guī)”四個(gè)維度發(fā)現(xiàn)核心問(wèn)題及根源，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。BSSO 法示意圖見圖12。

投資審計(jì)開創(chuàng)性地建立了投資項(xiàng)目審計(jì)評(píng)價(jià)方法。主要針對(duì)已開展竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的項(xiàng)目，以投資目標(biāo)成功度和項(xiàng)目管理成功度兩個(gè)維度展開審計(jì)檢驗(yàn)和綜合評(píng)價(jià)。這項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施，不僅促進(jìn)了寶鋼投資項(xiàng)目前期論證和投資決策機(jī)制、投資決策水平和投資效益的完善，也促進(jìn)了公司項(xiàng)目管理能力和項(xiàng)目管理體系的整體提升。

圖12 BSSO 法示意圖

上述效率性審計(jì)方法的建立，使得審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容不僅僅局限于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出建議，而且更聚焦于管理、業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的體系性的審計(jì)評(píng)價(jià)，為集團(tuán)公司結(jié)果導(dǎo)向式管理建立了評(píng)價(jià)基礎(chǔ)。

六、聚焦“戰(zhàn)略管控”的重點(diǎn)開展審計(jì)項(xiàng)目

聚焦“戰(zhàn)略管控”的具體措施關(guān)鍵有兩條，上面都談到過(guò)：一是根據(jù)集團(tuán)公司“戰(zhàn)略管控”的規(guī)劃和年度工作要點(diǎn)，制訂《審計(jì)工作指南》，集團(tuán)公司和子公司按照《指南》制訂年度審計(jì)計(jì)劃，保證審計(jì)項(xiàng)目能聚焦戰(zhàn)略管控的重點(diǎn)；二是“管理審計(jì)信息來(lái)源與項(xiàng)目甄別機(jī)制”，這是一個(gè)動(dòng)態(tài)策劃?rùn)C(jī)制，主要為了滿足戰(zhàn)略管控決策不定期出臺(tái)需要及時(shí)跟蹤檢查的特點(diǎn)。

2010年，審計(jì)體系共完成審計(jì)項(xiàng)目341 項(xiàng)，項(xiàng)目重點(diǎn)聚焦“經(jīng)營(yíng)責(zé)任”、“投資管理”、“管控決策”、“基層管理”、“職能管理”、“風(fēng)險(xiǎn)管理”、“信息系統(tǒng)”、“計(jì)劃預(yù)算”八個(gè)方面。如在已經(jīng)完成的10個(gè)管理審計(jì)項(xiàng)目中，其中9個(gè)項(xiàng)目由集團(tuán)公司職能部門牽頭從體系出發(fā)進(jìn)行“專項(xiàng)整改”，1個(gè)項(xiàng)目責(zé)成被審計(jì)單位自我整改，經(jīng)后續(xù)審計(jì)鑒證，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的綜合整改率為98.62%。

為了將問(wèn)題解決在投資管控過(guò)程之中，投資審計(jì)圍繞可研決策、項(xiàng)目過(guò)程管理和后評(píng)價(jià)管理三個(gè)方面開展項(xiàng)目審計(jì)。

根據(jù)國(guó)資委、審計(jì)署和集團(tuán)公司的關(guān)注重點(diǎn)，在財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，圍繞資金風(fēng)險(xiǎn)管理、融資性貿(mào)易、金融衍生業(yè)務(wù)等方面加強(qiáng)了審計(jì)力度，促進(jìn)了一定范圍內(nèi)資金的集中管理，從而降低了資金使用成本，及時(shí)停止了融資性貿(mào)易，保障了資金的安全。在并購(gòu)審計(jì)中，以高度負(fù)責(zé)的態(tài)度認(rèn)真開展對(duì)目標(biāo)公司的審計(jì)工作，全面掌握目標(biāo)公司的行業(yè)狀況、發(fā)展前景、資產(chǎn)總額、盈利能力和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等信息，使各板塊對(duì)目標(biāo)公司的狀況看得懂、盡職調(diào)查工作能盡責(zé)、收購(gòu)活動(dòng)能量力而行，從而降低并購(gòu)成本和并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，保證了寶鋼的合法效益。

基于集團(tuán)公司的戰(zhàn)略管控的定位，其管控決策的特點(diǎn)是只制訂管控原則，一般不深入到流程執(zhí)行層面，需要子公司根據(jù)管控決策的原則要求進(jìn)行制度轉(zhuǎn)化，才能真正落實(shí)到流程當(dāng)中。上述特點(diǎn)某種程度上限制了集團(tuán)公司職能部門對(duì)管控決策在流程執(zhí)行層面的了解深度，需要借助審計(jì)體系“系統(tǒng)深入流程”的檢查功能。如為了推進(jìn)廢舊物資網(wǎng)上競(jìng)價(jià)銷售及招投標(biāo)業(yè)務(wù)等管控決策的有效落實(shí)，集團(tuán)公司審計(jì)部及時(shí)開展了“廢舊物資處置管理審計(jì)項(xiàng)目”及“招投標(biāo)管理審計(jì)項(xiàng)目”。

聚焦戰(zhàn)略管控的重點(diǎn)，從“賬簿性審計(jì)”發(fā)展到“效率性審計(jì)”，從“以結(jié)果鑒證為主”到“結(jié)果鑒證與過(guò)程改進(jìn)并重”，審計(jì)職能在戰(zhàn)略管控體系中的作用日漸凸顯。

七、策劃實(shí)施“管理者審計(jì)實(shí)務(wù)訓(xùn)練項(xiàng)目”

為了讓各層級(jí)的管理者建立審計(jì)意識(shí)，了解寶鋼的管控要求，培養(yǎng)良好經(jīng)營(yíng)的行為，拓展跨領(lǐng)域、跨專業(yè)的知識(shí)面，為走向新的管理崗位打下良好的基礎(chǔ)，由集團(tuán)公司審計(jì)部牽頭，人才開發(fā)院、人力資源部參加，一起策劃設(shè)計(jì)了“寶鋼管理者審計(jì)實(shí)務(wù)訓(xùn)練項(xiàng)目”，主要在CDE 層級(jí)管理者培訓(xùn)中設(shè)立了審計(jì)業(yè)務(wù)理論培訓(xùn)課程, 同時(shí)根據(jù)所學(xué)到的理論知識(shí)開展審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)務(wù)訓(xùn)練，并提交正式的審計(jì)報(bào)告。

為了保證項(xiàng)目實(shí)施的有效性，策劃設(shè)置了管理審計(jì)方法及審計(jì)項(xiàng)目實(shí)務(wù)、投資審計(jì)方法、經(jīng)營(yíng)審計(jì)方法等課程，形成了以我為主的穩(wěn)定的師資團(tuán)隊(duì)，圍繞集團(tuán)公司戰(zhàn)略管控的要求，建立了審計(jì)實(shí)務(wù)訓(xùn)練項(xiàng)目的甄別機(jī)制，截至2010年底，已在9個(gè)BS-C/D/E 層級(jí)班上開設(shè)了審計(jì)課程，并策劃、實(shí)施了集團(tuán)公司管理制度審計(jì)等15個(gè)審計(jì)項(xiàng)目。提交了正式的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題納入到了集團(tuán)公司的正式整改渠道。學(xué)員們通過(guò)審計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)，掌握了審計(jì)的基本理論，并能具體運(yùn)用管理審計(jì)的流程診斷等方法，為在今后的工作中發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，提供了簡(jiǎn)單實(shí)效的管理工具。

該項(xiàng)目事先做了精心的策劃，過(guò)程派專人具體輔導(dǎo)，事后跟蹤反饋結(jié)果，并形成了PDCA的完善提高機(jī)制，受到學(xué)員們的一致肯定。

八、審計(jì)環(huán)境不斷改善

在寶鋼集團(tuán)管理變革的背景下，為了主動(dòng)適應(yīng)“戰(zhàn)略管控”的要求，深入流程的以效率性審計(jì)為主要內(nèi)容的審計(jì)轉(zhuǎn)型工作取得了可喜的變化。僅從寶鋼審計(jì)環(huán)境的變化視角來(lái)看，主要體現(xiàn)在：

接受審計(jì)已成為一個(gè)常態(tài)工作。集團(tuán)公司加大投資審計(jì)力度，并增加管理審計(jì)職能后，通常因一個(gè)管理審計(jì)項(xiàng)目會(huì)涉及多個(gè)被審計(jì)單位，子公司接受審計(jì)的頻度明顯增加，有些子公司幾乎每個(gè)月都接受一個(gè)以上的審計(jì)項(xiàng)目。在集團(tuán)公司戰(zhàn)略管控模式下，審計(jì)已成為一個(gè)重要的效率管理職能，各子公司都給予了充分的理解和支持。

大家對(duì)審計(jì)持開放歡迎的態(tài)度。擴(kuò)展效率性審計(jì)職能后，越來(lái)越多的審計(jì)項(xiàng)目立足檢查、診斷管控過(guò)程的規(guī)范性和有效性，屬于服務(wù)性審計(jì)業(yè)務(wù)，在倡導(dǎo)結(jié)果導(dǎo)向性的管控模式下，有效的過(guò)程改進(jìn)使子公司真正受益，大家已將審計(jì)職能視為改善管控的外部“推手”之一。

管理者在審計(jì)中表現(xiàn)得越來(lái)越自信。隨著集團(tuán)公司規(guī)模和效益的逐步提升，技術(shù)和管理的逐步完善，尤其是在主要業(yè)務(wù)板塊推行現(xiàn)代企業(yè)制度以來(lái)，各子公司的經(jīng)營(yíng)管控日漸規(guī)范。在這種背景下，低層次的“顯性違規(guī)性”問(wèn)題越來(lái)越少，管理者對(duì)自己的管理能力和管控現(xiàn)狀也越來(lái)越自信，因此也能以更加自信和開放的心態(tài)來(lái)接受審計(jì)。

審計(jì)整改已納入日常管控流程。因?qū)徲?jì)項(xiàng)目更關(guān)注體系性、結(jié)構(gòu)性、導(dǎo)向性問(wèn)題的根源診斷，對(duì)子公司改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管控帶來(lái)實(shí)效，所以各子公司都非常重視審計(jì)整改工作，往往一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目還處在過(guò)程階段，而審計(jì)問(wèn)題已進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)分析中的整改流程。

審計(jì)體系與職能管理形成了良性互動(dòng)。在審計(jì)項(xiàng)目甄別和策劃階段，通過(guò)常規(guī)機(jī)制將管理職能的信息和需求作為主要的輸入之一；在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，職能管理作為后臺(tái)專家支撐之一；將在日常管控過(guò)程中的觀察和發(fā)現(xiàn)，作為審計(jì)的主要內(nèi)容之一；在審計(jì)項(xiàng)目整改階段，體系性、結(jié)構(gòu)性問(wèn)題的整改一般都由職能管理牽頭落實(shí)。

葉陳云、葉陳剛、張琪.2013.企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃體系構(gòu)建研究[J].審計(jì)研究，3。