張立平

摘 要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的刺激下，各大礦業(yè)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也變得越來(lái)越激烈了，其中也包括金礦在內(nèi)，各企業(yè)都大量的采用了先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)和管理理論來(lái)提高生產(chǎn)能力，外部因素上各大企業(yè)之間的差別并不是很大，因此，生產(chǎn)成本的控制成為礦業(yè)企業(yè)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑，但是隨著礦產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)的提高，間接成本在成本體系中所占的比例越來(lái)越高，在各項(xiàng)成本費(fèi)用的分配方面，通過(guò)傳統(tǒng)的成本計(jì)算法將會(huì)使信息誤差增大，為了解決這一問(wèn)題，筆者在文中提出了作業(yè)成本法作為礦業(yè)企業(yè)管理過(guò)程中的一種新的核算手段，以便于為礦業(yè)企業(yè)的成本核算提供更可靠的參考依據(jù)，使成本的計(jì)算更加合理。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；礦業(yè)企業(yè)；成本

目前我國(guó)金礦業(yè)企業(yè)采用的成本核算方法一般是制造成本法，相對(duì)來(lái)說(shuō)核算的對(duì)象比較單一，往往通過(guò)不同礦品的種類的不同來(lái)完成各項(xiàng)成本的核算工作，具有一定的局限性，比如成本核算過(guò)程與實(shí)際的生產(chǎn)過(guò)程和生產(chǎn)流程沒(méi)有保持足夠的一致性，脫離了金礦生產(chǎn)的作業(yè)和各類資源的消耗，因此，間接接入費(fèi)用在成本的計(jì)算過(guò)程中的分配標(biāo)準(zhǔn)很簡(jiǎn)單，無(wú)法滿足實(shí)際的生產(chǎn)需要。礦業(yè)企業(yè)的輔助性原材料由于具有重復(fù)利用性，所以并不包括在實(shí)體成本中，而且不同的礦區(qū)條件實(shí)用的生成流程也不一樣，成本的消耗自然有所差別，如果采取統(tǒng)一的成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，就會(huì)導(dǎo)致低技術(shù)含量的作業(yè)的成本計(jì)算升高，而高技術(shù)含量的作業(yè)的成本降低，這與實(shí)際的生產(chǎn)是有出入的，另外，傳統(tǒng)的成本計(jì)算法并沒(méi)有將礦業(yè)企業(yè)的資源成本和環(huán)保成本計(jì)入在內(nèi)，所以說(shuō)，這種計(jì)算方法是不合理的，不全面的，不能為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供有建設(shè)性意義的參考。

一、作業(yè)成本法

所謂的作業(yè)成本法就是以實(shí)際的某一項(xiàng)采礦作業(yè)為出發(fā)點(diǎn)，把生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所涉及到的各種作業(yè)操作，以服務(wù)以及產(chǎn)品本身將要耗用的各類資源以及作業(yè)量為基礎(chǔ)，先把資源以及作業(yè)量分別分配到各種作業(yè)操作中，然后再把最終完成作業(yè)所消耗的所有成本都分配到服務(wù)和產(chǎn)品中的一種成本算法，此種成本算法的核心在于將產(chǎn)品以及服務(wù)的中心轉(zhuǎn)移到了作業(yè)的中心上，沒(méi)有采用原來(lái)的只針對(duì)成本本身的脫離實(shí)際生產(chǎn)的成本算法，而是把工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到了成本消費(fèi)以及作業(yè)消費(fèi)兩個(gè)層面上，之后在對(duì)每一項(xiàng)作業(yè)的操作動(dòng)態(tài)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)和分析，以便更好的發(fā)揮計(jì)劃、決策、管理、控制以及分析的作用，為礦業(yè)企業(yè)的成本預(yù)算提供更科學(xué)的參考。

二、作業(yè)成本法在成本預(yù)算中可行性

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程中，金礦企業(yè)也在新思潮的影響下調(diào)整了自己的關(guān)于成本的管理理念和方法，引進(jìn)了各種新的管理方式，例如全面預(yù)算機(jī)制以及內(nèi)部市場(chǎng)化概念的引入和應(yīng)用，使得企業(yè)對(duì)于成本的控制更加合理，自然地，金礦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和經(jīng)濟(jì)效益得到了大幅度的提升。經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的分析，筆者發(fā)現(xiàn)之所以新的成本計(jì)算理論可以在各大金礦企業(yè)中得到比較普遍的推廣和接受，是因?yàn)槿藗兊乃枷胗^念發(fā)生了轉(zhuǎn)變，則會(huì)因?yàn)橥菩行碌某杀居?jì)算法創(chuàng)造了一個(gè)內(nèi)外兼優(yōu)的環(huán)境和機(jī)會(huì)，另外，金礦企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程其實(shí)比較透明化，各個(gè)流程之間的明確分工使得成本核算的對(duì)象也比較好確定，一般來(lái)說(shuō)，礦業(yè)企業(yè)的每一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)以及內(nèi)部員工合理的分工，都可以被放置在在作業(yè)操作中心用于成本的核算。此外，近些年以來(lái)，各大礦業(yè)企業(yè)積極的引進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)和工藝，加強(qiáng)各類設(shè)備、技術(shù)和生產(chǎn)工藝的推廣與普及，對(duì)于網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)的使用廣度也得到了擴(kuò)展，由此可見(jiàn)，要想在現(xiàn)代礦業(yè)企業(yè)實(shí)行作業(yè)成本法完成生產(chǎn)成本的預(yù)算是有可能的。

三、作業(yè)成本法在礦業(yè)企業(yè)的應(yīng)用

在利用作業(yè)成本法完成礦業(yè)企業(yè)的成本預(yù)算時(shí)，生產(chǎn)過(guò)程中直接產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用可以直接記到作業(yè)成本中，而通過(guò)間接操作產(chǎn)生的費(fèi)用則需要按照所對(duì)應(yīng)的作業(yè)的不同以成本動(dòng)機(jī)為原則進(jìn)行成本的分配，根據(jù)對(duì)金礦企業(yè)的各類生產(chǎn)工藝進(jìn)行分析，礦業(yè)企業(yè)的直接成本主要由生產(chǎn)規(guī)劃、挖掘開(kāi)采、礦品運(yùn)輸、礦道的維修以及通風(fēng)與排水設(shè)施等組成，對(duì)于精礦，其直接計(jì)入的成本主要由原礦的挖掘開(kāi)采所耗用的成本以及洗礦過(guò)程中所耗用的成本組成。

1、作業(yè)成本法中作業(yè)的確定原則與方法

按照礦業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)流程和工藝對(duì)礦品的產(chǎn)生過(guò)程進(jìn)行總結(jié)和分析，筆者繪出如下圖1所示的礦業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程圖，從宏觀上來(lái)分，主要是以機(jī)電、物資和管理為支持的。

一般地對(duì)礦業(yè)企業(yè)的中心作業(yè)的劃分主要有以下幾種，即分別為生產(chǎn)規(guī)模、挖掘開(kāi)采、運(yùn)輸、通道維修、通防排水、選礦洗礦、銷售、供應(yīng)、機(jī)電與管理等幾個(gè)操作中心，同時(shí)為每一個(gè)操作中心分別設(shè)立成本庫(kù)。

2、對(duì)各成本庫(kù)的成本動(dòng)因量的分析與研究

對(duì)生產(chǎn)規(guī)模成本庫(kù)進(jìn)行分析，此成本庫(kù)的費(fèi)用主要是在進(jìn)行金礦挖掘之前的各類生產(chǎn)規(guī)模所產(chǎn)生的成本費(fèi)用，比如生產(chǎn)規(guī)劃中的各種設(shè)備的折舊、維修設(shè)備產(chǎn)生的成本費(fèi)用、提供動(dòng)力所產(chǎn)生的成本費(fèi)用以及從事生產(chǎn)規(guī)劃的工作人員的薪資福利等開(kāi)銷。

對(duì)挖掘開(kāi)采成本庫(kù)進(jìn)行分析，其中歸納到挖掘成本庫(kù)的費(fèi)用主要包括員工的工資與福利、挖掘設(shè)備的折舊費(fèi)、設(shè)備的修理費(fèi)、各類原材料費(fèi)用，挖掘成本庫(kù)中的比較重要的是機(jī)械設(shè)備的折舊費(fèi)用、各類修理費(fèi)用以及用于支護(hù)的原材料費(fèi)用；開(kāi)采成本庫(kù)涉及的作業(yè)主要是對(duì)金礦品進(jìn)行落礦、裝車、支護(hù)、放頂?shù)炔僮?，歸納到開(kāi)采成本庫(kù)的成本費(fèi)用主要是員工的工資福利支出、設(shè)備的折舊費(fèi)用和修理費(fèi)用、提供動(dòng)力所產(chǎn)生的費(fèi)用等，其中以設(shè)備的折舊及修理成本最高。

對(duì)運(yùn)輸作業(yè)對(duì)應(yīng)的成本庫(kù)進(jìn)行分析，運(yùn)輸作業(yè)主要包括井下、井中以及井上的礦品運(yùn)輸，歸納到運(yùn)輸成本庫(kù)的費(fèi)用由員工的薪資福利、設(shè)備的折舊費(fèi)和維修費(fèi)用、提供動(dòng)力產(chǎn)生的費(fèi)用等幾項(xiàng)組成，其中以機(jī)械設(shè)備的維修與折舊費(fèi)用所占的比例最多。

通道維修成本庫(kù)產(chǎn)生的成本費(fèi)用包括井下的礦井的維修過(guò)程以及維護(hù)、維修所產(chǎn)生的費(fèi)用，主要組成部分是通道的維修費(fèi)、維修所消耗的材料的費(fèi)用、相關(guān)維護(hù)維修工作人員的薪資福利等等。

通防排水成本庫(kù)是通防成本庫(kù)和排水成本庫(kù)的合稱。通防車本庫(kù)包含的是礦井底下的通風(fēng)與防護(hù)所產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用，比如用于通風(fēng)防護(hù)的各項(xiàng)設(shè)備的折舊費(fèi)用和維護(hù)維修費(fèi)用、提供動(dòng)力所產(chǎn)生的費(fèi)用以及負(fù)責(zé)通風(fēng)防護(hù)工作的員工的薪資福利等；排水成本庫(kù)是指進(jìn)行礦井下的廢水的排出工作所產(chǎn)生的費(fèi)用的綜合，具體包括排水設(shè)備的維護(hù)維修費(fèi)用、折舊費(fèi)用、動(dòng)力提供產(chǎn)生的費(fèi)用以及相關(guān)工作人員的薪資福利支出等

選礦和洗礦成本庫(kù)是指進(jìn)行礦井開(kāi)采點(diǎn)的測(cè)量、選擇、確定這一過(guò)程所產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要構(gòu)成部分是選礦和洗礦設(shè)備的折舊費(fèi)用以及維護(hù)維修所產(chǎn)生的費(fèi)用、動(dòng)力供給產(chǎn)生的費(fèi)用和員工的薪酬與福利支出等。

銷售成本庫(kù)是指為了銷售所開(kāi)采的金礦礦品而產(chǎn)生的費(fèi)用，比如在購(gòu)買原材料時(shí)發(fā)生的裝車費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)以及卸載的費(fèi)用、打開(kāi)礦品銷售渠道所產(chǎn)生的廣告費(fèi)用支出、銷售人員的薪資福利支出以及出差人員的差旅費(fèi)用的報(bào)銷等。

供應(yīng)成本費(fèi)用是指在對(duì)礦業(yè)企業(yè)進(jìn)行原材料供應(yīng)過(guò)程中所產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用的總和，主要包括原料購(gòu)買過(guò)程中發(fā)生的裝車、運(yùn)輸、卸載等費(fèi)用、倉(cāng)庫(kù)的租用費(fèi)用和維護(hù)費(fèi)用、工作人員的差旅費(fèi)用報(bào)銷和薪資福利支出等。

機(jī)電成本庫(kù)是指礦業(yè)企業(yè)的機(jī)電部門在進(jìn)行各項(xiàng)設(shè)備的管理過(guò)程中所發(fā)生的一切費(fèi)用的綜合，包括設(shè)備的管理費(fèi)用、維修費(fèi)用、折舊費(fèi)用以及相關(guān)管理工作人員的薪資福利支出等。

管理成本庫(kù)是指礦業(yè)企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中所產(chǎn)生的各類管理費(fèi)用，比如財(cái)務(wù)部門、行政部門、人力資源管理部門的員工的薪資福利支出、資源成本（其中資源成本主要是指為了取得金礦的探測(cè)權(quán)和開(kāi)采權(quán)而產(chǎn)生的費(fèi)用支出）、環(huán)境成本，另外還有轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展過(guò)程中的計(jì)提款項(xiàng)、管理企業(yè)的設(shè)備所產(chǎn)生的管理費(fèi)用以及維修費(fèi)用、軟硬件的折舊費(fèi)用、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間產(chǎn)生的水電費(fèi)、動(dòng)力供應(yīng)費(fèi)用等。

四、作業(yè)成本核算建模及基本計(jì)算方法

在利用作業(yè)成本法對(duì)礦業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成本進(jìn)行預(yù)算時(shí)，需要結(jié)合矩陣基本原理來(lái)完成，首先假定礦業(yè)企業(yè)的礦品一共有M種，作業(yè)中心包含的作業(yè)種類數(shù)是N，那么就需要建立N個(gè)作業(yè)成本庫(kù)，構(gòu)成的列向量可以表示為C=（C1，C2，C3…CM）T，代表的是產(chǎn)品成本的總和，則M種礦品的的生產(chǎn)成本可以表示為DEM=ΣqM-TN（m=1，2，3，…M，n=1，2，3，…N），式中qM代表的是M種產(chǎn)品在N種成本庫(kù)中所消耗的成本的動(dòng)因量，rN代表的是N種作業(yè)種類所對(duì)應(yīng)的N種成本庫(kù)的成本動(dòng)因所占的比率的大小，另外，再加上直接費(fèi)用，礦業(yè)企業(yè)的成本預(yù)算值可以表示為C=Q-R+Dm+DL，制造費(fèi)用的計(jì)算公式是OHHM=ΣqM-TN，（m=1，2，3，…M，n=1，2，3，…N），其中，OHM代表的是產(chǎn)品經(jīng)過(guò)分配后所分得的制造費(fèi)用，qM代表的是M種產(chǎn)品在N種成本庫(kù)中所消耗的成本的動(dòng)因量，rN代表的是N種作業(yè)種類所對(duì)應(yīng)的N種成本庫(kù)的成本動(dòng)因所占的比率的大小。總成本的矩陣表達(dá)是

（1）

此外，在計(jì)算過(guò)程中需要注意的是如果所歸納到的對(duì)象是直接人工或者直接材料，那么q表示的就是直接人工和直接材料所產(chǎn)生的費(fèi)用消耗，r等于1，企業(yè)在進(jìn)行計(jì)算的時(shí)候額可以根據(jù)自身的實(shí)際情況以及經(jīng)營(yíng)狀態(tài)做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，建立多個(gè)成本庫(kù)，可以在前文的基礎(chǔ)上有所減少也可以有所增加，由于并非每一個(gè)成本對(duì)象所屬的成本庫(kù)都會(huì)有費(fèi)用產(chǎn)生，所以如果最終所歸納的計(jì)算對(duì)象與成本庫(kù)中的各類成本動(dòng)因量有偏差，則將q換為零。

五、利用作業(yè)成本法進(jìn)行成本預(yù)算應(yīng)該注意的問(wèn)題

首先，根據(jù)我國(guó)的會(huì)計(jì)法則，在進(jìn)行產(chǎn)品的成本計(jì)算時(shí)所遵循的法則依然是制造成本，目前的作業(yè)成本法的服務(wù)對(duì)象主要是礦業(yè)企業(yè)的內(nèi)部管理，計(jì)算所得到的生產(chǎn)的總成本以及單位成本都能夠?yàn)槠髽I(yè)的決策提供有價(jià)值的參考，對(duì)各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)值做出比較合理的估計(jì)，在開(kāi)采前就對(duì)各類礦品的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行了定位。

其次，對(duì)產(chǎn)品的成本進(jìn)行預(yù)算只是作業(yè)成本計(jì)算法的功能之一，此外還可以對(duì)整個(gè)礦業(yè)企業(yè)的工作過(guò)程與流程進(jìn)行綜合性的分析，從各類作業(yè)中找到重點(diǎn)項(xiàng)目然后再將其作為重點(diǎn)觀察對(duì)象進(jìn)行分析，將各類作業(yè)中的對(duì)產(chǎn)品的屬性影響最大的部分作為重點(diǎn)考察對(duì)象，對(duì)其資源的利用率繼續(xù)分析，以實(shí)現(xiàn)最大限度地降低生產(chǎn)成本的目標(biāo)，為企業(yè)的管理效率的提高以及生產(chǎn)效率、經(jīng)營(yíng)收益的提高奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)以上分析，我們已經(jīng)對(duì)作業(yè)成本法在礦業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用有了基本的了解，可見(jiàn)作業(yè)成本法有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本的高精度計(jì)算與分析，幫助企業(yè)控制生產(chǎn)成本，在提高企業(yè)的管理效率和經(jīng)營(yíng)效益方面具有積極的作用，在礦業(yè)開(kāi)采中應(yīng)該加以應(yīng)用。（作者單位：吉林板廟子礦業(yè)有限公司）

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