藺娜

摘 要：目的探討營業(yè)稅改增值稅對路橋施工企業(yè)財務管理工作的影響。方法從“營改增”產(chǎn)生背景入手，對“營改增”稅制改革對路橋施工企業(yè)財務管理工作和路橋施工企業(yè)會計的影響進行了分析，并提出了對策。結(jié)果營業(yè)稅改增值稅的實施符合我國的國情，順應了國際經(jīng)濟形勢也適應了我國經(jīng)濟社會發(fā)展的需要，能夠切實扭轉(zhuǎn)我國目前增值稅鏈條不完整、重復征稅，實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅并存進社會專業(yè)化分工的細化起到了無可替代的作用，即使在個別領(lǐng)域出現(xiàn)了稅負不降反增的局面，但總體來說對于國家和企業(yè)都是利大于弊，而且從長遠來看是一種“雙贏”的局面。

關(guān)鍵詞：營改增；路橋施工企業(yè)；財務管理

一、“營改增”產(chǎn)生背景

2012年1月1日，全國第一個試點地區(qū)上海市，首先對部分現(xiàn)代服務業(yè)和交通運輸業(yè)進行了“營改征”的試行。9月初，國務院將浙江、安徽、福建、北京、天津、江蘇、湖北、廣東等8個省市又納入“營改增”的試行范圍。這是繼“增值稅轉(zhuǎn)型”后，我國實施結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措。

隨著經(jīng)濟增長方式的高速轉(zhuǎn)變，施工企業(yè)不斷轉(zhuǎn)型升級，出現(xiàn)了市場導向化、產(chǎn)業(yè)多元化、管理精細化、技術(shù)高端化的四大特征，并且由于生產(chǎn)技術(shù)的不斷提高，施工企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，多元化發(fā)展的不斷深入，制造業(yè)與路橋業(yè)之間、服務業(yè)與路橋業(yè)之間的行業(yè)邊界越來越模糊，行業(yè)劃分適應不同稅種的做法，逐漸顯現(xiàn)出不合理，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

完善稅收制度，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整。稅收是我國財政收入的主要來源，是我國政府通過財政政策實施宏觀調(diào)控的重要手段。我國增值稅和營業(yè)稅基本稅制是在1994年稅制改革時期形成，形成了增值稅與營業(yè)稅并存的格局。適應了我國當時的經(jīng)濟發(fā)展形勢，即產(chǎn)業(yè)鏈條短、服務業(yè)不發(fā)達、以全能型企業(yè)為主。在特定的歷史條件下，分稅制對促進經(jīng)濟發(fā)展和財政收入的增長發(fā)揮了重要的作用。

隨著我國經(jīng)濟市場化與國際化程度日益提高，增值稅的征稅范圍不斷擴大，對服務業(yè)、制造業(yè)等征收增值稅，對優(yōu)勢的發(fā)揮產(chǎn)生了影響，也對增值稅抵扣鏈條進行了破壞。增值稅側(cè)重對商品流轉(zhuǎn)額征稅，旨在消除重復征稅，有利于引導和鼓勵企業(yè)在公平競爭中壯大。

二、“營改增”稅制改革對路橋施工企業(yè)財務管理工作的影響

1.對財務指標的影響

（1）對資產(chǎn)負債率的影響

首先從資產(chǎn)角度說，增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，路橋施工企業(yè)所購買的原材料也好，固定資產(chǎn)也罷，都必須從原價中扣除掉11%的增值稅稅率，這部分資產(chǎn)的賬面價值不含增值稅。因此，資產(chǎn)的賬面價值不超過營改增之前的金額，是由于進項稅額要計入到應交稅費這一會計科目下，這些進項稅額也包括資產(chǎn)在內(nèi)。例如目前不少大公司資產(chǎn)里面都包括大型機器設備，尤其是大型國有路橋施工企業(yè)需要用機器設備的價值高達十多億，從原值中去除掉增值稅的進項稅額以后，固定資產(chǎn)的凈值自然就減少，由于負債總額不變，由此會使得資產(chǎn)負債率增加，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)也會因此發(fā)生變化，影響到了企業(yè)的核心競爭力。其次從負債角度說，當材料供應商沒有辦法提供增值稅專用發(fā)票時，企業(yè)就不得不保留他們的債權(quán)債務關(guān)系，而又由于路橋施工企業(yè)買進的固定資產(chǎn)可以進行進項稅額抵扣，無形之中就促使企業(yè)進行固定資產(chǎn)相關(guān)方面的投資等活動，使得路橋施工企業(yè)負債總額增加。因此，企業(yè)的資產(chǎn)負債率=負債總額/資產(chǎn)總額，資產(chǎn)減少，負債增加，資產(chǎn)負債率增加。

（2）對收入和毛利的影響

因為增值稅具有稅負轉(zhuǎn)嫁的特點，從長遠角度來看，稅負會轉(zhuǎn)嫁到建設單位，而短期不會很快實現(xiàn)。稅改以前，主營業(yè)務收入這個會計科目所反映的是含稅收入，而稅改以后，其反映的是扣除增值稅納稅額之后的稅后收入，相比之前，收入降低。

2.影響會計核算

價內(nèi)稅和價外稅的分類是以稅額和價格之間的關(guān)系為依據(jù)的，其中增值稅是價外稅的一種。站在貨物銷售方或者勞務輸出方的角度來看，營業(yè)稅被取代之前其主營業(yè)務帶來的營收是不含營業(yè)稅的，但是營改增之后期營收是剔除了增值稅稅款的，這兩者之間的區(qū)別就在于改革之后入賬的金額變小了。站在貨物購買方和接收勞務方的角度看，由于營業(yè)稅具有可抵扣性，營改增之后他們的入賬金額較之前也有差異。

3.影響財務管理

對財務管理的影響主要體現(xiàn)在兩個方面：第一，影響合同管理。有些建筑企業(yè)往往以施工項目部或者指揮部的名義簽訂購買或者租賃材料設備的合同，這種做法往往導致增值稅發(fā)票不能抵扣。因為項目部或者指揮部從本質(zhì)上說只是建筑公司的在搞項目建設時臨時開設的一個部門，其并沒有獨立性和納稅資格，因此稅前抵扣是不能以此為準的。第二，影響發(fā)票管理。增值稅專用發(fā)票的抵扣，需要一般納稅人開具規(guī)范的專用發(fā)票，有一定的抵扣條件，超出抵扣范圍的發(fā)票會導致買方多抵或者少抵稅額，這是違背法律要求的違法行為。除此以外，由于增值稅發(fā)票的抵扣要求在建筑企業(yè)機構(gòu)所在地進行，這對于那些公司規(guī)模較大的集團建筑公司而言，要匯總各個工程的發(fā)票是一件比較困難的事情，同理對于這些公司的財務工作人員的要求也就自然較高了。

4.影響企業(yè)的稅收負擔

營改增之后，機械設備從一般納稅人處購買可以抵扣進項稅額，這無形當中增加了建筑企業(yè)的流動資金，一定程度上可以緩解企業(yè)的資金壓力，建筑企業(yè)可以投入更多的資金引進和改進企業(yè)的設備，提升企業(yè)效率的同時還能降低人工成本。這對于降低企業(yè)的稅收負擔是十分有利的，能夠幫助建筑企業(yè)取得更大的發(fā)展。

三、路橋施工企業(yè)應對營改增的策略

1、把握改革契機。

一旦“營改增”改革涉及到建筑業(yè)，將對納稅主體的各個方面產(chǎn)生巨大的影響，除上述分析以外，其影響還包括企業(yè)的組織架構(gòu)、經(jīng)營模式、核算模式、組織運行機制和內(nèi)部控制制度等各個方面。因而，鐵路施工企業(yè)作為未來的增值稅納稅人，需要及時了解掌握改革的相關(guān)政策，從自身角度出發(fā)考慮“營改增”可能對企業(yè)改革前的常規(guī)做法的影響。比如，鐵路施工企業(yè)的工程項目一般周期性比較長，短則一兩年，長則三五年，因而從成本效益方面考慮一般傾向于批量采購原料，而一個工程可能處于前一半時間交納營業(yè)稅后一半時間交納增值稅的局面，很可能導致改革前庫存比較多的原料在改革后無法抵扣進項稅的現(xiàn)象出現(xiàn)，導致企業(yè)稅負大幅度增加。因而，未雨綢繆，時刻關(guān)注改革的趨勢，假設現(xiàn)在鐵路施工企業(yè)已經(jīng)處于“營改增”階段，企業(yè)是否能夠從容應對。雖然目前國家政策還未出臺，可以借鑒學習其他試點行業(yè)的經(jīng)驗，以充分的準備來迎接改革的大浪潮。

2.財務管理的改進。

改進財務管理主要可以從以下兩個方面著手：第一，合同的管理。建筑企業(yè)應該對合同的簽訂做出明確的規(guī)定并嚴格執(zhí)行，要明確職能職權(quán)、明確簽訂合同的企業(yè)名稱、明確增值稅發(fā)票名稱與企業(yè)名稱之間的一致性。第二，發(fā)票管理。一方面是提升財務會計人員的能力，要求其具備先進的會計核算能力和技巧，能夠精確地進行核算銷項及進項等稅額；另一方面是制定完善的發(fā)票審核制度，對發(fā)票的真實性進行嚴格審核，確保其真實性；此外，建筑企業(yè)還應該編制好統(tǒng)一的納稅申報流程，培訓財務人員，保證其嚴格按照流程進行納稅申報工作。

3.做好稅收籌劃。

受到營改增的影響，稅收政策也相應有了變化，這也帶來了新的空間可供企業(yè)做好稅收籌劃。建筑企業(yè)應該在每個環(huán)節(jié)都要做好嚴格的稅收籌劃工作，如供應商和承包商的選擇應該考慮到價格和稅額因素，設備供應商的選擇可以選擇作為一般納稅人的供應商等，只有做到更細致的籌劃，才能幫助建筑企業(yè)做出更有利于自身發(fā)展的決策方式，從而推動企業(yè)更好的發(fā)展。

四、結(jié)束語

營業(yè)稅改增值稅的實施符合我國的國情，順應了國際經(jīng)濟形勢也適應了我國經(jīng)濟社會發(fā)展的需要，能夠切實扭轉(zhuǎn)我國目前增值稅鏈條不完整、重復征稅，實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅并存進社會專業(yè)化分工的細化起到了無可替代的作用，即使在個別領(lǐng)域出現(xiàn)了稅負不降反增的局面，但總體來說對于國家和企業(yè)都是利大于弊，而且從長遠來看是一種“雙贏”的局面。（作者單位：國網(wǎng)遼寧省電力有限公司葫蘆島供電公司）

參考文獻：

[1] 劉永澤.中級財務會計[M].大連：東北財經(jīng)大學出版社，2012：34.

[2] 徐阿水.營改增對上市公司利潤影響的實證研究[N].西南農(nóng)業(yè)大學學報，2013-3-11（A1）.