王秀麗

摘 要：企業(yè)所得稅匯算清繳是對(duì)全年的收入和成本合理性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行審核。出具鑒證報(bào)告。正確把握、理解和界定應(yīng)納稅所得額的每項(xiàng)內(nèi)容，對(duì)于企業(yè)所得稅的匯算清繳至關(guān)重要

關(guān)鍵詞：企業(yè)所的稅；審核；匯算清繳

一、匯繳主體

企業(yè)所得稅也稱收益稅，是指以納稅人的各種所得額為課稅對(duì)象的一類稅收。企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)企業(yè)和其他取得所得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]79《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶不繳納企業(yè)所得稅，繳納個(gè)人所得稅。實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。企業(yè)所得稅按季預(yù)繳，年度匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是在在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。企業(yè)所得稅匯算清繳是對(duì)全年的收入和成本合理性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行審核。出具鑒證報(bào)告正確把握、理解和界定應(yīng)納稅所得額的每項(xiàng)內(nèi)容，對(duì)于企業(yè)所得稅的匯算清繳至關(guān)重要。筆者既有在企業(yè)從事財(cái)務(wù)工作的經(jīng)歷，也有在中介——稅務(wù)師事務(wù)所審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，下面是筆者對(duì)所得稅匯算清繳的體會(huì)：

關(guān)于收入：稅法收入界定范圍大于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入的規(guī)定范圍。例如：說法中其他收入涵蓋的范圍包括偶然所得，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的收入是日?；顒?dòng)發(fā)生的，對(duì)偶然所得就排除在外。稅法收入關(guān)注資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。所得稅的視同銷售與增值稅的視同銷售有不同的方面，所得稅強(qiáng)調(diào)的是法人制。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定收入的確認(rèn)要同時(shí)具備5個(gè)條件，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，而稅法則沒有此條要求。

二、扣除項(xiàng)目

1：費(fèi)用中的重頭戲-業(yè)務(wù)招待費(fèi)：各種費(fèi)用的劃分是否合理、準(zhǔn)確。管理費(fèi)用的列支范圍很廣，如辦公費(fèi)、勞保費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、加油、修理費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、訴訟費(fèi)、過路橋費(fèi)等。盡管都屬于管理費(fèi)用，作為事務(wù)所的人員在審計(jì)時(shí)候，一定要看清楚原始憑證反應(yīng)內(nèi)容與記賬憑證所反映的內(nèi)容是否一致。不能僅僅通過記賬憑證或明細(xì)賬的內(nèi)容來分析，有經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)人員在列支各種費(fèi)用時(shí)候，把有限額，可能需要繳稅的費(fèi)用混淆為沒有限額不需要繳稅的明細(xì)費(fèi)用。筆者在審計(jì)的時(shí)候，發(fā)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員把應(yīng)該列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)的項(xiàng)目列支辦公費(fèi)，單位招待客人的餐費(fèi)混同為辦公費(fèi)，職工食堂招待客人費(fèi)用也作為職工的職工福利費(fèi)。對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)需要關(guān)注一下幾點(diǎn)：第一，業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支存在一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)和一個(gè)限度，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。需要將標(biāo)準(zhǔn)和限度進(jìn)行比較，以其小者作為可扣除金額。第二，作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)限度的計(jì)算基數(shù)的收入范圍，是當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入，包括視同銷售收入。列支范圍，不論是財(cái)務(wù)制度還是稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。但在執(zhí)法實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的餐飲、住宿費(fèi)（員工外出開會(huì)、出差、發(fā)生的住宿費(fèi)為差旅費(fèi)）、香煙、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂活動(dòng)、安排客戶旅游產(chǎn)生的費(fèi)用。筆者在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)有的單位管理費(fèi)用中業(yè)務(wù)招待費(fèi)占管理費(fèi)用的80%，尤其房地產(chǎn)企業(yè)。是不是招待費(fèi)越多越好？答案是否定。招待費(fèi)/年銷售收入=8.3‰，最為節(jié)稅。企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；2：費(fèi)用中的難題——利息費(fèi)用（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實(shí)扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。（3）企業(yè)向自然人借款的利息支出①企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；②企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。小額貸款公司：財(cái)稅文件[2009]64號(hào)，按照國(guó)家規(guī)定成立的小額貸款公司屬于“國(guó)家允許從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，企業(yè)在小額貸款公司的貸款是合理的支出，有合規(guī)的票據(jù)，利率不超過人民銀行規(guī)定的范圍，是可以扣除的。3：費(fèi)用中的工資和三費(fèi)。新稅法已經(jīng)明文規(guī)定，單位實(shí)際支付的工資才可以稅前扣除，對(duì)于12月份的工資只要在匯算清繳前支付就不需用調(diào)整應(yīng)納稅所得額。關(guān)于職工福利費(fèi)需要把握列支范圍，界定職工福利費(fèi)和勞保費(fèi)的范圍。職工食堂的發(fā)生的費(fèi)用是否需要有正規(guī)的發(fā)票？稅法沒明確的說明。單位只要把實(shí)際購(gòu)買的物品分類按月歸集匯總，列明購(gòu)買的數(shù)量，價(jià)格，金額。單位加蓋公章。這種單位自制的原始憑證稅務(wù)局還是認(rèn)可的。關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)，首先看單位有沒有把發(fā)生的其他費(fèi)用擠占其限額，屬于稅法和會(huì)計(jì)的暫時(shí)性差異。工會(huì)經(jīng)費(fèi)需要專門的票據(jù)。4：費(fèi)用中的-廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：（1）財(cái)稅[2012]48號(hào)對(duì)化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；（2）煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。本文與財(cái)稅[2009]72號(hào)文件相比，將化妝品銷售的廣告費(fèi)扣除限額，也擴(kuò)大到了30%。（3）企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

不征稅收入和免稅收入

不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》所稱的不征稅收入包括財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收；不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅。免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或資產(chǎn)，不得扣除或計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷；但免稅收入形成的費(fèi)用是可以稅前扣除的，所以，一項(xiàng)收入認(rèn)定為免稅收入比認(rèn)定為不征稅收入對(duì)企業(yè)更有利，稅法對(duì)二者都有明確的法律依據(jù)。收入是作為不征稅收入還是作為免稅收入都必須有明確的法律依據(jù)，不可想當(dāng)然地將其不作為應(yīng)稅收入或不申報(bào)納稅。

虧損彌補(bǔ)的期限：稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)期限是連續(xù)5年。無論虧損和盈利皆屬于彌補(bǔ)期限。稅法已經(jīng)明確界定籌建期不屬于虧損期?；I建期的費(fèi)用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日一次結(jié)轉(zhuǎn)。（作者單位：山東圣邦防水工程有限公司）