馬顯澤 |文

企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化促使會計由核算型向管理型發(fā)展。精益管理成為各個企業(yè)追求的管理目標，精益成本管理把成本加利潤等于售價的公式變成為售價減利潤等于成本。企業(yè)推行精益成本管理，面臨諸多困難，加快建立管理會計體系，全面推進精益成本管理。

背景分析

在信息經(jīng)濟時代，市場需求向著創(chuàng)新、個性化發(fā)展，企業(yè)組織生產(chǎn)需要順應(yīng)新的市場需求特點，向小批量、準時化發(fā)展。這就為企業(yè)經(jīng)營管理提出了更高要求，向內(nèi)涵化發(fā)展，向管理要效益，比如成本管理精細化、成本信息精簡化、價值鏈管理精益化等。要在新環(huán)境中履行好財務(wù)管理職能，更好地服務(wù)好企業(yè)，會計工作亟待轉(zhuǎn)型升級。

1.會計由核算型向管理型發(fā)展

長期以來會計工作以對外提供財務(wù)報告為主，普遍重核算而輕管理。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和經(jīng)濟關(guān)系的復(fù)雜化，核算型會計難以滿足經(jīng)營管理的需求，會計職能的內(nèi)涵需要深化，管理型職能更能強化會計在經(jīng)營管理中的作用，因此會計由核算型向管理型發(fā)展是適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的必然過程。管理型會計通過利用相關(guān)信息，有機融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，將會計職能由核算擴展到規(guī)劃、決策、控制和業(yè)績評價等方面，關(guān)注到成本預(yù)測、成本控制、經(jīng)濟決策等領(lǐng)域。在管理會計的實踐和發(fā)展中，精益思想作為最偉大的思想之一，以它為基礎(chǔ)的精益管理成為各個企業(yè)追求的管理目標。

2.精益管理

“精益管理”源于20世紀60年代日本豐田汽車公司在生產(chǎn)管理方面“準時化的JIT生產(chǎn)”管理模式，歐美企業(yè)管理研究者將這種生產(chǎn)管理模式演變成為“Lean Production”，譯文即“精益管理”。“精益思想”從精益生產(chǎn)中提煉而來，并突破原來的生產(chǎn)領(lǐng)域，逐步擴大到企業(yè)其他管理環(huán)節(jié)，形成了不少以精益思想為基礎(chǔ)的通用“精益管理”理論要點。精益成本管理就是精益思想在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用，筆者認為企業(yè)推進精益成本管理對于提升企業(yè)管理效率具有重要作用。

精益成本管理的內(nèi)涵

精益成本管理是一個履行控制能力的責任系統(tǒng)和價值創(chuàng)造系統(tǒng)，該系統(tǒng)融合了環(huán)境、組織和文化等因素，運用運籌學、系統(tǒng)工程和電子計算機等各種科學技術(shù)成就，促使成本管理向著預(yù)測、決策和控制方向深化。精益成本管理是以成本管理為核心，與生產(chǎn)過程管理一樣，也是在逆向思維的指導(dǎo)下，形成獨特的加法變減法的成本管理思想。精益成本管理把成本加利潤等于售價的公式變成為售價減利潤等于成本，即以用戶所能接受的售價減去確保企業(yè)必要的利潤作為成本去制造，這樣把售價與用戶的外在矛盾轉(zhuǎn)化為企業(yè)降低成本的內(nèi)生動力。這就要求企業(yè)充分挖掘管理潛力，走集約經(jīng)營道路。精益成本管理對企業(yè)成本管理提出了新的要求，主要表現(xiàn)在以下方面：

1.重視成本規(guī)劃

成本規(guī)劃是指在產(chǎn)品研發(fā)過程中進行的降低成本活動，即新產(chǎn)品目標成本控制。精益生產(chǎn)之所以把成本控制的源頭放在產(chǎn)品研發(fā)階段，是因為產(chǎn)品研發(fā)往往決定了產(chǎn)品成本的80%，其提倡通過占成本約5%的研發(fā)費用以控制住80%成本，確保產(chǎn)品設(shè)計的經(jīng)濟性和先進性。

2.準確核算產(chǎn)品成本

準確核算產(chǎn)品成本，使產(chǎn)品核算的成本與實際發(fā)生的成本一致，確保企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)合理。在工業(yè)經(jīng)濟時代，企業(yè)成本管理主要使用標準成本法編制成本預(yù)算、使用差異分析法對成本預(yù)算的執(zhí)行情況進行控制，這種成本管理方法是與大批量、“推動式”生產(chǎn)相關(guān)的成本管理方法。精益成本管理要求企業(yè)采用作業(yè)成本法核算產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法核算成本的原則是“產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源”，對產(chǎn)品成本的核算更加準確合理。

3.精簡成本信息

財務(wù)管理機構(gòu)作為業(yè)務(wù)支持機構(gòu)要向信息需求者提供簡潔明了的成本信息，要求使用價值流直接成本法核算成本，不再區(qū)分直接費用和間接費用，一并計入價值流成本，便于價值流管理者利用成本信息進行價值流控制。同時，成本信息的傳遞方向多元化，在精益環(huán)境下，創(chuàng)新和持續(xù)改進是每一個員工的工作，每個人都需要信息支撐思考，成本信息為思考服務(wù)并按照其最能發(fā)揮作用的方向以最快的速度進行傳遞，而不一定都是向上傳遞。

4.由“記錄價值”向“創(chuàng)造價值”轉(zhuǎn)型

用精益原則思考工業(yè)生產(chǎn)活動，消除浪費現(xiàn)象，比如生產(chǎn)瓶頸、次品、產(chǎn)能閑置等。精益成本管理通過優(yōu)化瓶頸資源配置、實行全面質(zhì)量管理、提高生產(chǎn)效率以消除浪費并持續(xù)改進，創(chuàng)造價值。

5.精益價值鏈管理

精益價值鏈管理將價值鏈的其他合作企業(yè)納入企業(yè)價值流管理的范圍，通過多方精益合作共同創(chuàng)造價值，達到幾方面的目標：一是與價值鏈上下游企業(yè)形成戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，降低交易成本、提高經(jīng)營穩(wěn)定性和共同創(chuàng)造價值；二是搭建價值鏈信息共享平臺，使上下游企業(yè)能夠及時獲取價值鏈企業(yè)運營信息，科學決策，快速反應(yīng)；三是降低企業(yè)庫存，庫存占用了企業(yè)大量的資金，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理，財務(wù)成本上升，通過及時采購和轉(zhuǎn)讓價值實現(xiàn)最小庫存。

綜上，精益成本管理較之于傳統(tǒng)成本管理，呈現(xiàn)“全面”的特征，成本概念的全面性、成本目標的全局性、成本構(gòu)成的全動因性、成本形成的全關(guān)系性、成本計算的全方法性、成本管理的全過程性。

面臨的困難及對策

1.企業(yè)推行精益成本管理，面臨諸多困難

（1）我國管理會計建設(shè)相對滯后。

（2）當前企業(yè)文化與精益管理所需文化環(huán)境格格不入。

（3）只重眼前利益。企業(yè)在制定經(jīng)營目標和進行成本控制時，僅僅注重企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的改善和現(xiàn)有產(chǎn)品的成本降低等眼前利益，而忽視企業(yè)發(fā)展所處的外部環(huán)境，從而不利于企業(yè)發(fā)展新產(chǎn)品的設(shè)計、開發(fā)，甚至不利于延長企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈，從而忽視了追求長遠利益，不利于企業(yè)整體經(jīng)濟效益的最大化。

（4）當前企業(yè)信息化建設(shè)不能滿足精益價值鏈管理的需要和內(nèi)部信息的傳遞方向多元化的要求。

（5）組織生產(chǎn)的基層管理者綜合素質(zhì)需要提升。

2.破解難題，實施對策

加快建立符合我國國情的管理會計體系。一是加快形成完善的管理會計指引體系，有了指引體系管理會計才能真正走向企業(yè)管理實踐、發(fā)揮應(yīng)有的作用；二是規(guī)范企業(yè)信息披露，企業(yè)對外披露的信息中越來越多地包含管理會計信息，如何規(guī)范對外提供管理會計信息以評價企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否合理有效；三是積極探索財務(wù)與業(yè)務(wù)、財務(wù)會計與管理會計的融合。

建設(shè)與精益管理相一致的企業(yè)文化。企業(yè)文化作為全面提升精益管理水平的軟性支撐，通過文化建設(shè)向全體成員傳遞精益思想，引導(dǎo)員工行為與精益管理的要求保持一致。固本培元、剛?cè)嵯酀赝ㄟ^績效考核、各類主題活動實踐企業(yè)精益管理文化。

經(jīng)濟決策統(tǒng)籌短期利益和長期利益。企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境外延化，包括了客戶、價值鏈以及技術(shù)革新等，企業(yè)注重與客戶的互動、加強價值鏈管理和新產(chǎn)品開發(fā)等長期利益能夠使企業(yè)整體經(jīng)濟效益最大化、長期化。

加強會計信息化管理。信息技術(shù)革命給企業(yè)的發(fā)展帶來了機會，企業(yè)應(yīng)及時采用先進的信息技術(shù)，針對自身發(fā)展情況，建立起一套自己的信息管理系統(tǒng)。在原材料的采購階段利用網(wǎng)絡(luò)來快速完成信息傳遞，使供貨商能夠在最短時間內(nèi)為企業(yè)準備好所需原材料。管理會計軟件應(yīng)嵌入到財務(wù)會計軟件中，使兩者的數(shù)據(jù)實現(xiàn)資源信息共享，為管理會計工作起到事半功倍的效果。建立精益成本信息全員需求的技術(shù)支持。

基層管理者綜合能力建設(shè)?；鶎庸芾碚呤菢I(yè)務(wù)的組織者、技術(shù)經(jīng)驗的傳授者、精益文化的實踐者，負責組織協(xié)調(diào)最基本的活動單元，基層管理者綜合能力的高低關(guān)系企業(yè)的生死存亡。

結(jié)語

隨著競爭全球化、經(jīng)濟市場化以及市場需求個性化的變革，企業(yè)必須向內(nèi)涵化發(fā)展、向管理要效益。精益思想是管理會計最偉大的思想之一，精益成本管理對于提升企業(yè)管理績效、提高企業(yè)價值至關(guān)重要。破解難題，全面推進精益成本管理勢在必行。中