孫 陽(yáng)

（河南省南陽(yáng)市桐柏縣新集鄉(xiāng)政府，河南 桐柏 474700）

一、稅務(wù)籌劃的概況

稅務(wù)籌劃也被叫做納稅籌劃，其本質(zhì)是指納稅人為維護(hù)自身的權(quán)益，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，達(dá)到盡可能減少納稅成本，謀求最大稅務(wù)利益的一種經(jīng)濟(jì)行為。作為一門前沿性學(xué)科，稅務(wù)籌劃與管理科學(xué)之間存在的密切關(guān)系，其特點(diǎn)作為表現(xiàn)為事前行為，具有合法性、超前性、長(zhǎng)期性及預(yù)見(jiàn)性，伴隨國(guó)家稅務(wù)政策的不斷轉(zhuǎn)化，在中小企業(yè)稅務(wù)籌劃中不僅存在著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，還存在可觀的收益。

經(jīng)濟(jì)利益是所有稅務(wù)籌劃行為產(chǎn)生的根本原因，也就是說(shuō)以經(jīng)濟(jì)主體為主，實(shí)現(xiàn)其本身的經(jīng)濟(jì)利益最大化。作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出項(xiàng)目，中小企業(yè)都希望稅務(wù)越來(lái)越少，稅務(wù)的產(chǎn)生在一定程度上都會(huì)降低企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益，為此如何進(jìn)行合理地稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)稅務(wù)已經(jīng)成為中小企業(yè)發(fā)展的重要問(wèn)題。

二、中小企業(yè)稅收籌劃的必要性

據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量逾4千萬(wàn)余家占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%以上中小企業(yè)吸納了75%左右的城鎮(zhèn)人口和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力就業(yè)對(duì)GDP的貢獻(xiàn)率超過(guò)60%對(duì)稅收的貢獻(xiàn)率超過(guò)50%，中小企業(yè)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)率已經(jīng)高達(dá)80%以上，基于此，推動(dòng)中小企業(yè)快速發(fā)展對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)具有關(guān)鍵性的作用。

中小企業(yè)稅收的合理籌劃，不僅可以將中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行有效減輕，還可以有效提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。尤其是兩個(gè)企業(yè)成本結(jié)構(gòu)及經(jīng)營(yíng)管理水平相同時(shí)，稅收籌劃對(duì)企業(yè)發(fā)展具有就顯得尤為重要了。作為企業(yè)納稅意識(shí)提高的重要表現(xiàn)，中小企業(yè)稅收籌劃也是其理性化、成熟化的標(biāo)志。

三、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的方式

（一）事前稅務(wù)籌劃分析

在企業(yè)運(yùn)營(yíng)前或新投資項(xiàng)目運(yùn)行前進(jìn)行的稅務(wù)籌劃被稱為事前籌劃。作為中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，事前籌劃是企業(yè)發(fā)展中最主要的過(guò)程，在投入資金時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)成本與資金周轉(zhuǎn)可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行充分考慮。事前籌劃主要體現(xiàn)對(duì)稅務(wù)的預(yù)見(jiàn)性，在籌劃中必須重視以下幾點(diǎn)，首先，深入了解中小企業(yè)發(fā)展、運(yùn)營(yíng)的實(shí)際狀況，做好稅務(wù)籌劃工作。主要包括企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、資金構(gòu)成、生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、科技含量等。其次，印花稅與資本金的籌劃。印花稅在事前稅務(wù)籌劃中往往不被重視，主要原因在于其額度較小。為加大籌劃力度，中小企業(yè)必須做好印花稅和資本金的籌劃工作，對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行有效降低，并對(duì)其責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效降低。再次，對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策進(jìn)行充分利用，這方面事前稅務(wù)籌劃的主要對(duì)象為固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)、增值稅、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方式及個(gè)人所得稅等。最后，對(duì)稅務(wù)優(yōu)惠政策進(jìn)行充分利用，主要包括兩點(diǎn)：地域性稅務(wù)優(yōu)惠與具體項(xiàng)目稅務(wù)優(yōu)惠。

（二）事中的稅務(wù)籌劃

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中中小企業(yè)必須調(diào)整其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的結(jié)構(gòu)，在調(diào)整過(guò)程中必然涉及到稅務(wù)方面的問(wèn)題，這也就是事中的稅務(wù)籌劃。進(jìn)行事中稅務(wù)籌劃的根本目的就是及時(shí)補(bǔ)救事前稅務(wù)籌劃中沒(méi)涉及的稅務(wù)問(wèn)題或新產(chǎn)生的稅務(wù)問(wèn)題，并起到稅負(fù)降低的作用。成本籌劃作為事中稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容，必須將其功能性充分發(fā)揮，才能有效提升事中稅務(wù)籌劃的質(zhì)量。在成本籌劃中必須重視八項(xiàng)減值準(zhǔn)備工作。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)要求，企業(yè)進(jìn)行八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的提取?，F(xiàn)階段在各項(xiàng)準(zhǔn)備可以扣除的額度中稅法還沒(méi)有具體的規(guī)定，基于此，應(yīng)遵循企業(yè)經(jīng)營(yíng)的具體狀況在稅務(wù)年度總結(jié)前對(duì)減值準(zhǔn)備進(jìn)行有效調(diào)整及合理籌劃。

四、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀

（一）稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)較差

稅務(wù)籌劃操作往往在稅法規(guī)定性的邊緣進(jìn)行，其風(fēng)險(xiǎn)性較大。稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)程度。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠(chéng)信等方面的基礎(chǔ)條件。當(dāng)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)存在極為嚴(yán)重的問(wèn)題時(shí)，如重視程度不足、會(huì)計(jì)核算體系不完善、會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確等，都會(huì)加大稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅務(wù)政策改變產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的不斷加快，國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)都會(huì)產(chǎn)生極大的改變，進(jìn)而必須對(duì)稅務(wù)政策進(jìn)行適當(dāng)?shù)卣{(diào)整，以此推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。由此可見(jiàn)，我國(guó)稅務(wù)政策具有不定期性及相對(duì)較短的時(shí)效性。作為事前籌劃，稅務(wù)籌劃中的每一項(xiàng)內(nèi)容的產(chǎn)生、發(fā)展都需要一個(gè)過(guò)程，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，如出現(xiàn)稅務(wù)政策轉(zhuǎn)變的情況，就會(huì)導(dǎo)致原有設(shè)計(jì)方案不合理等狀況的產(chǎn)生，進(jìn)而致使風(fēng)險(xiǎn)加大。

（三）稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范

合法性是稅務(wù)籌劃和避稅的本質(zhì)區(qū)別，在實(shí)際操作中必須由稅務(wù)執(zhí)行部門對(duì)其合法性進(jìn)行確定。在確定過(guò)程中，如稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范將加大稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。在納稅的范圍內(nèi)，稅法具有一定的彈性空間，如稅法沒(méi)有明確規(guī)定的行為，按照自身判斷稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)確定其是否必須進(jìn)行納稅行為，在執(zhí)行過(guò)程中，受工作人員素質(zhì)較低等因素的制約，可能會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)政策執(zhí)行難度加大的情況或產(chǎn)生極大的偏差。

五、推動(dòng)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃發(fā)展的對(duì)策

（一）明確中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)

為實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)，必須在一定稅負(fù)條件下，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。作為以盈利為目標(biāo)的企業(yè)，中小企業(yè)的發(fā)展必須建立完善的稅務(wù)籌劃體系，樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的情況進(jìn)行詳細(xì)探析，并及時(shí)選用科學(xué)有效的方式對(duì)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析與降低，防止出現(xiàn)偷稅漏水等違法行為。

（二）選用科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃方式

中小企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，其稅務(wù)籌劃方式是否合理對(duì)企業(yè)發(fā)展具有關(guān)鍵性的作用。稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)就是在法律允許范圍內(nèi)對(duì)稅后利潤(rùn)最大化進(jìn)行實(shí)現(xiàn)，為此，中小企業(yè)必須嚴(yán)格按照自身的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行稅務(wù)籌劃方式的合理選用，一般可選用低稅負(fù)方式。也就是說(shuō)隨著稅基的增加，稅率也隨之增加，進(jìn)而增加了稅負(fù)。選用低稅負(fù)方式應(yīng)按照稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等進(jìn)行。投資區(qū)域的選用。在不同區(qū)域國(guó)家稅務(wù)法的優(yōu)惠政策也有所不同，基于此，在進(jìn)行投資時(shí)，必須對(duì)投資區(qū)域稅務(wù)政策的優(yōu)惠情況進(jìn)行充分考慮，進(jìn)而投資時(shí)選擇低稅負(fù)的地區(qū)。

（三）優(yōu)化中小企業(yè)稅務(wù)籌劃隊(duì)伍

作為一項(xiàng)高層次理財(cái)活動(dòng)及系統(tǒng)工作，為對(duì)稅務(wù)籌劃工作的成功率進(jìn)行有效提升，必須對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人才隊(duì)伍進(jìn)行優(yōu)化，提升工作人員的綜合素質(zhì)。如提高工作人員的會(huì)計(jì)專業(yè)技能、確保其精通稅法知識(shí)，并涉獵投資、金融、貿(mào)易等多個(gè)專業(yè)。由于中小企業(yè)受到專業(yè)技能、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等因素的影響，導(dǎo)致其稅務(wù)籌劃工作難度較大。為此，企業(yè)必須對(duì)稅務(wù)籌劃專家進(jìn)行聘用，進(jìn)而對(duì)稅務(wù)籌劃的規(guī)范性、合理性進(jìn)行有效提升，制定合理的稅務(wù)籌劃方案，并有效完成。

（四）改善中小企業(yè)稅務(wù)籌劃環(huán)境

一是對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃工作有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，可以達(dá)到會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作規(guī)范性增強(qiáng)的效果。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作前，必須樹立正確的依法納稅意識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬冊(cè)、憑證、報(bào)表等進(jìn)行規(guī)范與完善，確保稅務(wù)籌劃工作的合法性。

二是對(duì)成本效益原則進(jìn)行有效貫徹，并以此實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃方式選擇前，中小企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照成本效益原則，以此實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)。在實(shí)施各項(xiàng)稅務(wù)籌劃工作時(shí)，在稅務(wù)部分利益獲得時(shí)，納稅人必須付出實(shí)施這項(xiàng)方式的稅務(wù)籌劃成本，只有對(duì)稅務(wù)籌劃中包含的成本進(jìn)行充分考慮，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，中小企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，其稅務(wù)籌劃工作是否具有合理性對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)具有關(guān)鍵性的作用。作為一項(xiàng)較為復(fù)雜的系統(tǒng)工程，稅務(wù)籌劃工作涉及到多個(gè)專業(yè)，是一個(gè)理論與實(shí)踐緊密結(jié)合的工程。稅務(wù)籌劃工作的科學(xué)性、規(guī)范性對(duì)企業(yè)的高速發(fā)展具有積極意義。由此可見(jiàn)，企業(yè)必須重視稅務(wù)籌劃工作，規(guī)范稅務(wù)籌劃操作，以此降低其風(fēng)險(xiǎn)性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

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