章麗妹

（江蘇金海投資有限公司，江蘇 連云港 222000）

一、小額貸款公司的發(fā)展狀況

2008年我國銀監(jiān)會和中國人民銀行聯(lián)合下發(fā)《關于小額貸款公司試點的指導意見》，此后，在相關政策的扶持下，我國小額貸款公司得到了較快的發(fā)展機會。截至2014年3月底，全國共成立8127家小額貸款公司，貸款余額累積達到8444 億元。分析小額貸款公司的貸款資金來源可以看出，其主要依靠資本金、捐贈資金、借入資金以及其他資金，值得關注的是，小額貸款公司與其他商業(yè)銀行最顯著的一個不同點就是小額貸款公司不允許存款業(yè)務的發(fā)生，也就是說“只貸不存”。這種特性也是主要服務于“三農(nóng)”、個體工商戶、城鎮(zhèn)居民和小微企業(yè)的融資需要，因此無論從貸款形式還是貸款期限方面來看都具有極強的靈活性。

二、小額貸款公司在涉稅方面存在的難題

（一）小額貸款公司稅務身份的認定——是否屬于金融機構

小額貸款公司最早歸納為金融機構范圍，是出現(xiàn)在中國人民銀行于2009年發(fā)布的《金融機構編碼規(guī)范》中。這意味著小額貸款公司的金融機構身份已經(jīng)得到中國人民銀行的認同，但這種認同并未使小額貸款公司的身份認定得到實質性的改善。因為，盡管中國人民銀行對小額貸款公司金融機構的身份予以認定，但是還沒有最終獲得銀監(jiān)會的審核通過，也就是目前小額貸款公司在稅收優(yōu)惠政策上還不能以金融機構身份獲得政策支持和優(yōu)惠。

（二）小額貸款公司對優(yōu)惠政策的享受認定——各地執(zhí)行標準

對小額貸款公司而言，其對農(nóng)村地區(qū)的貸款并不能統(tǒng)一享受到優(yōu)惠政策，這是因為全國各地對這一貸款的優(yōu)惠政策執(zhí)行情況并不盡相同。盡管國家政策出臺了多項優(yōu)惠政策，但是由于缺少統(tǒng)一部門的管理和監(jiān)督，全國各地區(qū)對小額貸款公司政策執(zhí)行也是各式各樣，比如營業(yè)稅方面，有的地區(qū)對小額貸款公司按5%的稅率征收營業(yè)稅，而有些地區(qū)為了吸引小額貸款公司為農(nóng)村地區(qū)放貸而給出了3%的優(yōu)惠稅率予以征收營業(yè)稅。某地區(qū)的稅務局就以小額貸款公司3%的營業(yè)稅征收率編寫了一本《稽查案例》的書籍。

（三）小額貸款公司放貸給其他企業(yè)后的涉稅處理事項——各地處理不一

對于小額貸款公司提供貸款給其他單位的涉稅處理事項，也存在相互不一致的情況。

一是印花稅的征收問題，一些企業(yè)與小額貸款公司簽訂了借款合同，但是否征收印花稅目前還有處理不一致的情況；

二是對于借款利息支出的處理方式，有的企業(yè)從小額貸款公司取得借款后，相關利息支出就按照向金融機構借款的利息支出在允許范圍內(nèi)據(jù)實稅前扣除，而一些企業(yè)則將小額貸款公司視為非金融機構，其相關借款利息支出就按照非金融機構的利息支出稅前扣除，必要時還要進行納稅調整；

三是對房地產(chǎn)企業(yè)而言，其向小額貸款公司借款利息支出涉及到土地增值稅的計算，這一處理意見也在各地存在不一致的情況。

三、小額貸款公司涉稅稅種介紹

營業(yè)稅和所得稅是小額貸款公司涉稅的主要稅種，其他稅種只有在相關業(yè)務發(fā)生時才會出現(xiàn)，尤其是房產(chǎn)稅和土地使用稅只有在特殊情況發(fā)生時才有可能會涉及到。

（一）營業(yè)稅

《營業(yè)稅》的制度對這一稅種具體作出了規(guī)定：不論是金融機構還是其他單位，只要是將資金貸給他人使用，就發(fā)生了貸款行為，那么這一行為是涉及到營業(yè)稅的事項，具體按“金融保險業(yè)”予以征收，稅率統(tǒng)一為5%。

（二）企業(yè)所得稅

而在《企業(yè)所得稅》及其條例中，對這一稅種的規(guī)定有如下表述：只要是發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)的，企業(yè)和其他組織取得收入的，都應按該年度的應納稅所得稅額計算繳納企業(yè)所得稅，稅率為25%，不同的地區(qū)對這一稅率有相應的減免權限。比如西部大開發(fā)地區(qū)符合減免政策的可按15%的稅率予以征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅的征收方式有查賬征收和核定征收，在現(xiàn)已出具的相關文件中，小額貸款公司已明確不能申請為核定征收企業(yè)所得稅。具體的規(guī)定可結合《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》和《關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》得出。換而言之，小額貸款公司只能采取查賬征收的方式，并按季度繳納企業(yè)所得稅。

（三）其他稅種

除了上述兩種稅種以外，小額貸款公司還有可能涉及到房產(chǎn)稅、土地使用稅等一些小稅種。這個情況可能還需要視各地政府出具的文件政策，比如湖北省人民政府就在2010年頒布了促進小額貸款公司發(fā)展的指導意見，指出對一些困難的小額貸款公司在房產(chǎn)稅以及土地使用稅方面予以一定的減免照顧。而其他相鄰省份的湖南省、江西省等卻未出具該類政策。

四、A 小額貸款公司涉稅問題案例分析

（一）A小額貸款公司的基本情況

A 小額貸款款有限公司成立于2009年12月31日，工商登記現(xiàn)實該企業(yè)注冊資金為15000萬元，可經(jīng)營對“三農(nóng)”的貸款提供、融資擔保、金融代理業(yè)務等等。該公司所得稅實行查賬征收，并不能享受任何稅收優(yōu)惠政策。2014年度，該公司稅務申報系統(tǒng)中填報，2013年度企業(yè)實現(xiàn)賬面營業(yè)收入18529139.12 元，賬面利潤總額為9801306.74 元。申報營業(yè)稅為926456.96 元，城市維護建設稅為44401.67 元，教育費附加為48244.05 元，印花稅92819.46 元,企業(yè)所得稅為2450326.69 元。

（二）A小額貸款公司涉稅的主要問題

1.營業(yè)稅：少繳營業(yè)稅100099.11 元。2013年該小額貸款公司賬面營業(yè)收入為18529139.12 元，但是經(jīng)核查發(fā)現(xiàn)該貸款公司將其一筆資金貸款給個體工商戶，所收取的利息收入計入了財務費用-利息收入，從而少計收入2001982.24 元，因此，其應補繳營業(yè)稅2001982.24*5%=100099.11 元

2.城市維護建設稅：少繳6926.13 元。由于上述收入的誤記，導致2013年度該公司應補繳100099.11 元營業(yè)稅，相應地，其還應補繳城市維護建設稅（18529139.12+2001982.24）*5%*5%-44401.67=6926.13 元。

3.教育費附加及地方教育附加：少繳1662.79 元。2013年度應申報繳納營業(yè)稅1026556.07 元，其中：1月份申報繳納營業(yè)稅142102.36 元，應補繳的教育費附加及地方教育附加為（42102.36×4%+（1026556.07-142102.36）×5%-48244.05=1662.79 元。

4.印花稅：查補5042.4 元。

5.企業(yè)所得稅：查補21616.95 元。檢查調增所得額：86467.79 元。

五、小額貸款公司在節(jié)稅籌劃時需注意的事項

（一）融資利息的稅前扣除問題

在銀監(jiān)會和中國人民銀行共同頒布的小貸公司試點指導意見中，小額貸款公司只能向指定的兩類銀行機構貸入資金，且所貸入的資金不能超過小額貸款公司自身資本金的一半。與此同時，小額貸款公司為此融資所產(chǎn)生的利息費用還不能從稅前利潤中予以扣除，這樣一來，會直接造成小額貸款公司的企業(yè)所得稅稅負較高。

（二）貸款壞賬損失的稅前扣除問題

財政部、國家稅務總局在財稅[2009]64 號文件中明確規(guī)定，國家允許具有貸款業(yè)務的企業(yè)可以在一定比例范圍內(nèi)提取貸款損失準備，這個貸款損失準備在一定范圍內(nèi)可以允許稅前扣除。按照此條例規(guī)定，小額貸款公司因經(jīng)營業(yè)務許可中具備從事貸款業(yè)務的資格，因此，其可按照一定提取相應的貸款壞賬損失，并在所得稅前予以扣除。

[1]張大龍.如何有效防范小貸公司風險[J].廣東經(jīng)濟，2014，(9).

[2]曹誠.小貸公司發(fā)展中的風險[J].中國金融，2013，(21).

[3]陳玉梅.小貸公司發(fā)展應提前防范風險[J].金融博覽，2013，(11).

[4]王寶田，丁揚.證券基金公司主要涉稅風險與應對——基于證券基金稅務檢查的思考[J].中國集體經(jīng)濟，2013，(27).