查小平

（安徽省安慶市懷寧縣財(cái)政局，安徽 安慶 246121）

一、引言

行政單位的新會(huì)計(jì)制度具體實(shí)施日期為2014年1月1日，我國(guó)黨中央在針對(duì)黨政機(jī)關(guān)提倡節(jié)約、反對(duì)浪費(fèi)的各項(xiàng)規(guī)范條例中指出；對(duì)于政府機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)改革，需要做到全面系統(tǒng)的健全會(huì)計(jì)管理制度，以此來(lái)加強(qiáng)對(duì)其日常工作經(jīng)費(fèi)的核算，及其行政成本建設(shè)。同時(shí)，子啊黨的十八屆三中全會(huì)中，也對(duì)其行政單位的會(huì)計(jì)制度建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了詳細(xì)的闡述；指出要加強(qiáng)權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度建設(shè)；我國(guó)財(cái)政部門在此基礎(chǔ)上，制定實(shí)施了行政單位的新會(huì)計(jì)制度。以此來(lái)保證我國(guó)行政單位日常財(cái)務(wù)管理工作順暢正常，促進(jìn)行政單位的財(cái)政建設(shè)。

二、行政單位新會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新性

（一）改善會(huì)計(jì)核算方法

對(duì)于行政單位新會(huì)計(jì)制度，其在會(huì)計(jì)核算方法的改進(jìn)上主要表現(xiàn)在三方面：一是新的行政單位會(huì)計(jì)制度，增加了許多和企業(yè)會(huì)計(jì)相似的會(huì)計(jì)科目和名稱，比如在資產(chǎn)項(xiàng)目中，增加了“預(yù)付賬款”，“其他應(yīng)收款”，“應(yīng)收賬款”，“累計(jì)折舊”，“存貨”等；在負(fù)債項(xiàng)目中，增加了“應(yīng)付賬款”，“應(yīng)付職工薪酬”，“其他應(yīng)付款”等。二是新的行政單位會(huì)計(jì)制度，在部分的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容中引進(jìn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方法，形成以收付實(shí)現(xiàn)制為主，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔的新型會(huì)計(jì)核算形式。其中，針對(duì)一些比較特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比如“應(yīng)收、應(yīng)付賬款”采用的就是權(quán)責(zé)發(fā)生制。三是加大了雙分錄會(huì)計(jì)核算科目的使用；在舊行政單位會(huì)計(jì)制度中，只有固定資產(chǎn)科目采用的雙分錄的核算形式，這與行政單位的會(huì)計(jì)核算目標(biāo)要求不相符；針對(duì)行政單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)不僅要提供能真實(shí)反映單位財(cái)務(wù)狀況的信息，也要提供合理準(zhǔn)確的預(yù)算執(zhí)行情況。同時(shí)，解決會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的實(shí)際問(wèn)題。針對(duì)我國(guó)當(dāng)前的預(yù)算編制仍然是按照收付實(shí)現(xiàn)制的方法進(jìn)行的，以此來(lái)確認(rèn)實(shí)際收支情況，使其能和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行有效的對(duì)照比較，從而來(lái)真實(shí)的反映出預(yù)算執(zhí)行具體情況。雙分錄的應(yīng)用范圍如果只單單在非流動(dòng)資產(chǎn)上，不但會(huì)造成財(cái)政和部門決算的不相符，還會(huì)導(dǎo)致單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的虛長(zhǎng)。比如；當(dāng)單位發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)，如果只記“預(yù)付賬款”而不記支出，則會(huì)導(dǎo)致行政單位在資金支出的同時(shí)，無(wú)法對(duì)應(yīng)的反映到賬面上，造成結(jié)余虛增的問(wèn)題發(fā)生。對(duì)此，新的行政單位會(huì)計(jì)制度采用雙分錄的會(huì)計(jì)核算方法，堅(jiān)持“有借必有貸，借貸必相等”的會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)科目記錄準(zhǔn)則。對(duì)資產(chǎn)類中的“無(wú)形資產(chǎn)”，“在建工程”，“存貨”，“預(yù)付賬款”，“政府儲(chǔ)備物資”等科目，以及負(fù)責(zé)類中的“應(yīng)付賬款”，“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目都實(shí)行了雙分錄的會(huì)計(jì)核算方法。

（二）加強(qiáng)了資產(chǎn)管理力度

資產(chǎn)管理的加強(qiáng)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是固定資產(chǎn)管理；新的行政單位會(huì)計(jì)制度增添“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目，先比教舊的單位會(huì)計(jì)制度對(duì)于固定資產(chǎn)折舊不計(jì)提，非常的不便于對(duì)行政單位成本的控制和資產(chǎn)的管理，同時(shí)也滿足不了預(yù)算制度改革標(biāo)準(zhǔn)和行政管理水平。通過(guò)增加“固定資產(chǎn)折舊”會(huì)計(jì)科目，使其能在折舊計(jì)提的同時(shí)得到凈資產(chǎn)的沖減，真實(shí)的反映出資產(chǎn)的價(jià)值，穩(wěn)固核算反映行政成本的基礎(chǔ)。增添了“公共基礎(chǔ)設(shè)施”會(huì)計(jì)科目，針對(duì)行政單位舊的會(huì)計(jì)制度，在公共設(shè)施的管理上沒有推出較好的核算方法，導(dǎo)致其公共設(shè)施在具體核算時(shí)容易和固定資產(chǎn)管理相混淆，從而使其固定資產(chǎn)得不到真實(shí)具體的反映。但是，如果不對(duì)其進(jìn)行規(guī)劃處理，則會(huì)導(dǎo)致其在無(wú)安置的情況下產(chǎn)生流失現(xiàn)象，致使其管理工作無(wú)法開展。對(duì)此，行政單位新會(huì)計(jì)制度增加了“公共基礎(chǔ)設(shè)施”會(huì)計(jì)科目，希望能由此來(lái)全面準(zhǔn)確的反映行政單位在為社會(huì)提供公共服務(wù)時(shí)使用的資產(chǎn)費(fèi)用情況。同時(shí)有效將其和單位自用資產(chǎn)進(jìn)行區(qū)分，在補(bǔ)充相關(guān)信息的過(guò)程中，促進(jìn)行政單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)合法。二是無(wú)形資產(chǎn)管理；新會(huì)計(jì)制度增添了“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，健全了非貨幣性資產(chǎn)的核算形式，具體包括：著作權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等，采用雙分錄會(huì)計(jì)核算方法，同時(shí)添加了“累計(jì)攤銷”會(huì)計(jì)科目，將攤銷的費(fèi)用沖減當(dāng)期的凈資產(chǎn)，不計(jì)入當(dāng)期支出。

（三）完善凈資產(chǎn)和收支會(huì)計(jì)核算改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)

對(duì)于行政單位的凈資產(chǎn)，通過(guò)增加“資產(chǎn)基金”會(huì)計(jì)科目，來(lái)反映諸如無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、存貨等非貨幣性資產(chǎn)對(duì)凈資產(chǎn)的影響。同時(shí)又增加了“待償債凈資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目，其主要是負(fù)債變動(dòng)對(duì)凈資產(chǎn)的影響。這兩項(xiàng)內(nèi)容都是想更加真實(shí)的反映出單位凈資產(chǎn)具體情況。增加“財(cái)政撥款收入”科目取代“撥入經(jīng)費(fèi)”科目，將原有的“經(jīng)費(fèi)支出”科目和“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目合并為“經(jīng)費(fèi)支出”科目，以此來(lái)促進(jìn)財(cái)政預(yù)算管理工作。將資產(chǎn)負(fù)債表中的支出收入類去掉，只留下了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)。采用企業(yè)利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)來(lái)對(duì)收入支出表進(jìn)行調(diào)整。增加了財(cái)政撥款收入支出表，其主要反映某會(huì)計(jì)期間的財(cái)政撥款的收支、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余情況。2013年12月31日經(jīng)財(cái)政部相關(guān)規(guī)定，表明行政單位基建賬需定期的合并到單位大賬中。

三、行政單位實(shí)施新會(huì)計(jì)制度應(yīng)注意的問(wèn)題

針對(duì)行政單位實(shí)施新會(huì)計(jì)制度應(yīng)注意兩方面問(wèn)題：一是注重單位會(huì)計(jì)人員的嚴(yán)謹(jǐn)務(wù)實(shí)工作作風(fēng)；由于新的行政單位會(huì)計(jì)制度在許多方面都做了相應(yīng)的改變，其中，新會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、新舊會(huì)計(jì)制度的銜接、報(bào)表格式調(diào)整等工作，都相應(yīng)的增加了行政單位會(huì)計(jì)從業(yè)人員的工作量。由于其工作內(nèi)容比較具體繁雜，因此，需有很好的耐心和嚴(yán)密的思維能力。二是注重單位會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力；在新舊會(huì)計(jì)制度工作銜接中，固定資產(chǎn)種類繁多，雖增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，但財(cái)政部沒有制定相關(guān)政策規(guī)范，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員無(wú)法確定固定資產(chǎn)范圍、年限。對(duì)此，為防止會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)差錯(cuò)，行政單位會(huì)計(jì)人員須著重提高業(yè)務(wù)水平，開展系統(tǒng)的業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)，及時(shí)的了解新的制度內(nèi)容，扎實(shí)做好各項(xiàng)工作。

四、結(jié)束語(yǔ)

新的行政單位會(huì)計(jì)制度，比較注重于行政單位成本、資產(chǎn)負(fù)債的具體情況，在全面準(zhǔn)確反映行政單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況的同時(shí)保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平，建立健全公共財(cái)政預(yù)算管理體系，加強(qiáng)了新形勢(shì)下行政單位各項(xiàng)核算行為的規(guī)范性、提升行政單位財(cái)務(wù)管理水平，保證行政單位穩(wěn)定發(fā)展。

[1]李綿綿.新《行政單位會(huì)計(jì)制度》將于元月1 日起施行[N].財(cái)會(huì)信報(bào).2013-12-30(50).

[2]李華芳.新舊《會(huì)計(jì)制度比較》[J]中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì).2014 (3) :30-32.