李欣蔚

(景德鎮(zhèn)陶瓷學(xué)院，江西 景德鎮(zhèn) 333001)

藝術(shù)陶瓷產(chǎn)業(yè)稅收征管的路徑選擇

李欣蔚

(景德鎮(zhèn)陶瓷學(xué)院，江西 景德鎮(zhèn) 333001)

“千年瓷都”景德鎮(zhèn)作為我國(guó)陶瓷文化的發(fā)祥地，擁有著悠久的制瓷歷史，占據(jù)著得天獨(dú)厚的瓷土資源，形成了系統(tǒng)的陶瓷產(chǎn)業(yè)。通過(guò)分析藝術(shù)陶瓷產(chǎn)業(yè)的“市場(chǎng)失靈”與稅收征管的作用，剖析藝術(shù)陶瓷產(chǎn)業(yè)稅收征管方面存在的問(wèn)題，從而得出完善藝術(shù)陶瓷稅收征管的路徑選擇。

藝術(shù)陶瓷；稅政征管；路徑選擇

Abtract:Ceramic culture is the treasure of Chinese culture and the crystallization of the wisdom for our country; it shows the aesthetic pursuit of the Chinese nation and constructs the invisible cultural bridge between East and West. "Millennium porcelain city" Jingdezhen as the birthplace of China's ceramic culture, has a long history of porcelain making. It is endowed with a rich resource of porcelain clay and has developed a systematic ceramic industry. Through analyzing the relationship between market failure and taxation, disclosing the existing tax levying problems with art ceramic industry, this paper is to propose the right tax levying path to improve the taxation of art ceramics.

景德鎮(zhèn)藝術(shù)陶瓷產(chǎn)業(yè)具有產(chǎn)業(yè)集群化、發(fā)展模式多元化、設(shè)計(jì)人才隊(duì)伍龐大等特點(diǎn)。但一直以來(lái)，景德鎮(zhèn)陶瓷產(chǎn)值與陶瓷稅收總量很不相稱(chēng)，2014年陶瓷稅收占產(chǎn)值之比只有0．86%左右，稅收貢獻(xiàn)率較低是需要正視的問(wèn)題。

1　藝術(shù)陶瓷產(chǎn)業(yè)的“市場(chǎng)失靈”與稅收征管

藝術(shù)陶瓷產(chǎn)業(yè)是指從事藝術(shù)陶瓷產(chǎn)品創(chuàng)作、生產(chǎn)、銷(xiāo)售的行業(yè)。藝術(shù)陶瓷產(chǎn)業(yè)有時(shí)會(huì)出現(xiàn)由藝術(shù)陶瓷的壟斷性、外部性和信息不對(duì)稱(chēng)性引起的“市場(chǎng)失靈”的情形。

壟斷性表現(xiàn)為陶瓷名人對(duì)作品定價(jià)的自主性。不同于可重復(fù)制造的日用陶瓷、工業(yè)陶瓷，藝術(shù)陶瓷是陶瓷大師的個(gè)性化創(chuàng)造，往往是獨(dú)一無(wú)二的作品，其價(jià)格一般由陶瓷大師的名氣、職稱(chēng)、市場(chǎng)歡迎程度所決定，缺乏橫向可比性。藝術(shù)瓷往往銷(xiāo)售給個(gè)人，在私密的個(gè)人工作室進(jìn)行，以現(xiàn)金交易為主，一般不需要發(fā)票。在這樣的市場(chǎng)環(huán)境下，交易記錄無(wú)從跟蹤，資金往來(lái)甚至不需要通過(guò)金融機(jī)構(gòu)，稅收監(jiān)管難以奏效。

外部性是指生產(chǎn)者或消費(fèi)者通過(guò)自己的活動(dòng)對(duì)旁人的福利產(chǎn)生的有利或不利的影響，又可分為生產(chǎn)外部性和消費(fèi)外部性。例如藝術(shù)陶瓷的生產(chǎn)助推了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)了居民就業(yè)，提高了居民收入，形成了正的生產(chǎn)外部效益。但是藝術(shù)陶瓷稅收征管的窘境，又導(dǎo)致公共財(cái)政收入的下降，拉大貧富差距，形成全社會(huì)總福利的下降，必然會(huì)形成負(fù)的生產(chǎn)外部性。就整個(gè)社會(huì)而言，這些外部性效應(yīng)很難達(dá)到供需平衡的帕累托最優(yōu)狀態(tài)，需要通過(guò)加強(qiáng)稅收征管、擴(kuò)大公共財(cái)政、調(diào)解收入分配等手段，盡可能達(dá)到社會(huì)資源的最優(yōu)配置。

信息不對(duì)稱(chēng)指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，相互對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)個(gè)體之間的信息呈不均勻、不對(duì)稱(chēng)的分布狀態(tài)。在藝術(shù)陶瓷的銷(xiāo)售過(guò)程中，由于賣(mài)方掌握了交易的大量信息，總是可以憑借信息優(yōu)勢(shì)獲得商品價(jià)值以外的報(bào)酬，造成價(jià)格扭曲、交易雙方利益失衡的后果，影響了社會(huì)的公平、公正。這時(shí)，作為國(guó)家制度的財(cái)稅政策能有效地監(jiān)督市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，使信息盡量由不對(duì)稱(chēng)到對(duì)稱(chēng)。

2　藝術(shù)陶瓷產(chǎn)業(yè)稅收征管方面存在的問(wèn)題

2.1稅收征管缺乏行之有效的實(shí)施辦法

調(diào)查顯示，景德鎮(zhèn)大部分藝術(shù)陶瓷工作者認(rèn)為對(duì)其所得按勞務(wù)報(bào)酬20%的稅率征收個(gè)人所得稅過(guò)重，自覺(jué)納稅的積極性不高，甚至存在抵觸情緒。面對(duì)陶瓷藝術(shù)家納稅不足的實(shí)際，稅務(wù)部門(mén)在稅收征管上陷入兩難。不加大執(zhí)法剛性，陶瓷稅收難以顆粒歸倉(cāng)；如選擇典型開(kāi)展專(zhuān)案檢查大力查處，媒體曝光給予震懾，可能引發(fā)激烈社會(huì)矛盾。

2.2藝術(shù)陶瓷產(chǎn)品稅負(fù)偏高

藝術(shù)陶瓷行業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，勞動(dòng)力成本在整個(gè)陶瓷生產(chǎn)成本中所占比重較大；陶瓷增值稅一般納稅人所購(gòu)進(jìn)的瓷土、泥料、釉料等原材料多數(shù)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票，增值稅法定扣除金額在產(chǎn)品生產(chǎn)成本中所占比重較小，抵扣額與銷(xiāo)售額之間的巨大差距，導(dǎo)致陶瓷企業(yè)增值稅一般納稅人稅負(fù)偏高。除了增值稅，這些企業(yè)或個(gè)人還要承擔(dān)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，以及針對(duì)企業(yè)的企業(yè)所得稅和針對(duì)個(gè)人的個(gè)人所得稅等。另外，大多數(shù)陶瓷生產(chǎn)企業(yè)規(guī)模不大，自產(chǎn)自銷(xiāo)難以形成產(chǎn)業(yè)集群效應(yīng)，能夠享受到的稅收優(yōu)惠政策不多。

2.3對(duì)藝術(shù)陶瓷產(chǎn)品稅收監(jiān)管不夠

一方面，稅收監(jiān)管難度較大。藝術(shù)陶瓷產(chǎn)品多為民間私下交易，一旦不經(jīng)過(guò)市場(chǎng)，交易雙方繞開(kāi)了稅務(wù)發(fā)票，便輕易跳出了稅務(wù)的監(jiān)管。由于陶瓷產(chǎn)品創(chuàng)作周期長(zhǎng)、數(shù)量少、產(chǎn)品附加值高，極具收藏性、觀賞性和升值性，一定程度上完全處于賣(mài)方市場(chǎng)，銷(xiāo)售手段靈活多樣，無(wú)須商業(yè)化運(yùn)作，造成了陶瓷藝術(shù)產(chǎn)品的稅收監(jiān)管困難。另一方面，陶瓷展銷(xiāo)形成了稅款流失的一個(gè)“黑洞”。展銷(xiāo)會(huì)大都是民間自行組團(tuán)、處于無(wú)序狀態(tài)，且以零售為主，地稅部門(mén)沒(méi)有有效的監(jiān)控手段，使得漏征漏管現(xiàn)象較為嚴(yán)重。展銷(xiāo)會(huì)上的銷(xiāo)售額一般可達(dá)幾十萬(wàn)、幾百萬(wàn)，甚至上千萬(wàn)，但征收到的稅款與銷(xiāo)售額不成比例；而且，因?yàn)闊o(wú)法明確主辦單位、展館、參展商誰(shuí)是納稅主體，三者之間經(jīng)常為逃避納稅義務(wù)相互推諉，稅收征管部門(mén)面臨新的挑戰(zhàn)。

2.4對(duì)陶瓷名人稅收?qǐng)?zhí)法難度大

景德鎮(zhèn)稅務(wù)稽查部門(mén)近幾年在陶瓷稅收案件查處上難有突破，尤其在陶瓷名人的稅收稽查方面，尚無(wú)一起案例曝光，沒(méi)有起到應(yīng)有的震懾作用。景德鎮(zhèn)陶瓷名人往往交游較廣，稽查部門(mén)在選案過(guò)程中或受制于證據(jù)不足，或受制于各級(jí)壓力，程序上很難進(jìn)入檢查階段，造成相當(dāng)多的稽查人員對(duì)涉及陶瓷名人的舉報(bào)案件視為畏途，稅款流失難以避免。

2.5陶瓷名人個(gè)稅自行申報(bào)情況不盡人意

自國(guó)家稅務(wù)總局2006年實(shí)行個(gè)人年所得12萬(wàn)元以上自行申報(bào)做法以來(lái)，陶瓷名人自行申報(bào)的人數(shù)一直徘徊在低位，在已申報(bào)的名家中，以在部陶研所、省陶研所任職的陶瓷名人居多。就申報(bào)繳納個(gè)人所得稅金額而言，申報(bào)稅款與陶瓷名人的實(shí)際銷(xiāo)售額也有著不小的差距。由于納稅意識(shí)普遍不強(qiáng)，只有少數(shù)陶瓷藝術(shù)大師能夠依法辦理稅務(wù)登記，主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳稅。稅務(wù)部門(mén)對(duì)未申報(bào)者或未如實(shí)申報(bào)者，沒(méi)有及時(shí)采取相應(yīng)處罰措施。除了對(duì)有證戶(hù)采取定期定額的傳統(tǒng)征管方式外，大量小作坊、工作室的無(wú)證戶(hù)成為稅收征管的盲區(qū)和死角，一定程度助長(zhǎng)了逃稅、漏稅的歪風(fēng)邪氣。

3　完善藝術(shù)陶瓷稅收征管的路徑選擇

3.1維護(hù)稅法尊嚴(yán)，提高納稅意識(shí)

社會(huì)主義法制國(guó)家，法律面前人人平等，依法納稅是公民社會(huì)責(zé)任感和國(guó)家主人翁地位的具體體現(xiàn)，每個(gè)公民應(yīng)該自覺(jué)誠(chéng)實(shí)納稅，履行公民的基本義務(wù)。政府部門(mén)及稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)開(kāi)座談會(huì)的方式，向藝術(shù)陶瓷企業(yè)和陶瓷藝術(shù)家大力宣傳稅法知識(shí)以及積極納稅的好處，讓他們明白稅收“取之于民，用之于民”的道理。對(duì)于納稅人提出稅收方面的相關(guān)問(wèn)題，有關(guān)部門(mén)應(yīng)耐心解答，增加他們依法納稅的積極性；對(duì)于陶瓷藝術(shù)家的個(gè)人信息和納稅情況應(yīng)予以保密，解決他們依法納稅的后顧之憂(yōu)；對(duì)于自覺(jué)納稅的典型，給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，進(jìn)行正面報(bào)道，發(fā)揮名人的效應(yīng)；對(duì)于偷稅漏稅的情況應(yīng)依法嚴(yán)懲，并發(fā)揮新聞媒體的監(jiān)督作用，令他們領(lǐng)會(huì)到納稅人的光榮感和偷逃稅的恥辱感。

3.2規(guī)范納稅渠道，嚴(yán)格稅收征管

稅務(wù)人員自身需要與時(shí)俱進(jìn)的學(xué)習(xí)稅收征管知識(shí)，依法辦事，規(guī)范納稅渠道的各個(gè)環(huán)節(jié)，提升服務(wù)質(zhì)量，合理分配資源。建立陶瓷名人納稅檔案，加強(qiáng)對(duì)陶瓷名人的收入監(jiān)控，稅務(wù)部門(mén)需對(duì)陶瓷名人進(jìn)行建檔登記，檔案資料要全面反映一定時(shí)期陶瓷名人的財(cái)產(chǎn)來(lái)源、組成、用途和納稅情況，計(jì)算機(jī)信息檔案錄入每個(gè)納稅人繳納個(gè)人所得稅的明細(xì)數(shù)據(jù)，包括高收入者納稅申報(bào)表、納稅人完稅憑證、扣繳義務(wù)人扣繳申報(bào)表、代扣代繳稅款憑證、自行申報(bào)情況和扣繳情況的稽核結(jié)果及檢查不符時(shí)的處理決定、對(duì)高收入者進(jìn)行稅務(wù)稽查的稽查處理報(bào)告以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要納稅人提供的其他資料?？舍槍?duì)陶瓷藝術(shù)家定制個(gè)性化發(fā)票，將藝術(shù)陶瓷作品的收藏證書(shū)和銷(xiāo)售發(fā)票一同銷(xiāo)售，作為買(mǎi)家防偽的憑證，和藝術(shù)家們晉升職稱(chēng)的納稅依據(jù)。有關(guān)部門(mén)可以根據(jù)陶瓷藝術(shù)家的需要，提供有針對(duì)性的個(gè)性化服務(wù)，因地制宜，因人而異，盡可能滿(mǎn)足納稅人的正當(dāng)涉稅需求。在服務(wù)形式上，可以采取預(yù)約服務(wù)、提醒服務(wù)、上門(mén)服務(wù)等靈活多變的納稅服務(wù)，提升陶瓷藝術(shù)家納稅的便捷度。

3.3加強(qiáng)信息交換，加大綜合治稅

陶瓷名人作為納稅客體較為分散，單靠稅務(wù)機(jī)關(guān)的力量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，必須加強(qiáng)部門(mén)之間的協(xié)作，靠各個(gè)方面提供稅源信息，以法律形式明確有關(guān)單位和負(fù)責(zé)人的責(zé)任。一是建立一個(gè)統(tǒng)一的交換信息規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)和一套科學(xué)的信息保密、分級(jí)及披露制度，使部門(mén)間的信息交換走上法制化、規(guī)范化、制度化的軌道。堅(jiān)持“行為法定”原則，使部門(mén)間的信息交換成為一種義務(wù)與責(zé)任，加強(qiáng)部門(mén)間的協(xié)調(diào)，避免推諉、延誤及弄虛作假等現(xiàn)象的發(fā)生。二是加快網(wǎng)絡(luò)安全認(rèn)證中心的建設(shè)步伐，確保部門(mén)間信息傳輸?shù)谋Ｃ苄?、安全性、真?shí)性和有效性。三是努力提高信息處理、分析的能力。要根據(jù)稅收工作的特點(diǎn)，與稅收征管軟件和決策支持系統(tǒng)相結(jié)合，開(kāi)發(fā)一套能夠?qū)ν獠坎块T(mén)信息進(jìn)行科學(xué)、有效處理和利用的系統(tǒng)。

3.4給予稅收優(yōu)惠，強(qiáng)化政府扶持

根據(jù)藝術(shù)陶瓷企業(yè)的產(chǎn)業(yè)規(guī)模和陶瓷藝術(shù)家創(chuàng)作的具體情況，如果生產(chǎn)周期長(zhǎng)可適當(dāng)延長(zhǎng)繳稅的期限；如果有助于發(fā)展陶瓷創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)，政府可重點(diǎn)支持，提供減少或免征稅收的優(yōu)惠政策。政府應(yīng)該支持藝術(shù)陶瓷行業(yè)協(xié)會(huì)的成立與發(fā)展，定期或不定期舉辦陶瓷展銷(xiāo)會(huì)，嚴(yán)格規(guī)定不同等級(jí)、不同規(guī)格藝術(shù)陶瓷的價(jià)格，保證各類(lèi)陶瓷產(chǎn)品的合格質(zhì)量，維護(hù)藝術(shù)陶瓷市場(chǎng)的秩序規(guī)范，打造統(tǒng)一的交易平臺(tái)，既有利于擴(kuò)大藝術(shù)陶瓷產(chǎn)品的銷(xiāo)售，保障景德鎮(zhèn)藝術(shù)陶瓷的名聲，又有利于避免稅收的流失。

3.5完善多元申報(bào)，優(yōu)化納稅服務(wù)

積極應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)，加快推行財(cái)稅庫(kù)銀橫向聯(lián)網(wǎng)，建立以網(wǎng)上辦稅為主體，上門(mén)辦稅、電話(huà)辦稅、短信辦稅、郵寄辦稅等方式為補(bǔ)充的多元化辦稅體系，使陶瓷名人納稅更加便捷。通過(guò)多元化申報(bào)手段，使陶瓷名人無(wú)論身處何時(shí)何地，都可以得到稅務(wù)部門(mén)及時(shí)申報(bào)的提醒，并就近或委托人員及時(shí)申報(bào)，避免延期處以滯納金，從服務(wù)上消除陶瓷名人逃避納稅義務(wù)的沖動(dòng)。健全稅收稽核系統(tǒng)，實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化管理。要提高稅收征管的效率，必須以全面構(gòu)建稅收管理信息平臺(tái)系統(tǒng)為切入點(diǎn)，充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)化、信息化的效能，不斷提高稅收管理、監(jiān)控水平。設(shè)立陶瓷名人稅收服務(wù)直通車(chē)，對(duì)國(guó)家級(jí)美術(shù)大師，稅務(wù)機(jī)關(guān)還要經(jīng)常派員上門(mén)開(kāi)展稅收政策宣傳、輔導(dǎo)，有針對(duì)性地解決納稅人的涉稅問(wèn)題，將稅票、發(fā)票等服務(wù)送上門(mén)，引導(dǎo)納稅人依法納稅。

[1] 吳仁敬,辛安潮． 中國(guó)陶瓷史[M]． 北京:北京圖書(shū)館出版社, 1998．

[2] 汪宗達(dá),尹承國(guó)． 現(xiàn)代景德鎮(zhèn)陶瓷經(jīng)濟(jì)史[M]． 北京:中國(guó)書(shū)籍出版社,1994．

[3] 景德鎮(zhèn): “中國(guó)瓷都”的榮耀與尷尬[N]． 經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào),2004: 11．[4] 陳雨前． 中國(guó)景德鎮(zhèn)陶瓷文化研究叢書(shū)[M]． 南昌: 江西高校出版社, 2001．

[5] 朱云莉, 胡林榮． 論當(dāng)代景德鎮(zhèn)陶瓷名人名作的價(jià)格形成[J]．山東陶瓷, 2006: 4．

[6] 萬(wàn)潔, 陳小清等． 景德鎮(zhèn)陶瓷文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策研究[J]．黑龍江對(duì)外經(jīng)貿(mào), 2009: 2．

The Right Selection of Tax Levying Paths for Ceramic Industry

LI Xinwei
(Jingdezhen Ceramic Institute, Jingdezhen 333001, Jiangxi, China)

s:art ceramics; tax policy; path selection

date: 2015-03-22.Revised date: 2015-03-25.

TQ174.74

A

1006-2874(2015)03-0051-03

10.13958/j.cnki.ztcg.2015.03.011

2015-03-22。

2015-03-25。

江西省藝術(shù)科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目《陶瓷藝術(shù)品價(jià)值評(píng)估體系建設(shè)研究》中期成果之一。

通信聯(lián)系人：李欣蔚, 女，碩士。

Correspondent author:LI Xinwei, female, Master.

E-mail:631559582@qq.com