陳霞芬

摘要：本文首先對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行了分析，然后闡述了國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的意義，并針對(duì)內(nèi)部控制中的問題提出了幾點(diǎn)解決策略，旨在為國(guó)有企業(yè)的良好發(fā)展提供一定參考。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；策略

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制中的問題分析

第一，企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制制度。就我國(guó)國(guó)有企業(yè)目前的內(nèi)部控制制度來看，存在不完善之處，并且與企業(yè)的實(shí)際情況脫節(jié)，進(jìn)而導(dǎo)致了諸多問題的產(chǎn)生。有些國(guó)企還一直沿用一些老的習(xí)慣與制度，管理松散，也沒有從一定高度上看待內(nèi)部控制問題，只做表面文章，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度不健全，且沒有落到實(shí)處，嚴(yán)重影響了國(guó)有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。具體表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是由于缺乏牽制力度，使企業(yè)各部門之間缺乏相互合作與制約；二是未落實(shí)內(nèi)部控制制度，有章不循，也存在這樣的問題：工作人員不知道要遵循哪些規(guī)章制度，不知道如何落實(shí)執(zhí)行內(nèi)部控制制度。企業(yè)人員做事拖拉，造成工作效率低下，影響其他部門工作，加上私下的人情關(guān)系，導(dǎo)致企業(yè)人員缺乏進(jìn)取心，工作懶??；三是稽核機(jī)制不夠完善，并未充分發(fā)揮其監(jiān)督職能。

第二，企業(yè)人員的內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，綜合素質(zhì)不高。國(guó)有企業(yè)管理層、工作人員普遍缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，盡管進(jìn)行了企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，但是片面注重事后控制，忽略了事前和事中的控制；缺乏對(duì)各企業(yè)人員內(nèi)部控制思想的培養(yǎng)，在基層工作人員看來內(nèi)部控制思想遙不可及。從另一方面來說，企業(yè)人員綜合素質(zhì)偏低也是影響內(nèi)部控制的因素，如企業(yè)人員心理、專業(yè)素質(zhì)、技能無法達(dá)到內(nèi)部控制要求，無法對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行正確透徹的理解，從而出現(xiàn)誤解、誤判等。

第三，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不完善?，F(xiàn)階段，我國(guó)有些國(guó)有企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)還不夠完善，依然存在權(quán)利過于集中，職能崗位責(zé)權(quán)不明，各部門無法協(xié)調(diào)統(tǒng)一溝通的情況。因多種因素的制約，國(guó)有企業(yè)在產(chǎn)權(quán)方面長(zhǎng)時(shí)間無法明確，這使得企業(yè)權(quán)利過分集中到了企業(yè)管理者身上，無法實(shí)現(xiàn)群策群力?！叭匾淮蟆敝贫茸哌^場(chǎng)，沒有科學(xué)的進(jìn)行前置審批或?qū)徟坏轿?，個(gè)別人拍腦袋替代集體決策，這種現(xiàn)象不僅沒有發(fā)揮出集體智慧，也嚴(yán)重影響到廣大員工的工作積極性，不利于企業(yè)凝聚力的提高。如國(guó)有企業(yè)采購(gòu)，常出現(xiàn)管理者自行決定的情況，雖有嚴(yán)格的招投標(biāo)制度，但執(zhí)行時(shí)還是會(huì)出現(xiàn)松懈管理，成本較高。并未真正整合群體意見，這不僅使內(nèi)部控制制度無法發(fā)揮效用，同時(shí)為企業(yè)的發(fā)展帶來負(fù)面影響。而企業(yè)各部門缺乏協(xié)調(diào)統(tǒng)一的溝通也對(duì)工作的順利進(jìn)行造成阻礙，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的實(shí)施。

第四，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在問題。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要工具，盡管我國(guó)國(guó)有企業(yè)重視了內(nèi)部審計(jì)部門的建設(shè)，取得了較為良好的審計(jì)結(jié)果，但是也存在一定的制約因素，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：即內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性、審計(jì)方法落后、審計(jì)信息化程度低。其中，審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)效果的基本保障，但就目前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的情況來看，受到較為嚴(yán)重的行政干預(yù)，究其原因主要是國(guó)有企業(yè)未設(shè)置專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，有些單位僅將審計(jì)工作委托財(cái)務(wù)部門或者紀(jì)委檢查部門。有條件設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的單位也是審計(jì)人員沒有發(fā)揮應(yīng)有的責(zé)任。同時(shí)，審計(jì)的方法較為落后，審計(jì)技術(shù)比較簡(jiǎn)單，大部分都采用手工審計(jì)方式，這與國(guó)有企業(yè)的發(fā)展存在一定的矛盾，無法滿足現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制需要。此外，由于企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)也需要跟上信息化的步伐，但是目前的審計(jì)信息化程度還較低，這對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制造成了制約。

第五，企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制不當(dāng)。有些國(guó)有企業(yè)的資金使用存在較為嚴(yán)重的漏洞，由于在操作時(shí)具有較強(qiáng)的隱秘性，因此不易察覺。究其原因，這不僅與企業(yè)復(fù)雜的環(huán)境有關(guān)，還與內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)控制有關(guān)。

二、國(guó)有企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制的幾點(diǎn)策略

第一，內(nèi)部控制制度，健全內(nèi)部控制機(jī)制。國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善，加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)可以從三個(gè)方面來進(jìn)行。一是建立并完善責(zé)任制度，完善獎(jiǎng)懲措施，完善企業(yè)各部門間的約束機(jī)制，加大監(jiān)查的力度；二是樹立以人為本的內(nèi)部控制管理思想，完善內(nèi)部控制的管理機(jī)制；三是加強(qiáng)企業(yè)各部門的協(xié)調(diào)統(tǒng)一的溝通、合作，實(shí)施崗位輪換制度，創(chuàng)建獨(dú)特的企業(yè)文化，從而通過企業(yè)信息、文化的流動(dòng)與溝通促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施。

第二，增強(qiáng)企業(yè)人員的內(nèi)部控制意識(shí)。國(guó)有企業(yè)應(yīng)通過培訓(xùn)等方式增強(qiáng)企業(yè)人員的內(nèi)部控制意識(shí)。筆者認(rèn)為，國(guó)有企業(yè)要想真正提高全體員工的內(nèi)控意識(shí)，還必須從企業(yè)管理者做起，自上而下增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)。內(nèi)控必須從董事會(huì)抓起，董事長(zhǎng)作為第一責(zé)任人，必須富有首要責(zé)任。如果不是從領(lǐng)導(dǎo)者開始抓內(nèi)控，層層落實(shí)，那么內(nèi)控很難徹底落實(shí)到位，會(huì)讓底下的員工認(rèn)為內(nèi)控是見不到、摸不著的。特別是新公司，人員結(jié)構(gòu)差異、知識(shí)差異、要做到求同很難。只有從董事長(zhǎng)開始，按照國(guó)家發(fā)布的內(nèi)控指引，抓住企業(yè)各個(gè)運(yùn)作過程的關(guān)鍵控制點(diǎn)，逐級(jí)落實(shí)。當(dāng)從董事會(huì)開始自上而下的抓內(nèi)控后，員工就會(huì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控是實(shí)實(shí)在在的東西，哪個(gè)環(huán)節(jié)出了一點(diǎn)疏忽就可能導(dǎo)致全局出問題，這樣就能從無形中增強(qiáng)全體員工的內(nèi)控意識(shí)，促進(jìn)內(nèi)控管理的順利開展下去。

第三，完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，明確責(zé)任與權(quán)利。針對(duì)國(guó)有企業(yè)權(quán)利過于集中、職能崗位責(zé)權(quán)不明，各部門無法協(xié)調(diào)統(tǒng)一溝通的情況應(yīng)對(duì)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，明確職能崗位的責(zé)權(quán)，將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，從而杜絕違法犯罪行為的發(fā)生，維護(hù)企業(yè)的利益。

第四，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，充分發(fā)揮好財(cái)務(wù)人員的作用。財(cái)務(wù)人員的能力強(qiáng)，且職業(yè)操守高，那么其必然能認(rèn)真對(duì)待每一點(diǎn)工作，將工作滲透進(jìn)公司的每個(gè)部門和每筆業(yè)務(wù)中，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門與其他各個(gè)部門之間的聯(lián)系和協(xié)同合作，這對(duì)于落實(shí)經(jīng)理層和董事會(huì)的意圖有著不可估量的作用，有助于推動(dòng)內(nèi)控的建設(shè)和完善、執(zhí)行。筆者認(rèn)為，國(guó)有企業(yè)應(yīng)密切結(jié)合本企業(yè)的發(fā)展實(shí)際，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的人力資源開發(fā)與管理，應(yīng)用PDCA循環(huán)、人性化等管理思想，制定詳實(shí)的財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)計(jì)劃，穩(wěn)步提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)操守，提高財(cái)務(wù)工作水平和質(zhì)量，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)控建設(shè)。

第五，完善內(nèi)部審計(jì)。國(guó)有企業(yè)完善內(nèi)部審計(jì)主要可以從三個(gè)方面來進(jìn)行。首先，對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，保證審計(jì)的獨(dú)立性。國(guó)有企業(yè)需要在現(xiàn)有的審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上進(jìn)行進(jìn)一步的優(yōu)化，配備專職化的審計(jì)人員、設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，設(shè)置獨(dú)立審計(jì)監(jiān)察管理部門等，從而明確并強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督工作的獨(dú)立性、權(quán)威性，避免行政干擾。其次，需要使用新的內(nèi)部審計(jì)方法來提高審計(jì)質(zhì)量，可積極使用定性與定量相結(jié)合的內(nèi)部審計(jì)方法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理績(jī)效、社會(huì)績(jī)效進(jìn)行評(píng)級(jí)，對(duì)企業(yè)的投入、產(chǎn)出進(jìn)行分析，同時(shí)還可運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型來實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制數(shù)理過程的概括等。規(guī)模較大的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍可以適當(dāng)增加專業(yè)技術(shù)人員配合審計(jì)，以加大審計(jì)的廣度和深度。如：工程審計(jì)、造價(jià)審計(jì)等，從源頭堵住各種違法、違規(guī)和浪費(fèi)現(xiàn)象，而不能把這些職能交給中介機(jī)構(gòu)。此外，還需要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)，包括硬件、軟件、人員的建設(shè)，作為提高審計(jì)效率的手段。

第六，加強(qiáng)信息化內(nèi)部控制。企業(yè)建立起相應(yīng)的信息系統(tǒng)以適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，從而促進(jìn)內(nèi)部控制和信息系統(tǒng)的結(jié)合，以此對(duì)業(yè)務(wù)和工作進(jìn)行自動(dòng)控制，降低人為操作因素的影響。同時(shí)，通過內(nèi)部控制的信息化建設(shè)能夠使企業(yè)信息得到整合與資源共享，使企業(yè)人員對(duì)企業(yè)的發(fā)展與運(yùn)營(yíng)情況有更多的了解。

結(jié)束語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)需要根據(jù)自身的實(shí)際情況，結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境條件，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行強(qiáng)化，并切實(shí)落實(shí)內(nèi)部控制制度，只有這樣才能夠促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康的發(fā)展。（作者單位：浙江中石化浙能油氣發(fā)展有限公司）

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