蔣文奇

摘要：伴隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革開放事業(yè)的深入，我國事業(yè)單位職能也隨之轉(zhuǎn)變。事業(yè)單位職能的轉(zhuǎn)變涉及到具體工作中的各個方面，尤其是事業(yè)單位的會計(jì)審計(jì)部門。在很長一段時間，我國事業(yè)單位的會計(jì)部門以收付實(shí)現(xiàn)制作為確認(rèn)基礎(chǔ)，目的在于滿足政府部門財(cái)政預(yù)算管理的需要。近年來，我國預(yù)算管理體制不斷改革，傳統(tǒng)收付實(shí)現(xiàn)制弊端日益凸顯，現(xiàn)行的會計(jì)制度在運(yùn)行過程中也遇到了新問題和新情況。目前而言，很多國家的政府會計(jì)部門積極進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革并取得的良好的效果，這對我國事業(yè)單位會計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的推進(jìn)具有非常重要的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；權(quán)責(zé)發(fā)生制；改革

事業(yè)單位會計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制改革對于我國事業(yè)單位的發(fā)展具有十分重要的意義和作用，能夠有效提高事業(yè)單位的工作效率，促進(jìn)事業(yè)單位職能的不斷完善，更好的為廣大人民群眾提供服務(wù)。因此，在實(shí)際工作中，廣大事業(yè)單位應(yīng)該積極推行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，不斷提高財(cái)務(wù)管理的工作水平，提高工作人員的工作效率，促進(jìn)事業(yè)單位的整體發(fā)展。

一、事業(yè)單位

（一）概念

事業(yè)單位是中國特有的稱謂，是指在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)背景下形成的社會組織。所謂事業(yè)單位，是指由國家撥款或者利用國有資產(chǎn)舉辦，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)的社會組織，具有社會公益性。從這個定義中可以知道，日常生活中的公立學(xué)校、非營利性醫(yī)院、文化館、科技館等均屬于事業(yè)單位。事業(yè)單位以公益為目的，在經(jīng)營和運(yùn)行過程中不過分強(qiáng)調(diào)盈利，在人民群眾的生產(chǎn)生活中具有十分重要的意義和作用。

（二）事業(yè)單位會計(jì)

在日常生活中，我們比較熟悉的是企業(yè)單位會計(jì)，指導(dǎo)任何企業(yè)都有其會計(jì)部門負(fù)責(zé)日常的財(cái)務(wù)管理工作；卻忽略了事業(yè)單位會計(jì)的重要地位。事業(yè)單位會計(jì)屬專業(yè)會計(jì)，負(fù)責(zé)核算、統(tǒng)計(jì)、監(jiān)督各個事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行以及日常財(cái)務(wù)工作。事業(yè)單位會計(jì)主要對事業(yè)單位的預(yù)算資金進(jìn)行集中管理和分配，并監(jiān)督每一筆資金的使用情況；通過財(cái)務(wù)報(bào)表的方式記錄事業(yè)單位的預(yù)算資金、業(yè)務(wù)資金以及繳款撥款等。上文中提到事業(yè)單位以公益為目的，不以營利為目的，因此，事業(yè)單位的會計(jì)核算具有以下三個特點(diǎn)：其一，多渠道的收入來源，如國家財(cái)政補(bǔ)貼、日常經(jīng)營所得、上級單位撥款等；其二，多用途的支出，如日常運(yùn)行費(fèi)用、對下屬單位的補(bǔ)貼、水費(fèi)電費(fèi)等；其三，事業(yè)活動和經(jīng)營活動的財(cái)務(wù)工作要分開進(jìn)行，采用不同的核算方式。

（三）現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制的弊端

1、會計(jì)信息不準(zhǔn)確。收付實(shí)現(xiàn)制在實(shí)際工作中以實(shí)際收到或者實(shí)際支出的款項(xiàng)作為記錄標(biāo)準(zhǔn)，其優(yōu)點(diǎn)在于可以清晰準(zhǔn)確的記錄事業(yè)單位的現(xiàn)金流向和使用情況。但是，收付實(shí)現(xiàn)質(zhì)的弊端在于，會計(jì)將本期實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金收支情況全部記錄在會計(jì)報(bào)表之中，卻不能準(zhǔn)確反映事業(yè)單位當(dāng)期的現(xiàn)金狀況和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也就不能直接全面的反映出事業(yè)單位當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債情況，無法為事業(yè)單位成本控制提供可靠依據(jù)。長此以往，收支不平衡、資金浪費(fèi)和短缺的情況時有發(fā)生。

2、缺乏統(tǒng)一的會計(jì)核算基礎(chǔ)。就目前而言，我國事業(yè)單位缺乏統(tǒng)一的會計(jì)核算基礎(chǔ)，收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種核算基礎(chǔ)并存。近年來，伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革開放事業(yè)的深入，事業(yè)單位的職能逐漸發(fā)生改變，會計(jì)核算基礎(chǔ)不統(tǒng)一這一問題的存在使事業(yè)單位無法適應(yīng)新情況，解決新問題；嚴(yán)重阻礙了事業(yè)單位的轉(zhuǎn)型和發(fā)展。

3、會計(jì)信息不完善。事業(yè)單位現(xiàn)有的會計(jì)核算方式中，針對經(jīng)營類業(yè)務(wù)主要采取權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。這一核算方式的缺點(diǎn)在于無法真實(shí)準(zhǔn)確的反應(yīng)現(xiàn)金業(yè)務(wù)中的現(xiàn)金流量，會計(jì)信息的參考者也無法查詢到想要的信息，從而降低了會計(jì)信息使用者決策的科學(xué)性和有效性。

4、影響成本管理。目前而言，事業(yè)單位用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制來區(qū)分經(jīng)營性業(yè)務(wù)和非經(jīng)營性業(yè)務(wù)。兩種核算方式一方面降低了會計(jì)部門的工作效率，另一方面也容易造成核算錯誤，影響事業(yè)單位的內(nèi)部管理。實(shí)際工作中，收付實(shí)現(xiàn)制本身的特點(diǎn)的弊端不利于成本數(shù)據(jù)的生成，從而影響了上級部門對事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督和成本控制。

二、事業(yè)單位會計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制改革

（一）事業(yè)單位會計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的目的

事業(yè)單位會計(jì)之所以要推進(jìn)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，是因?yàn)槭聵I(yè)單位現(xiàn)有的會計(jì)核算模式無法滿足經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要。近年來，我國財(cái)務(wù)管理體系不斷發(fā)展完善，政府的工作方向也在向公正化和透明化邁進(jìn)。對于國家財(cái)政部門下發(fā)的撥款，事業(yè)單位要詳細(xì)、清楚的記錄每一筆先進(jìn)的流向，確保財(cái)務(wù)管理的公開和透明。伴隨著近些年來事業(yè)單位的不斷改革，政府的財(cái)政撥款也將逐漸減少，事業(yè)單位要通過多渠道籌集資金、完善內(nèi)部管理等方式，不斷提高綜合實(shí)力，以適應(yīng)體制改革。

（二）事業(yè)單位會計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革措施

事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制改革并非是一日之功，而是一個循序漸進(jìn)的過程。在改革過程中，難免遇到阻力和困難，有關(guān)人員要積極面對，敢于創(chuàng)新。本文總結(jié)了幾點(diǎn)有關(guān)事業(yè)單位會計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的措施，希望給有關(guān)人員帶來啟發(fā)。

1、不斷完善財(cái)務(wù)核算體系。事業(yè)單位在推行權(quán)責(zé)發(fā)生制之后，需要重新設(shè)定相關(guān)的會計(jì)科目、會計(jì)報(bào)表，并對事業(yè)單位現(xiàn)有的資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)算和確認(rèn)，為推行權(quán)責(zé)發(fā)生制提供基礎(chǔ)和前提。要根據(jù)具體情況，選擇不同的財(cái)務(wù)處理方式。民辦學(xué)校、公立醫(yī)院、科研機(jī)構(gòu)等自收自支模式的事業(yè)單位，在實(shí)際運(yùn)行中已經(jīng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)化管理，同政府之間基本上不存在撥款情況，這類事業(yè)單位可以實(shí)行完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)；公立大學(xué)、普通文藝團(tuán)隊(duì)等采用差額補(bǔ)助模式的事業(yè)單位，應(yīng)該選擇改良的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

事業(yè)單位固定資產(chǎn)的相關(guān)核算，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，在使用期間考慮固定資產(chǎn)的折舊，并準(zhǔn)確核算折舊成本。事業(yè)單位會計(jì)部門要準(zhǔn)確完整記錄單位現(xiàn)有的固定資產(chǎn)，準(zhǔn)確評估單位的負(fù)債情況。通過多種形式和手段提高會計(jì)信息的有效性，一方面為會計(jì)信息使用者提供有力的參考依據(jù)；一方面也易于上級部門和監(jiān)察部門的監(jiān)督。

2、改革會計(jì)報(bào)表。為了適應(yīng)事業(yè)單位會計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表也應(yīng)該不斷改革。財(cái)務(wù)報(bào)表的改革要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為中心，有效整合會計(jì)信息。改革后，事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表中可增加“在建工程”項(xiàng)目，取消收支類項(xiàng)目；增設(shè)“收益分配表”，用來記錄事業(yè)單位的凈收益分配情況或虧損彌補(bǔ)方式；增設(shè)“資金流量表”，用于記錄事業(yè)單位在一定時間的資金流向情況。

3、完善監(jiān)督考核體系。目前而言，我國大多數(shù)的事業(yè)單位會計(jì)只有財(cái)務(wù)會計(jì)而沒有管理會計(jì)，也就是說，事業(yè)單位的會計(jì)部門缺乏有效的監(jiān)督和管理。伴隨著近年來事業(yè)單位預(yù)算體制和內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制的改革，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理部門需要加強(qiáng)內(nèi)部控制和管理，并建立科學(xué)合理的監(jiān)督考核體系，只有這樣才能夠?qū)κ聵I(yè)單位的會計(jì)部門進(jìn)行有力的監(jiān)督和評價(jià)，不斷完善事業(yè)單位的內(nèi)部管理，促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展。

（三）事業(yè)單位會計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的意義

第一，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和有用性。權(quán)責(zé)發(fā)生制以權(quán)利或責(zé)任的形成為標(biāo)準(zhǔn)，能夠準(zhǔn)確反映資金的收付情況，為會計(jì)信息使用者提供有效的參考依據(jù)，提高管理者決策的科學(xué)性。

第二，提高事業(yè)單位的成本核算水平。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠清楚的反映當(dāng)期的會計(jì)信息，為會計(jì)單位的成本核算工作提供有效的參考依據(jù)。

第三，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的透明度，接受上級部門和廣大人民群眾的監(jiān)督，不斷對工作進(jìn)行改革。

三、結(jié)語

實(shí)踐證明，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制改革是事業(yè)單位順應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的必然產(chǎn)物，具有不可逆戰(zhàn)的強(qiáng)大趨勢。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，是提高事業(yè)單位工作效率和工作水平的有效手段，對事業(yè)單位的整體發(fā)展來說，具有十分重要的意義和作用。但是，事業(yè)單位的引入權(quán)責(zé)發(fā)生制改革并非是一日之功，而是一個長期的發(fā)展過程，廣大事業(yè)單位應(yīng)該樹立改革的信念和決心，在改革中摸索先進(jìn)，不斷推進(jìn)中國事業(yè)單位的發(fā)展。（作者單位：吉林省審計(jì)廳）

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