祝雪梅

【摘 要】建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財政報告制度構(gòu)建現(xiàn)代財政制度的客觀要求，本文針對青州市試編工作反映出的難點問題，并結(jié)合試編工作開展情況和改革方案要求，提出了建議和要求，為下一步開展政府綜合財政報告工作打下基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】政府綜合財政報告；權(quán)責(zé)發(fā)生制；方案制度；職責(zé)分工

權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告全面反映一級政府的財務(wù)狀況、運營情況和履行受托責(zé)任情況，為實現(xiàn)公共財政可持續(xù)發(fā)展、加強宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控提供堅實的會計信息基礎(chǔ)和管理手段。財政部《關(guān)于做好2014年度權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作的通知》（財庫〔2015〕57號）要求，在省級財政部門試編政府綜合財政報告的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步擴(kuò)大市、縣級財政的試編范圍，具備條件的市、縣原則上均納入試編范圍。2015年，青州市首次試編權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告。

1 2015年試編概述

1.1 精心組織，制定方案，明晰職責(zé)

面對試編工作涉及面廣，操作難度大，可供借鑒的經(jīng)驗匱乏等諸多難題，青州市高度重視，精心組織，確保試編工作按期順利完成。一是，成立青州市試編工作領(lǐng)導(dǎo)小組及辦公室。試編工作領(lǐng)導(dǎo)小組由局長任組長，分管局長任副組長，各科室負(fù)責(zé)人為小組成員。試編工作領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，辦公室成員由各科室具體編制人員組成。二是，制定印發(fā)試編工作方案。為確保試編工作順利完成，印發(fā)了《2014年度青州市市本級權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編方案》，對試編工作實施步驟、職責(zé)分工、試編原則、工作要求等做出了具體安排。三是，制定試編工作責(zé)任清單。為進(jìn)一步明確各部門職責(zé)，細(xì)化科室分工，印發(fā)《政府綜合財務(wù)報告編制工作責(zé)任清單》，對各業(yè)務(wù)科室職責(zé)進(jìn)行逐項分解，責(zé)任到人。四是，做好人員培訓(xùn)。制定印發(fā)《政府綜合財務(wù)報告試編工作流程》，使業(yè)務(wù)科室及預(yù)算單位工作人員熟悉試編工作，并重點對收集材料、報表數(shù)據(jù)等進(jìn)行講解，規(guī)范財務(wù)報告資料的來源和途徑，統(tǒng)一各項指標(biāo)的統(tǒng)計口徑。

1.2 注重溝通協(xié)調(diào)，強化數(shù)據(jù)收集

一是，加強局內(nèi)部科室之間的溝通協(xié)調(diào)合作。每個科室確定一名聯(lián)絡(luò)員，全面負(fù)責(zé)本科室數(shù)據(jù)收集及整理匯總工作。二是，做好與主管部門、單位之間的溝通協(xié)調(diào)。與各預(yù)算單位、主管部門進(jìn)行有效溝通，在獲取單位財務(wù)報表數(shù)據(jù)的同時，充分了解會計報表附注信息，為編制調(diào)整抵銷分錄、準(zhǔn)確分析報表數(shù)據(jù)提供可靠資料。與建設(shè)、交通、教育等主管部門充分溝通，盡可能的掌握土地、保障性住房、公路、橋梁、礦山、教育資源等資產(chǎn)情況。三是，做好本科室內(nèi)部人員分工及數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換工作。財政國庫人員要熟悉財務(wù)報告的試編流程及試編方法，并負(fù)責(zé)將各自職責(zé)分工內(nèi)的帳套及決算報表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換到工作底稿中，對抵消、合并事項做好登記。

1.3 認(rèn)真審核，深化分析

對預(yù)算單位往來款編制抵消調(diào)整分錄時，延伸到數(shù)家單位賬務(wù)報表，多方求證核實，待數(shù)據(jù)吻合后，再予以抵銷或調(diào)整。在確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)上，對政府資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，撰寫本級政府財政經(jīng)濟(jì)狀況、運營情況和財政財務(wù)管理情況。

2 試編工作面臨難點和問題

2.1 現(xiàn)行財務(wù)報表體系對政府財務(wù)狀況反映不全面，且口徑不統(tǒng)一

當(dāng)前，試編權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告主要依托于現(xiàn)行財務(wù)財政決算報表體系，但現(xiàn)行財務(wù)報表體系存在涵蓋信息不全等問題，再加上相關(guān)決算報表之間的編報范圍和口徑不一致等問題，給試編工作帶來較大困難。一是，財務(wù)報表中不包含行政單位固定資產(chǎn)折舊，涵蓋信息不全。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)報告要求，為反映固定資產(chǎn)當(dāng)期轉(zhuǎn)移價值，行政單位應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計提當(dāng)年折舊。而目前行政單位固定資產(chǎn)不計提折舊，現(xiàn)行預(yù)算單位財務(wù)報表、部門決算、部門資產(chǎn)管理決算體系均無法提供上述信息。二是，報表主體與口徑不一致，數(shù)據(jù)核對困難。

2.2 基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集難度大

一是，公共基礎(chǔ)設(shè)施數(shù)據(jù)采集難度大。政府綜合財務(wù)報告編制的目的是要全面披露政府的資產(chǎn)和負(fù)債情況，其中重要的一項內(nèi)容是反映公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)狀況。但是數(shù)據(jù)采集存在相當(dāng)大的難度。首先是因大部分基礎(chǔ)設(shè)施的建造時間較早，造成歷史數(shù)據(jù)缺失，建造成本取得困難，只由業(yè)務(wù)部門進(jìn)行數(shù)量統(tǒng)計。其次是基礎(chǔ)設(shè)施種類多，等級多，對應(yīng)的使用年限確認(rèn)比較復(fù)雜，計提折舊難度大。二是，全面反映政府債權(quán)債務(wù)難度較大。當(dāng)前，政府債權(quán)債務(wù)種類較多，舉債主體、發(fā)行方式方法等不確定因素較多，這部分債權(quán)債務(wù)在填報政府綜合財務(wù)報告時界定比較模糊。再就是在收付實現(xiàn)制記賬規(guī)則下，預(yù)算單位外欠的工程款、設(shè)備購置費、車輛燃修費等大多未掛賬。三是，單位固定資產(chǎn)統(tǒng)計不準(zhǔn)確。四是，公益性國有企業(yè)數(shù)據(jù)采集難度大。

2.3 政府債權(quán)債務(wù)的內(nèi)部抵消操作難度大

地方政府債權(quán)、債務(wù)種類繁多，且政府內(nèi)部債務(wù)相當(dāng)大，需要進(jìn)行合并抵消，否則會造成政府綜合財務(wù)報告的債權(quán)債務(wù)總額虛增。因此，需要對政府內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)充分了解，才能編制抵消調(diào)整分錄。受財政工作人員業(yè)務(wù)知識和精力所限，一旦基礎(chǔ)信息掌握不全面、不完整，很容易造成虛增虛減政府債權(quán)債務(wù)，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性難以保障。

2.4 數(shù)據(jù)匯編工作量大

目前，試編階段采用的辦法是將所有數(shù)據(jù)錄入?yún)R總工作表中，然后在匯總工作表中編制抵消和調(diào)整分錄，最后將生成的報表數(shù)據(jù)過錄到資產(chǎn)負(fù)債表、收支表等20張表中。這種方法的優(yōu)點是比較直觀，缺點是工作表橫向和縱向欄目太多，編制一筆抵消或調(diào)整分錄，需要在不同欄次編制公式填列，造成勾稽關(guān)系復(fù)雜且容易出錯，且出錯后不容易找到錯誤數(shù)據(jù)。

2.5 數(shù)據(jù)分析工作難度較大

《試編指南》中，雖然列舉了20多個指標(biāo)進(jìn)行分析，但由于無法獲知分析指標(biāo)的合理區(qū)間值，也就無法對本地區(qū)的指標(biāo)進(jìn)行合理評價。同時，由于政府綜合財務(wù)報告尚未對外界公開，因此，其他地區(qū)政府綜合財務(wù)報告的內(nèi)容及數(shù)據(jù)難以獲取，無法對這些指標(biāo)進(jìn)行橫向比較。

2.6 財政編報人員會計核算水平有限。

當(dāng)前會計人員已形成一定的收付實現(xiàn)制思維定式。會計業(yè)務(wù)相對簡單，基層財政財務(wù)人員的會計核算水平有限，權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財務(wù)報告，則是在一定程度上引入了管理會計概念，對相當(dāng)一部分基層人員來講，會計核算還不是很熟悉，對部分概念比較生疏。

3 工作建議

3.1 建立健全財務(wù)報告標(biāo)準(zhǔn)體系

制定規(guī)則，統(tǒng)一數(shù)據(jù)填報口徑和報表涵蓋范圍，規(guī)范政府財務(wù)核算的主要內(nèi)容、流程、編制要求以及職責(zé)分工和指標(biāo)分析方法等。

3.2 建立統(tǒng)一的政府資產(chǎn)管理及運行體系

建立完善的統(tǒng)一的國有資產(chǎn)信息管理體制，對政府資產(chǎn)從購建、使用到處置的整個過程進(jìn)行監(jiān)控管理，及時、準(zhǔn)確、詳細(xì)地掌握政府資產(chǎn)的分布、使用情況。同時，把分散在各部門各單位的國有資源進(jìn)行集中管理、分類整合，使其發(fā)揮最大效益。

3.3 建立健全數(shù)據(jù)共享機制

從試編工作看，由于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)分散在各單位各部門，信息采集難度大。因此，下一步，一是，建立基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料庫，涵蓋道路、橋排水等信息，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。二是，建立自然資源信息庫，涵蓋山川、森林、河流、土地信息等；三是，建立公共儲備物資數(shù)據(jù)庫，涵蓋糧食、食用油、肉、救災(zāi)物資等信息。實現(xiàn)資源共享，充分發(fā)揮信息化、電子化高科技作用。

3.4 繼續(xù)深化改革政府會計核算制度

建議今后繼續(xù)改革行政、事業(yè)單位會計制度及總預(yù)算會計制度，逐步建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會計體系，為政府綜合財務(wù)報告奠定良好的會計基礎(chǔ)。

【參考文獻(xiàn)】

[1]梁遠(yuǎn)平.試編權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的重點、難點分析[J].科學(xué)咨詢（科技·管理），2013.7.

[2]陳伊克.試編權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的幾點做法[J].預(yù)算管理與會計，2013-12.

[責(zé)任編輯：王偉平]