顧彩華

摘要：權(quán)責發(fā)生制是指收入和費用的確認由權(quán)利和責任的發(fā)生情況來決定，相對于傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制，實現(xiàn)了會計核算的創(chuàng)新，是我國當前一種新型的會計核算方式，目前我國政府已著手推進權(quán)責發(fā)生制會計核算工作。傳統(tǒng)的會計核算制度已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代財政管理的需要，結(jié)合政府的財務管理現(xiàn)狀，將權(quán)責發(fā)生制引入到政府會計核算中，有助于提高政府的財務管理能力，增強財政的透明度，是今后政府會計核算中一項重要的核算方法，

關鍵詞：政府；會計核算；權(quán)責發(fā)生制：應用

當前，社會經(jīng)濟發(fā)展迅速，我國政府在進行公共事務管理的過程中也面臨著較大的壓力，政府已經(jīng)意識到了會計核算在政府管理過程中的重要性，將權(quán)責發(fā)生制引入到政府會計管理中來，能夠全面反映政府財務信息，提高財務管理水平，是確保政府會計核算工作有效開展的基礎。但是政府會計核算在應用中也會出現(xiàn)較多的問題與困難，本文主要是針對政府會計核算中權(quán)責發(fā)生制的應用情況進行分析。

一、在政府會計核算中應用權(quán)責發(fā)生制的必要性

隨著社會的不斷進步和經(jīng)濟水平的逐漸提高，政府在公共事務管理過程中，以收付實現(xiàn)制為基礎的決算報告制度，無法科學、全面、準確地反映政府財務情況，不利于強化政府資產(chǎn)管理，不能有效防范財政風險，因此，必須對會計核算制度進行改革，完善會計制度。權(quán)責發(fā)生制起源于西方國家，是政府會計改革的基礎。結(jié)合我國國情，借鑒國外經(jīng)驗，政府著手進行會計核算改革，完善政府會計核算。權(quán)責發(fā)生制能夠清晰的反映政府資產(chǎn)負債、收入費用、運行成本、現(xiàn)金流量等財務信息，是評價政府財務績效的需要，有利于促進政府資源的有效管理，促進會計系統(tǒng)的完善，為政府提供綜合性的信息。

二、在政府會計核算中應用權(quán)責發(fā)生制存在的問題與困難

（一）地方政府不夠重視

在政府會計核算中引入權(quán)責發(fā)生制，能夠真實的反映出政府的受托責任。2013年，財政部發(fā)布了《2012年權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務報告試編辦法》（財庫[2013]16號），以權(quán)責發(fā)生制為基礎試編政府財務報表。時至今日，政府權(quán)責發(fā)生制會計仍停留在試編綜合財務報告的狀態(tài)。在以GDP為導向的問責機制下，地方政府領導并不太關注資產(chǎn)負債、成本核算、效率與績效等情況，而編制權(quán)責發(fā)生制財務報告，需要協(xié)調(diào)眾多政府部門，政府不重視，是這項工作進展緩慢的一個原因。

（二）權(quán)責發(fā)生制核算的基礎信息不完善

長期以來，收付實現(xiàn)制會計核算制度沒有全面、真實地反映政府資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)等，尤其在政府公共基礎設施建設領域，歷年來政府部門實施建設的眾多交通運輸、市政、水利等基礎設施，部分項目因為實施部門在竣工后未及時從“在建工程”轉(zhuǎn)入資產(chǎn)、或者在完工后直接做賬務核銷、或因接收資產(chǎn)的其他部門未及時人賬等種種原因?qū)е抡顿Y的公共基礎設施信息不完整。據(jù)財政部公開數(shù)據(jù)顯示，2014年全國清理甄別認定的地方政府存量債務有15.4萬億元，但是這些債務、以及債務形成的資產(chǎn)在政府財務報告中并未真實反映出來。因此，目前我國要推進權(quán)責發(fā)生制會計核算工作，大量的基礎數(shù)據(jù)需要通過清產(chǎn)核資等手段重新整理。

（三）會計人員素質(zhì)在一定程度上制約權(quán)責發(fā)生制改革

收付實現(xiàn)制會計核算相對簡單，對財務人員的會計核算水平要求也不高，政府財務報告的編制人員不需要經(jīng)過復雜的培訓就能熟練掌握核算及編制方法，政府會計總體水平不高。但是權(quán)責發(fā)生制會計核算，在一定程度上引入了管理會計的理念，突出了政府的受托責任與透明度，對政府財務人員的會計素養(yǎng)提出了更高的要求，現(xiàn)有政府會計人員在短期內(nèi)難以快速接受并熟練掌握權(quán)責發(fā)生制核算方法。因此，政府會計人員素質(zhì)也是影響政府權(quán)責發(fā)生制會計改革工作推進的因素之一。

三、在政府會計核算中推進權(quán)責發(fā)生制的建議

（一）營造良好的改革環(huán)境

為了確保權(quán)責發(fā)生制會計核算能夠得到良好的效果，應該做好會計核算的教育宣傳工作，為會計改革的實施營造良好的環(huán)境。相關部門可以通過政府官網(wǎng)、媒體和公眾號等多種途徑來宣傳，使政府領導能充分理解權(quán)責發(fā)生制制度。同時，還應該制定完善的教育和培訓計劃，加大教育培訓力度，使他們掌握權(quán)責發(fā)生制的內(nèi)容，熟悉相關的操作程序，為政府會計核算改革培養(yǎng)優(yōu)秀人才，營造良好的改革環(huán)境。

（二）完善權(quán)責發(fā)生制法律制度

為了確保政府會計核算制度的有效開展，應該在政府內(nèi)部制定出完善的權(quán)責發(fā)生制法律制度，確定權(quán)責發(fā)生制在政府會計核算中的重要地位，結(jié)合政府的實際情況，制定出合理的法律制度。權(quán)責發(fā)生制在應用的過程中主要是根據(jù)政府部門的相關規(guī)章制度來實現(xiàn)的，為政府會計核算提供基礎性的保障。各項規(guī)章制度的實施都應該建立在政府會計準則的基礎上，以便能夠與政府的相關制度相協(xié)調(diào)。

（三）建立完善的信息管理平臺

為了促進政府會計核算制度的完善，應該在政府內(nèi)部建立完善的信息管理系統(tǒng)，通過完善的政府會計信息處理平臺，確保政府會計信息的完整、準確和安全高效，應該將政府的會計核算制度作為政府會計改革的核心內(nèi)容，使權(quán)責發(fā)生制在政府會計核算中發(fā)揮出良好的效果。例如，澳大利亞政府的財務部門建立了權(quán)責發(fā)生制財務系統(tǒng)，將計算機信息技術(shù)的內(nèi)容融入到了權(quán)責發(fā)生制體系中來，展現(xiàn)出了該體系雄厚的實力，以科學技術(shù)為支撐，創(chuàng)新了權(quán)責發(fā)生制體系，為政府會計核算中的權(quán)責發(fā)生制提供了技術(shù)上的保障。我國政府可以借鑒澳大利亞的經(jīng)驗，充分利用發(fā)達的計算機信息技術(shù)，建立完整的信息管理系統(tǒng)，提高對計算機信息系統(tǒng)軟硬件的處理能力，確保我國權(quán)責發(fā)生制信息管理平臺的順利建立。

四、權(quán)責發(fā)生制在政府會計核算中的應用

（一）在固定資產(chǎn)核算中采用權(quán)責發(fā)生制

固定資產(chǎn)是國有資產(chǎn)權(quán)益管理中的重要組成部分，影響著政府部門的會計核算制度。固定資產(chǎn)變動作為政府理財?shù)闹匾M成部分，影響著政府的財政經(jīng)營效果。同時，政府部門在運轉(zhuǎn)過程中，也會出現(xiàn)資產(chǎn)耗費較多的現(xiàn)象，在日常的計量過程中，主要是通過分期提取折舊的方法進行確認和計量的，可以在核算科目中增加“累計折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”科目，有利于促進固定資產(chǎn)核算問題的解決。

（二）在政府債務核算中采用權(quán)責發(fā)生制

加強對政府債務的會計核算，如實反映政府負債情況，按期計提債務利息，有利于真實反映政府可支配財力，防范和化解財政財務風險，確保政府的長期可持續(xù)發(fā)展。政府債務可分為直接債務和或有債務，直接債務即政府負有償還責任的債務，或有債務包括政府負有擔保責任的債務和政府可能承擔一定救助承認的債務。在具體核算過程中，直接債務按權(quán)責發(fā)生制核算，根據(jù)債務期限的長短分別在流動負債和長期負債相關科目中核算?；蛴袀鶆湛梢詤⒄掌髽I(yè)會計準則相關規(guī)定，按照發(fā)生的可能性在政府會計報表或附注中予以披露。計提的應由當期負擔的債務利息，通過“應付利息”科目核算。

（三）在跨期撥付業(yè)務的年終結(jié)轉(zhuǎn)事項中采用權(quán)責發(fā)生制

在政府預算執(zhí)行過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)預算項目實施進度與付款進度不一致的情況，年末應付未付，會導致年終結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余虛增，不能真實反映政府財力運用情況。為了促進政府會計核算的有效開展，降低政府的財政風險，應該對政府會計核算中的跨期撥付業(yè)務的年終結(jié)轉(zhuǎn)事項采用權(quán)責發(fā)生制。采購是政府的一項重要工作內(nèi)容，對于政府采購中出現(xiàn)的跨年度付款現(xiàn)象，應該運用權(quán)責發(fā)生制來進行核算問題的解決。在核算的過程中，應該按照如下方法去解決問題：在年度終了時確定本年應支付款項，借記“政府采購支出”貸記“暫存款”科目。

五、結(jié)論

政府會計核算制度是政府工作中的重點內(nèi)容，為了促進政府會計核算取得良好的效果，應該促進政府會計核算的全面改革，將權(quán)責發(fā)生制融入到政府會計核算中來，對政府部門會計核算中的固定資產(chǎn)、債務和跨年度結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務核算內(nèi)容進行深入的分析，加強對會計核算內(nèi)容的了解，促進會計核算內(nèi)容的完善，充分發(fā)揮權(quán)責發(fā)生制在會計核算中的重要作用，促進政府會計核算取得良好的效果。