劉會蘭　楊界蓉

作者簡介：劉會蘭，女，漢族，江西宜春，西華大學(xué)2012級企業(yè)管理專業(yè)研究生。

楊界蓉，漢，女，四川省廣元市，西華大學(xué)2012級企業(yè)管理專業(yè)。

摘要：內(nèi)部會計控制是衡量企業(yè)管理水平的重要指標，內(nèi)部會計控制評價則對企業(yè)內(nèi)部會計控制的實施起到了再控制的作用。本文以內(nèi)部會計控制的基本理論概念為基礎(chǔ)，結(jié)合電力企業(yè)的會計特點構(gòu)建電力企業(yè)內(nèi)部會計控制評價體系。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計控制；內(nèi)部會計控制評價；電力企業(yè)

一、電力企業(yè)的行業(yè)特征

電力行業(yè)的概念涵蓋了電力系統(tǒng)的發(fā)電、輸電和供電的三項內(nèi)容。而發(fā)電企業(yè)作為電力系統(tǒng)的上游產(chǎn)業(yè)，近年來隨著國家電力行業(yè)改革的不斷深入，從發(fā)電環(huán)節(jié)開始引入競爭，發(fā)電企業(yè)承受著巨大的市場競爭壓力，本文的電力企業(yè)以發(fā)電企業(yè)為主。作為國家的基礎(chǔ)性能源產(chǎn)業(yè)，電力企業(yè)有其自身的特征。

1.資金密集型。電力行業(yè)是發(fā)展國民經(jīng)濟、實現(xiàn)工業(yè)化的重要基礎(chǔ)。它是基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)中所需投資最大，資金占用比率最高的行業(yè)之一。

2.技術(shù)密集型。電力設(shè)施的建設(shè)、電力生產(chǎn)的運行乃至電力設(shè)備的維護，都需要采用大量的高新技術(shù)。

3.能耗密集型。電力企業(yè)是將煤炭、石油等一次性能源和水、風(fēng)等可再生能源，以及核能、太陽能等加以利用轉(zhuǎn)化后變成易于傳輸、儲存的電能。因此電力企業(yè)需要好用大量的能源，具有很強的資源依耐性，所以它的生產(chǎn)成本要受到能源價格浮動的制約。

4.固定資產(chǎn)比重大。電力企業(yè)的固定資產(chǎn)種類多，金額大，規(guī)格不一致，分布分散，在資產(chǎn)總額中的比重較大。

5.電力產(chǎn)品的無差異性。電力企業(yè)無論以何種方式發(fā)電，最終都是將不同的能量轉(zhuǎn)化為電能，電力產(chǎn)品的使用價值是沒有差異的，也就是說發(fā)電企業(yè)無法像其他企業(yè)一樣采用產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略，只能采用成本領(lǐng)先的戰(zhàn)略。

二、電力企業(yè)內(nèi)部會計控制體系要素組成分析

電力企業(yè)內(nèi)部會計控制體系要素組成是電力企業(yè)內(nèi)部會計控制體系的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。電力企業(yè)內(nèi)部會計控制的形成，依賴于各組成要素的有機結(jié)合；各組成要素自身的適當性及各組成要素有機結(jié)合的狀況和效果決定電力企業(yè)內(nèi)部會計控制評價的有效性。因此，對電力企業(yè)內(nèi)部會計控制要素組成的研究是非常必要的。

我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中第五條表明企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大要素。電力企業(yè)的內(nèi)部會計控制體系要素自然也要從這五個方面進行分析。

1.電力企業(yè)的內(nèi)部會計控制環(huán)境

人力資源方面，電力企業(yè)作為技術(shù)密集型企業(yè)，由于從事的工作頗具技術(shù)性，電力行業(yè)人才輩出，競爭激烈，而這種競爭很大意義上是人才的競爭，沒有好的人才，沒有良好的人力資源政策，難以保證電力企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。

發(fā)展戰(zhàn)略方面，隨著電力體制的改革，電力企業(yè)的壟斷不斷被打破，競爭越來越激烈，電力企業(yè)如何適應(yīng)市場經(jīng)濟和電力體制改革的新形勢？好的發(fā)展戰(zhàn)略能幫助電力企業(yè)健康，持續(xù)的發(fā)展。

組織結(jié)構(gòu)方面，一個科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)是電力企業(yè)有效運行的保障，在這個科學(xué)合理的組織架構(gòu)中電力企業(yè)必須配備合適的企業(yè)員工去實現(xiàn)組織目標。

2. 電力企業(yè)的風(fēng)險評估

風(fēng)險主要有環(huán)境風(fēng)險、市場風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、生產(chǎn)風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、人事風(fēng)險等。企業(yè)風(fēng)險有各種表現(xiàn)形式和表現(xiàn)方式，人們很難把握和駕馭，但并不是說我們在風(fēng)險面前無能為力，事實上，企業(yè)的所有風(fēng)險都最終表現(xiàn)在財務(wù)運行和財務(wù)報表上。對電力企業(yè)的風(fēng)險評估可以從籌資風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險和投資風(fēng)險進行評估。

3.電力企業(yè)內(nèi)部會計控制活動

由于電力企業(yè)具有其行業(yè)的特殊性，固定資產(chǎn)規(guī)模龐大、價值高、分布分散要妥善管理要需要耗費大量的人力、物力、財力。因此電力企業(yè)的資產(chǎn)運營控制是電力企業(yè)內(nèi)部會計控制的重點。

電力企業(yè)的主要收入來源是電力的銷售。可以說電力的營銷管理是電力企業(yè)內(nèi)部會計控制的重中之重。

財務(wù)預(yù)算是企業(yè)全面預(yù)算的中心。在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標，對一定時期內(nèi)企業(yè)資金取得和投放、各項收入和支出、企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等資金運動所作的具體安排。它能夠控制各部門業(yè)務(wù)的價值創(chuàng)造和資源運用，從而提高企業(yè)的效率和效益，保證管理政策和目標的實現(xiàn)。因此在電力企業(yè)的內(nèi)部會計控制中財務(wù)預(yù)算控制必不可少。

4.電力企業(yè)內(nèi)部會計控制的信息與溝通

《內(nèi)部控制框架》要求通過信息系統(tǒng)識別、獲取、處理和報告信息，為管理和控制經(jīng)營活動提供信息支持。信息的溝通在電力企業(yè)中起著至關(guān)重要的作用，有效的信息溝通渠道有助于提高電力企業(yè)內(nèi)部會計控制的效率和效果。電力企業(yè)會計控制信息須通過信息的傳遞與溝通才能被共享，才能被企業(yè)的各級管理者所使用。

5.電力企業(yè)內(nèi)部會計控制的內(nèi)部監(jiān)督

在建立電力企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的過程中，不僅要建立完善的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，還要加強對內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的有效監(jiān)督。電力企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督以內(nèi)部控制作為基礎(chǔ)，通過持續(xù)監(jiān)督程序不斷的對它進行自我評價，找出缺陷即時修正。

三、電力企業(yè)內(nèi)部會計控制評價指標體系

構(gòu)建電力企業(yè)內(nèi)部會計控制評價體系的第一步就是評價指標體系的建立。本文根據(jù)前面電力企業(yè)內(nèi)部會計控制要素的組成，即內(nèi)部會計控制環(huán)境、風(fēng)險評估、內(nèi)部會計控制活動、信息與溝通、監(jiān)督，遵循指標選取的科學(xué)性、全面性、可比性、可操作性、適用性原則，構(gòu)建出電力企業(yè)的內(nèi)部會計控制評價指標體系。

1.電力企業(yè)內(nèi)部會計控制環(huán)境評價指標體系設(shè)計

（1）人力資源

選取的代表性指標有：

①“是否有科學(xué)的薪酬體系和激勵約束機制”

②“員工是否有得到學(xué)習(xí)和培訓(xùn)等提升能力的機會”

③“是否具有標準措施確保職員具備與崗位要求相適應(yīng)的道德標準和專業(yè)能力”。

（2）發(fā)展戰(zhàn)略

選取的代表性指標有：

①“是否在公司董事會下設(shè)戰(zhàn)略委員會”

②“是否有明確的發(fā)展目標，并根據(jù)發(fā)展目標編制戰(zhàn)略規(guī)劃”

③“是否對發(fā)展戰(zhàn)略實施監(jiān)控、定期進行分析并編寫報告”。

（3）組織結(jié)構(gòu)

選取的代表性指標有：

①“各部門職責(zé)是否存在交叉、重疊或重要工作內(nèi)容缺失”

②“崗位職責(zé)、權(quán)限是否明確，財務(wù)、采購、資產(chǎn)管理等不相容崗位是否進行了有效分離”

③“崗位任職條件是否明確”。

2.電力企業(yè)內(nèi)部會計控制風(fēng)險評估評價指標體系設(shè)計

電力企業(yè)內(nèi)部會計控制風(fēng)險評估評價主要從籌資風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、投資風(fēng)險三個方面進行財務(wù)風(fēng)險評價指標設(shè)計。

（1）籌資風(fēng)險

籌資風(fēng)險是指企業(yè)因借入資金而產(chǎn)生的喪失償債能力的可能性和企業(yè)利潤（股東收益）的可變性。電力企業(yè)的籌資風(fēng)險從資產(chǎn)風(fēng)險、資本結(jié)構(gòu)風(fēng)險等方面進行分析，選取代表性的評價指標有：

①利息收入倍數(shù)

利息收入倍數(shù)=經(jīng)營凈利潤/利息費用=（凈利潤+所得稅+利息費用）/利息費用

一般情況下，已獲利息倍數(shù)越高，企業(yè)長期償債能力越強。國際上通常認為，該指標為3時較為適當，從長期來看至少應(yīng)大于1。

②資產(chǎn)負債率

資產(chǎn)負債率=負債總額/資產(chǎn)總額

資產(chǎn)負債率越高說明企業(yè)償還債務(wù)的能力越低。

③流動比率

流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債

流動比率越高，說明企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力越強，短期償債能力亦越強。

（2）經(jīng)營風(fēng)險

獲利是電力企業(yè)經(jīng)營的最終目標，也是電力企業(yè)生存與發(fā)展的前提。評價經(jīng)營風(fēng)險選取下列代表性財務(wù)指標：

①營運指數(shù)

營運指數(shù)=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量 / 經(jīng)營應(yīng)得現(xiàn)金

其中：經(jīng)營所得現(xiàn)金=經(jīng)營活動凈收益+ 非付現(xiàn)費用

=凈利潤 - 投資收益 - 營業(yè)外收入 + 營業(yè)外支出 + 本期提取的折舊+無形資產(chǎn)攤銷 + 待攤費用攤銷 + 遞延資產(chǎn)攤銷

營運指數(shù)接近1，表示企業(yè)經(jīng)營獲取的現(xiàn)金與其應(yīng)獲現(xiàn)金相當，收益質(zhì)量高；若小于1，則說明企業(yè)的收益質(zhì)量不夠好。

②成本費用利潤率

成本費用利潤率=營業(yè)利潤/成本費用總額

表示每耗費一元所得利潤水平越高，企業(yè)的獲利能力越強。

③應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入/平均應(yīng)收賬款

一般來說，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高，平均收賬期越短，說明應(yīng)收賬款的收回越快。否則，企業(yè)的營運資金會過多地呆滯在應(yīng)收賬款上，影響正常的資金周轉(zhuǎn)。

（3）投資風(fēng)險

根據(jù)電力企業(yè)的投資主要是固定資產(chǎn)的投資，所以對于投資風(fēng)險的評價主要選取下列評價指標。

①固定資產(chǎn)投資占主營業(yè)務(wù)收入的比率

固定資產(chǎn)投資占主營業(yè)務(wù)收入的比率=當年固定資產(chǎn)投資總額/本年主營業(yè)務(wù)收入凈額*100%

固定資產(chǎn)投資占主營業(yè)務(wù)收入的比率可以評估電力企業(yè)的可能盲目擴張風(fēng)險。

②固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入凈額/固定資產(chǎn)平均凈值

固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是反映企業(yè)利用固定資產(chǎn)形成銷售的程度。通常指標越高，表明企業(yè)利用充分，同時也表明企業(yè)投資得當，固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)合理。

3.電力企業(yè)內(nèi)部會計控制活動評價指標設(shè)計

根據(jù)本文電力企業(yè)內(nèi)部會計控制活動所述，資產(chǎn)運營、電力營銷、財務(wù)預(yù)算管理是電力企業(yè)的幾大關(guān)鍵業(yè)務(wù)。本文對電力企業(yè)內(nèi)部會計控制活動評價圍繞這三個關(guān)鍵活動橫向展開。

（1）資產(chǎn)運營

①固定資產(chǎn)產(chǎn)量率

固定資產(chǎn)產(chǎn)量率=輸電量/固定資產(chǎn)總額

該指標越大說明固定資產(chǎn)的運營效率越高。

②總資產(chǎn)酬率

總資產(chǎn)報酬率=息稅前利潤/資產(chǎn)平均總額

總資產(chǎn)報酬率越大說明運用資產(chǎn)獲利能力越強。

（2）電力營銷

單位電力成本=發(fā)電總成本/總發(fā)電量

單位電力成本越低越好。

（3）財務(wù)預(yù)算

預(yù)算業(yè)務(wù)包含預(yù)算編制、預(yù)算分解、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考評四個方面，對財務(wù)預(yù)算活動的控制評價圍繞資金流的運動展開。對財務(wù)預(yù)算選取的評價指標如下：

①預(yù)算編制依據(jù)科學(xué)性②預(yù)算分解合理性

③預(yù)算核算一致性④預(yù)算考評激勵性

4.電力企業(yè)內(nèi)部會計控制信息與溝通評價指標設(shè)計

選取的評價指標有：

①“是否提供適當?shù)娜肆拓斄﹂_發(fā)必需的信息系統(tǒng)”

②“對于可疑的不恰當事項和行為是否建立了溝通渠道”

③“管理層是否積極采取行動與客戶、供應(yīng)商、監(jiān)管者和其他外部人士溝通”。

5.電力企業(yè)內(nèi)部會計控制內(nèi)部監(jiān)督評價指標設(shè)計

（1）內(nèi)部審計

選取的評價指標有：

①“是否設(shè)立審計委員會”

②“是否設(shè)立審計委員會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計部門”

③“內(nèi)部審計部門是否具有獨立性”

（2）內(nèi)部控制自我評價

選取的評價指標有：

①“是否明確內(nèi)部控制評價的職責(zé)分工、評價方法、評價程序”

②“對評價中發(fā)現(xiàn)的缺陷是否形成書面報告”

③“是否對缺陷整改進行監(jiān)督”。（作者單位：西華大學(xué)管理學(xué)院）

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