孫太富

摘 要：薪金個人所得稅直接涉及職工個人利益，并直接或間接影響企業(yè)的效益。如何合理安排薪金個人所得稅，本質(zhì)就是在薪金個稅問題上如何正確處理國家、企業(yè)和個人的利益關(guān)系。

關(guān)鍵詞：合理；安排；薪金；個稅

薪金所產(chǎn)生的個人所得稅，直接關(guān)系著職工的所得多少、企業(yè)的現(xiàn)金支付及國家的財(cái)稅收入，合理安排員工薪金個人所得稅，就是在薪金個人所得稅問題上如何合理處理國家、企業(yè)和員工的關(guān)系。

一、合理安排薪金個人所得稅，首先要服從國家利益

1.從國家角度來說，薪金個稅的繳納，必須合法，要根據(jù)企業(yè)和員工的具體情況合理安排薪金個人所得稅。通過對現(xiàn)行稅法的研究，積極利用稅收優(yōu)惠政策，對員工一段時(shí)間的收入進(jìn)行綜合考慮，通過合理安排收入的時(shí)間和數(shù)量、支付方式、費(fèi)用扣除、薪金范圍等因素，達(dá)到降低名義收入，進(jìn)而降低稅率檔次，以降低稅負(fù)或免除個稅。加強(qiáng)企業(yè)管理，能推動企業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而提高納稅總量，在一定程度上能推動社會的發(fā)展，因此，國家對企業(yè)通過管理來降低稅負(fù)是鼓勵的，保護(hù)的，但對“合理安排”和“偷稅漏稅”進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分，二者的界限就是“是否合法”。

2.合理安排必須具有“前瞻性”。任何一項(xiàng)具體的薪金個稅合理安排方案的籌劃、決策，都必須在該方案所涉及的納稅事項(xiàng)已成為既定事實(shí)之前。如果該涉稅事項(xiàng)已成既定事實(shí)，再事后進(jìn)行所謂的“合理安排”，那就是在掩蓋事實(shí)真相。如果通過各種手段偽造、變造、隱匿相關(guān)資料，企業(yè)將可能承擔(dān)偷稅漏稅的法律責(zé)任。

二、合理安排薪金個人所得稅，還要照顧到企業(yè)利益

企業(yè)是員工薪金個稅安排的實(shí)際操盤手，利益使“合理安排”的手段、方式得到不斷地拓展、創(chuàng)新。

1.合理安排薪金個人所得稅，必須規(guī)避企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。有的企業(yè)，為了增加員工收入，減少企業(yè)現(xiàn)金支付，罔顧國家稅收法律，采用各種手段掩蓋事實(shí)真相，甚至偽造、變造、隱匿相關(guān)資料，一旦“東窗事發(fā)”，企業(yè)小則面臨巨額罰款，給企業(yè)帶來財(cái)務(wù)危機(jī)；大則喪失商譽(yù)，接受法律嚴(yán)懲，面臨“關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)”的命運(yùn)。

2.合理安排薪金個人所得稅，必須要從整個企業(yè)角度進(jìn)行綜合考慮，權(quán)衡得失，不能僅僅考慮薪金個人所得稅。比如充分利用公積金抵稅效應(yīng)，調(diào)動職工積極性的同時(shí)，也加大了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。企業(yè)需從整體出發(fā)，權(quán)衡企業(yè)的長短期利益，以股東財(cái)富最大化為目標(biāo)，對員工薪金個人所得稅作出合理的安排。

3.合理安排薪金個人所得稅，必須要組織力量，長期、認(rèn)真研究現(xiàn)行稅法，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，充分利用國家的優(yōu)惠政策。

（1）利用公積金抵稅效應(yīng)。《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕10號）規(guī)定：“單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個人所得稅?！笨梢娎U存的住房公積金是“雙向限制”，只要繳存基數(shù)、繳存比例中有一個指標(biāo)超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)該將超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的那個指標(biāo)予以調(diào)整，將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個人所得稅。公積金抵扣薪金個稅稅基比例最高達(dá)“12%”，可謂抵稅效應(yīng)明顯，在企業(yè)條件允許的情況下，應(yīng)充分利用公積金抵稅效應(yīng)。

（2）將年終獎、績效考核工資等薪金部分分?jǐn)偟狡綍r(shí)工資，以降低薪金個人所得稅。按現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定：

年終獎、績效考核工資等薪金個稅應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性薪金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）*適用稅率-速算扣除數(shù)。

上述“適用稅率”、“速算扣除數(shù)”為全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，除以12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

上述“雇員當(dāng)月工資所得與費(fèi)用扣除額的差額”最小為零。

上述方法，一年只能使用一次，多次則并入當(dāng)月工資。

例如，小王每月工資8000元，全年共9.6萬元工資，則全年薪金應(yīng)納個稅=【（8000-3500）*10%-105】*12=4140元

如果小王每月工資3500元，年末年終獎54000元，全年工資也是9.6萬元，則全年薪金應(yīng)納個稅=（3500-3500）*3%*12+（54000-0）*10%-105=5295元

小王薪金個稅節(jié)約=5295-4140=1155元

（3）合理安排薪金個人所得稅，還要注意薪金支付方式。對于存在年終獎、考核工資等薪金的單位，因優(yōu)惠政策一人一年只能用一次，多次則并入當(dāng)月工資。接上例，如果企業(yè)采取按半年考核發(fā)放考核工資，小王每月工資3500元，并分別在6月底、12月底發(fā)放27000元考核工資，年薪金總額9.6萬元，則小王薪金個人所得稅：

除6月份、12月份十個月工資個人所得稅=0

6月份薪金個人所得稅=（3500+27000-3500）*0.25-1005=5745元

12月份薪金個人所得稅=0+27000*0.1-105=2595元

小王按半年考核薪金個人所得稅總額=5745+2595=8340元

小王按半年考核薪金個人所得稅比按年考核多交=8340-5295=3045元

4.合理安排薪金個人所得稅，還要和企業(yè)財(cái)務(wù)管理緊密結(jié)合起來。沒有過硬的財(cái)務(wù)管理能力，就談不上對薪金個稅進(jìn)行合理安排。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，根據(jù)稅法、會計(jì)制度，運(yùn)用現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理知識，將企業(yè)費(fèi)用進(jìn)行合理歸集、處理，如將職工話補(bǔ)、交通補(bǔ)助、餐補(bǔ)等，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生實(shí)質(zhì)，并取得合法發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷，將其歸集為企業(yè)正常經(jīng)營費(fèi)用，不作為個人補(bǔ)貼收入，這樣也就減少薪金個稅的計(jì)稅基數(shù)。使用這種方法，如一些費(fèi)用進(jìn)入福利費(fèi)的，還要考慮職工工資水平（福利費(fèi)的稅前扣除基數(shù)），進(jìn)而和企業(yè)所得稅統(tǒng)籌考慮，從而對薪金個稅作出合理的安排。

三、合理安排薪金個人所得稅，職工的個人合法利益也應(yīng)得到充分保障

1.合理安排薪金個人所得稅，應(yīng)把職工作為企業(yè)主人翁看待。企業(yè)的最大財(cái)富就是人才，沒有職工的積極性，企業(yè)的發(fā)展就成為“無源之水，無本之木”。也正因?yàn)槿绱?，職工在薪金個稅合理安排上，年終獎或考核工資年內(nèi)分?jǐn)?，以及話補(bǔ)、交通補(bǔ)助、餐補(bǔ)等費(fèi)用通過發(fā)票歸集為經(jīng)營費(fèi)用等這些安排，企業(yè)應(yīng)盡可能滿足職工要求；而對于公積金抵稅效應(yīng)，企業(yè)應(yīng)在負(fù)擔(dān)能力和員工合法利益間權(quán)衡。

2.合理安排薪金個人所得稅，還要考慮員工薪金是否已經(jīng)進(jìn)入個稅盲區(qū)。例如小王每月工資3500元，年末發(fā)18001元年終獎，則小王個稅=18001*0.1-105=1695.1元

假如小王要求企業(yè)給他每月3500元，年末發(fā)18000元年終獎，則小王個稅=18000*0.03=540元

小王節(jié)個稅=1695.1-540=1155.1元

如果不作合理安排，企業(yè)多發(fā)給小王1元錢，卻導(dǎo)致小王多交個稅1155.1元。

四、結(jié)束語

隨著職工收入的不斷提高，起征點(diǎn)調(diào)整卻顯得滯后，隨著薪金個稅納稅群體的不斷壯大，合理安排薪金個人所得稅越來越引起大家的重視。隨著企業(yè)自身情況的不斷變化及國家政策的調(diào)整，所采用的手段、方式也顯得日新月異。合理安排薪金個稅是一項(xiàng)長期的、動態(tài)的、復(fù)雜的工程，但不管如何安排，都應(yīng)該兼顧國家、企業(yè)及個人的利益。

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