鞠夢然

巴西是南美洲最大的國家，國土總面積851.49萬平方公里，居世界第五。與烏拉圭、阿根廷、巴拉圭、玻利維亞、秘魯、哥倫比亞、委內(nèi)瑞拉、圭亞那、蘇里南、法屬圭亞那十國接壤。巴西擁有豐富的自然資源和完整的工業(yè)基礎(chǔ)，國內(nèi)生產(chǎn)總值位居南美洲第一，為世界第七大經(jīng)濟(jì)體。它是金磚國家之一，也是南美洲國家聯(lián)盟成員。巴西經(jīng)濟(jì)實力居拉美國家首位，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)接近發(fā)達(dá)國家水平，是一個自由市場經(jīng)濟(jì)與出口導(dǎo)向型的經(jīng)濟(jì)體。其國內(nèi)生產(chǎn)總值超過1萬億美元，是世界第七大經(jīng)濟(jì)體，美洲第二大經(jīng)濟(jì)體。若以購買力平價計算的話，其國內(nèi)生產(chǎn)總值則達(dá)到1.8萬億美元。巴西的產(chǎn)業(yè)以工業(yè)為主，其工業(yè)水平居拉美之首，并擁有發(fā)達(dá)的農(nóng)牧業(yè)。

企業(yè)稅 征收稅種

巴西對企業(yè)征收所得稅、社會保障繳費、消費稅等，并由地方征收增值銷售及服務(wù)稅、不動產(chǎn)稅等。

一般而言，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額必須按照權(quán)責(zé)發(fā)生制按月確認(rèn)并繳納企業(yè)所得稅，并且需要按年提交納稅申報單。企業(yè)稅按25%的單一稅率征稅，每年對于超過240，000雷亞爾的稅前利潤按15%加10%的稅率征稅。企業(yè)所得稅一般以日歷年為基準(zhǔn)進(jìn)行計算。然而，企業(yè)所得稅的繳納則是每月按預(yù)估稅款繳納。另一聯(lián)邦稅賦是社保繳費，在稅前凈利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行計算。稅率為9%，可以按年或按季度計算。與企業(yè)所得稅一致，該繳費也是每月按預(yù)估稅款進(jìn)行繳納和計算。兩項稅賦的加總不超過34%。對于上一年度收入達(dá)到4800萬雷亞爾的企業(yè)可以在滿足了特定條件下選擇按假定利潤法繳納所得稅和社保繳費，即按收付實現(xiàn)制下的季度總收入按一定的比例計算。適用的比率從1.6%到32%不等，對于銷售或再銷售和制造企業(yè)最廣泛適用的假定利潤率為8%。所得稅按假定利潤的15%計稅，每季度若假定利潤額超過60，000雷亞爾則需額外加計10%的所得稅，加假定利潤額9%的社保繳費。

企業(yè)必須向政府機(jī)關(guān)繳納不同形式的社保繳費，其中包括直接或間接的福利養(yǎng)老計劃、工時補(bǔ)償、社會補(bǔ)助以及醫(yī)療保險等。所有的繳費都可于企業(yè)所得稅稅前扣除。作為聯(lián)邦政府收取的醫(yī)療、社會補(bǔ)助及社會保障計劃的繳費，聯(lián)邦社會援助繳款需要每月繳納。通常情況下，對于采用一般方法計算所得稅的企業(yè)，其適用的聯(lián)邦社會援助繳款比率為7.6%，且與企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)的服務(wù)及材料成本可在稅前予以扣除。對于選擇采用假定利潤法計稅的企業(yè)，其聯(lián)邦社會援助繳款比率為月總收入的3%，并且不得扣除上述準(zhǔn)許的扣除項目。資產(chǎn)、商品及服務(wù)的進(jìn)口同樣需要支付進(jìn)口價格7.6%的聯(lián)邦社會援助繳款。這一繳費將用于抵扣銷售額中的聯(lián)邦社會援助繳款但不得累計使用。采用假定利潤法納稅的企業(yè)將不得享有這一抵扣。社會一體化計劃繳款（PIS）是企業(yè)作為員工基金而需每月繳納的，該繳款基于月總收入按1.65%的比率計算。在與聯(lián)邦社會援助繳款一并繳納的時候社會一體化計劃繳款的比率一般為月銷售額的1.65%，且不得累計使用。這意味著與企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)的服務(wù)及材料成本可在稅前予以扣除。對于選擇采用假定利潤法計稅的企業(yè)，其社會一體化計劃繳款比率為月銷售額的0.65%，且不得扣除上述準(zhǔn)許的扣除項目。

聯(lián)邦政府還對幾乎所有的銷售額（總收入）及轉(zhuǎn)讓在巴西制造或進(jìn)口至巴西的產(chǎn)品征收消費稅，消費稅的稅率根據(jù)必要性而有所不同。大部分出口業(yè)務(wù)（出口制造品）無需繳納消費稅，進(jìn)口的商品（原材料及產(chǎn)品）一般與巴西產(chǎn)品適用同樣的稅率。所有銷售制造品的銷售額必須按月繳納消費稅，進(jìn)口的商品或產(chǎn)品必須在海關(guān)清關(guān)時征收。

應(yīng)稅所得的確認(rèn)

與其他國家相同，在巴西確定應(yīng)納所得稅額時可以從總收入中扣除取得、保持和維護(hù)該所得所必需的費用。所得稅法中對生產(chǎn)成本、固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)、或被處置金融資產(chǎn)的確定，以及無法收回債權(quán)的扣除，還有折舊和攤銷的計算都有明確的規(guī)定。經(jīng)營的所得按權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認(rèn)。

在巴西，固定資產(chǎn)在會計核算中應(yīng)按其預(yù)期使用年限進(jìn)行折舊的計提。一般采用直線法按下列年折舊率計算折舊：建筑物4%，機(jī)器及器械10%，機(jī)動車輛20%，電子設(shè)備25%等。最終會耗竭的資產(chǎn)（煤礦、石礦等）可按每一期間所開采的單位數(shù)分塊攤銷。在某些情況下，納稅人可以選擇使用加速折舊法對某些資產(chǎn)計提折舊，如研發(fā)活動中所使用的資產(chǎn)。

庫存商品的成本一般使用加權(quán)平均成本法來計價，雖然也可使用先進(jìn)先出法。所采用的方法用于確認(rèn)存貨期末的價值。

納稅損失可以向后結(jié)轉(zhuǎn)以同未來各年不超過30%的實際利潤相抵消。經(jīng)營虧損可無限向后結(jié)轉(zhuǎn)。但企業(yè)合并后的虧損轉(zhuǎn)讓將受到限制，或當(dāng)虧損產(chǎn)生企業(yè)的管理層和經(jīng)營活動有所變更時，其虧損的結(jié)轉(zhuǎn)也將受到限制。

巴西政府通過減少本地稅賦或免征國際財務(wù)中使用費或傭金的預(yù)扣稅來達(dá)到對企業(yè)產(chǎn)生激勵作用的目的。除了對出口的激勵措施，還對在特定區(qū)域建立的工業(yè)設(shè)施給予激勵措施。同時還有一些與研究活動或科技和文化活動相關(guān)的項目。其中比較重要的有，出口科技信息服務(wù)的企業(yè)可以使用特別計稅基礎(chǔ)，出口企業(yè)在取得固定資產(chǎn)和設(shè)備時可以享有特別稅收優(yōu)惠，計算機(jī)制造企業(yè)在投資新技術(shù)時也可以享有特別稅收優(yōu)惠，對于在巴西北部及東北部設(shè)立的新項目、開發(fā)和新技術(shù)以及在巴西新開發(fā)的石油項目等給予財政優(yōu)惠。

付給直接或間接控制巴西企業(yè)的外國企業(yè)的技術(shù)、科學(xué)及管理費用和使用費可以在稅前予以扣除，前提是所簽訂的合同必須正式在巴西工業(yè)產(chǎn)權(quán)局和巴西中央銀行登記備案。對于這些海外資金的回匯，巴西政府不設(shè)任何限制措施。然后，有些資金的回匯需要繳納15%的預(yù)扣稅率和10%的發(fā)展及經(jīng)濟(jì)干預(yù)繳費，或者只是繳納25%的預(yù)扣稅率。

個稅繳納

巴西居民個人需要就其全球的所得，以及其處置位于全球任何地方的資產(chǎn)和權(quán)力時的利得納稅。當(dāng)一個人在巴西居住，或為位于巴西境外的巴西政府機(jī)關(guān)或機(jī)構(gòu)工作的，或使用永居簽證進(jìn)入巴西，或使用臨時簽證進(jìn)入巴西而工作并在12個月的期間內(nèi)逗留時間超過184天時，該個人即被視作是巴西居民。endprint