周麗萍，孔 蕤

(1.鹽城工學(xué)院財(cái)務(wù)處，江蘇 鹽城 224051;2.南京財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，江蘇 南京 210046)

目前我國(guó)高校實(shí)行的是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，但事實(shí)上高校被“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，這種背景下，如果缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制，就會(huì)導(dǎo)致決策結(jié)果的無(wú)效性、不公平性、財(cái)務(wù)行為的隨意性和盲目性。但是，當(dāng)前高校管理者對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)效用的認(rèn)識(shí)非常有限，因此，進(jìn)一步認(rèn)識(shí)高校治理與內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系，加強(qiáng)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)在高校治理中關(guān)鍵作用的認(rèn)識(shí)，對(duì)當(dāng)前高校規(guī)范管理和促進(jìn)發(fā)展具有重要意義。

一、高校治理中內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

隨著高校教育體制改革的不斷深入，我國(guó)高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大、教育投入持續(xù)增長(zhǎng)，高等教育進(jìn)入了高速發(fā)展的時(shí)代，高校辦學(xué)自主權(quán)更加靈活，因此導(dǎo)致高校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益多樣和復(fù)雜化［1－2］，但是，在高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)轉(zhuǎn)型的時(shí)期，高校的經(jīng)濟(jì)管理工作并未能與高校轉(zhuǎn)型同步發(fā)展，特別是近年來(lái)高校中的腐敗頻發(fā)現(xiàn)象對(duì)高校的整體聲譽(yù)產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。針對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)轉(zhuǎn)型的新特點(diǎn)，高校應(yīng)該重新審視和定位內(nèi)部審計(jì)工作并及時(shí)更新觀念?，F(xiàn)階段我國(guó)的高校治理中內(nèi)部審計(jì)工作主要存在以下缺陷:

1.對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不到位

在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，部分高校采用審計(jì)部門(mén)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)合并辦公的方式，有的高校直接將審計(jì)與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)合并在一起，虛設(shè)為兩個(gè)部門(mén)，沒(méi)有實(shí)際的審計(jì)人員;有的高校的審計(jì)部門(mén)實(shí)際并未履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能，而是將其作為應(yīng)付上級(jí)審計(jì)的接待部門(mén);有的高校則將多余的會(huì)計(jì)人員臨時(shí)安置至審計(jì)部門(mén)。上述各種情況，既不利于審計(jì)部門(mén)獨(dú)立地履行審計(jì)職責(zé)，更不利于高校的健康發(fā)展，有違審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的真正作用［3］。

2.傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)不能適應(yīng)現(xiàn)代教育的發(fā)展要求

傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)在于對(duì)高校各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的審查監(jiān)督，以保證高校的正常運(yùn)行，屬事后監(jiān)督的范疇。其職能和行為主要是通過(guò)對(duì)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)收支狀況及費(fèi)用列支的合理合法性進(jìn)行審查，發(fā)揮監(jiān)督作用，以達(dá)到查錯(cuò)糾弊的目的。目前我國(guó)高校進(jìn)行的各項(xiàng)審計(jì)大多屬于合規(guī)性審計(jì)，其目的主要是通過(guò)審計(jì)監(jiān)督來(lái)防范和減少各種違規(guī)行為，是一種傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的保證性服務(wù)。隨著高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展，高校的后勤等附屬機(jī)構(gòu)也在逐漸改革，對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)職能進(jìn)行調(diào)整勢(shì)在必行。

3.獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)難以保全

教育部辦公廳明確規(guī)定，高校應(yīng)進(jìn)一步建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，使審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)隊(duì)伍保持穩(wěn)定并不斷加強(qiáng)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。但是，有不少高校的內(nèi)審機(jī)構(gòu)還是被合署或合并，不利于審計(jì)工作重點(diǎn)的體現(xiàn)，不利于保證資金、時(shí)間、審計(jì)人員安排及案件處理的完全實(shí)施，因此就很難保證內(nèi)審工作的獨(dú)立性，進(jìn)而影響內(nèi)審工作的客觀性、公正性和權(quán)威性，使審計(jì)工作不能真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4.審計(jì)任務(wù)與審計(jì)力量不相適應(yīng)

高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)激增伴隨的是審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)內(nèi)容的逐年擴(kuò)大，一方面，學(xué)校希望審計(jì)部門(mén)挑重?fù)?dān)、加任務(wù)，有效監(jiān)督學(xué)校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);另一方面，面對(duì)日益增加的工作任務(wù)，審計(jì)人員人手不足，高素質(zhì)的審計(jì)人才尤其缺少。因此，高校薄弱的審計(jì)力量難以適應(yīng)繁重復(fù)雜的審計(jì)任務(wù)，也是高校內(nèi)部審計(jì)的常見(jiàn)問(wèn)題之一。

二、內(nèi)部審計(jì)在高校治理中的效用

1.內(nèi)部審計(jì)有利于完善高校治理結(jié)構(gòu)

高校內(nèi)部審計(jì)包括兩個(gè)方面，即:微觀層面詳細(xì)項(xiàng)目審計(jì)和宏觀層面長(zhǎng)期計(jì)劃審計(jì)。一方面，通過(guò)審計(jì)具體項(xiàng)目，就被審計(jì)項(xiàng)目中存在的問(wèn)題提出審計(jì)意見(jiàn)，從局部出發(fā)解決微觀層面的個(gè)別問(wèn)題;另一方面，通過(guò)高校戰(zhàn)略性發(fā)展活動(dòng)審計(jì)，定期、系統(tǒng)審查高校戰(zhàn)略目標(biāo)，找出需要改進(jìn)的地方，對(duì)高校管理者提出戰(zhàn)略性的意見(jiàn)和建議［4］。

2.內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用

高校內(nèi)部審計(jì)以相對(duì)獨(dú)立的身份參與高校治理，可以比較客觀地對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中和事后的監(jiān)督，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)其管理中存在的問(wèn)題并進(jìn)行有效應(yīng)對(duì)。另外，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)高校財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，能對(duì)管理層在披露財(cái)務(wù)信息方面起到有效的約束和督促作用［4］。

現(xiàn)就高校審計(jì)的一些具體實(shí)例來(lái)說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)在高校財(cái)務(wù)活動(dòng)和基建項(xiàng)目中的監(jiān)督作用。重慶市某高校在2000年至2008年共完成財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目277個(gè)，審計(jì)資金總額1040407萬(wàn)元，促進(jìn)增收節(jié)支734萬(wàn)元;實(shí)施基建、修繕審計(jì)項(xiàng)目1882項(xiàng)，送審金額69364萬(wàn)元，審減額4748萬(wàn)元，審減率6.85%，為學(xué)校節(jié)約了大量的建設(shè)資金。湖南一高校在1999－2001年間審計(jì)各類(lèi)合同731份，涉及資金1.98億，為學(xué)校節(jié)約經(jīng)費(fèi)2584.42萬(wàn)元，四年完成基建維修工程審計(jì)項(xiàng)目1581個(gè)，審計(jì)金額2.22億元，節(jié)約資金1544.49萬(wàn)元，核減率為6.9%;完成財(cái)務(wù)審計(jì) 112項(xiàng)，審計(jì)金額34.35億元，查出違紀(jì)違規(guī)金額1618.1萬(wàn)元。

3.內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)作用

內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要作用是公正評(píng)價(jià)已發(fā)生的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，高校內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)是評(píng)價(jià)、監(jiān)督、監(jiān)管高校中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。即評(píng)價(jià)學(xué)校諸如投資、成本、收入和利潤(rùn)等費(fèi)用發(fā)生的相關(guān)中心責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任期間的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，監(jiān)督和監(jiān)管內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)者委托代理活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)是否合法合理、是否經(jīng)濟(jì)有效和切實(shí)可行執(zhí)行［5］，并就管理中存在的問(wèn)題提出相關(guān)意見(jiàn)和建議，以便相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)能更有效地管理學(xué)校的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

4.內(nèi)部審計(jì)的咨詢(xún)作用

高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立性強(qiáng)、數(shù)據(jù)可靠、地位較高等優(yōu)點(diǎn)，這就為審計(jì)提出比較全面的、客觀的建議奠定了基礎(chǔ)。因此，內(nèi)部審計(jì)人員可以就實(shí)際管理部門(mén)受托管理高校的各個(gè)薄弱環(huán)節(jié)和各種錯(cuò)弊提出改進(jìn)建議，以供管理者和其他有關(guān)各方在決策時(shí)參考。例如，2008年至2010年，重慶市某高校審計(jì)處共完成審計(jì)項(xiàng)目1250項(xiàng)，在查出各類(lèi)違紀(jì)違規(guī)資金1856.1萬(wàn)元的同時(shí)，提出審計(jì)意見(jiàn)和建議264條，審計(jì)意見(jiàn)和建議大部分得到整改和落實(shí)，有效改善了學(xué)校的管理工作。

5.內(nèi)部審計(jì)的防范風(fēng)險(xiǎn)作用

審計(jì)是高校治理中風(fēng)險(xiǎn)防范的一個(gè)重要措施，包括對(duì)已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)在現(xiàn)有的管理、能力、技術(shù)、程序及風(fēng)險(xiǎn)偏好程度等方面進(jìn)行評(píng)估，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)、機(jī)會(huì)和威脅等進(jìn)行審核以識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源、可能性及后果，從而確定風(fēng)險(xiǎn)防范措施和手段［6－7］。

另外，伴隨著高校招生規(guī)模的不斷擴(kuò)大和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日趨復(fù)雜，一旦高校經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)決策失誤，就很可能導(dǎo)致巨額經(jīng)濟(jì)損失，甚至更為嚴(yán)重的后果。因此，為進(jìn)一步規(guī)避高校的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提升整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，在內(nèi)部審計(jì)中，一項(xiàng)更為緊迫的任務(wù)就是開(kāi)拓戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)。

三、加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作的建議

1.找準(zhǔn)高校內(nèi)審工作的定位點(diǎn)

作為高校的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，盡管內(nèi)部審計(jì)不直接參與高校的經(jīng)營(yíng)管理，但需要對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否遵循了國(guó)家的相關(guān)法律、法規(guī)及學(xué)校的相關(guān)制度等進(jìn)行監(jiān)督，以保證有限的教育資金產(chǎn)生最大的經(jīng)濟(jì)效益。另外，高校的內(nèi)審部門(mén)還應(yīng)當(dāng)處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，這就要求其不能只強(qiáng)調(diào)事后的會(huì)計(jì)憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，而回避其服務(wù)職能。因此高校內(nèi)部審計(jì)工作一定要突出內(nèi)向性服務(wù)的特點(diǎn)，要定位于為領(lǐng)導(dǎo)提供決策、促進(jìn)和加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高辦學(xué)經(jīng)濟(jì)效益上。

2.合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

由于受傳統(tǒng)審計(jì)觀念的影響，在組織機(jī)構(gòu)的建設(shè)上，不少高校把內(nèi)審人員的配備當(dāng)成上級(jí)下達(dá)的一種任務(wù)考核指標(biāo)來(lái)完成，從而形成了高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員無(wú)論是在數(shù)量上，還是在質(zhì)量上，都遠(yuǎn)不能適應(yīng)實(shí)際需要。因此，具有一定規(guī)模的高校都應(yīng)獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并在機(jī)構(gòu)內(nèi)下設(shè)有關(guān)職能科室以分管審計(jì)工作。合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是做好內(nèi)審工作，防范和化解內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的基本條件。

3.加強(qiáng)高校審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)

審計(jì)工作是一項(xiàng)對(duì)審計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平、領(lǐng)悟能力及理論知識(shí)要求都十分全面的綜合性工作，特別是在以市場(chǎng)為導(dǎo)向的高等教育發(fā)展新形勢(shì)下，對(duì)高校內(nèi)審從業(yè)人員的整體素質(zhì)提出了更高的要求。由于內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的高低、人員配備的合理與否都直接關(guān)系到審計(jì)工作的效率和效果，所以，逐步提高審計(jì)人員的理論素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，對(duì)提高高校的審計(jì)水平、更好地發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)職能能起到根本的保證作用。

四、結(jié)論

高校內(nèi)部審計(jì)以其相對(duì)獨(dú)立的身份參與高校治理，有利于完善高校治理結(jié)構(gòu)，是管理層監(jiān)督內(nèi)部控制制度的基本保證。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)作用，可以協(xié)助高校管理者監(jiān)督檢查日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提高高校資金使用效率，同時(shí)有利于在內(nèi)審過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，為管理者提出管理建議，防范管理風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)高校對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的適應(yīng)能力，從而實(shí)現(xiàn)高校良性發(fā)展。

［1］陳國(guó)玲.當(dāng)前形勢(shì)下高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及改進(jìn)措施［J］.經(jīng)濟(jì)師，2011(10):183－185.

［2］陳喜輝.林艷對(duì)我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的思考［J］.東北農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)，2011(10):39－43.

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［4］熊美欣.論內(nèi)部審計(jì)在公立高校治理中的作用［J］.教育財(cái)會(huì)研究，2005(5):39－41.

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［6］王超輝，王炳燕.高校內(nèi)部審計(jì)的定位與作用［J］.學(xué)校管理，2012(2):63－65.

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