譚文超

（山西財經(jīng)大學 山西 太原）

一、政府績效審計概念及特征

在我國，政府績效審計就是對政府審計機關(guān)以及審計人員根據(jù)國家制定的一些標準，綜合運用審計辦法來對公司、企業(yè)等具有經(jīng)濟活動的行為進行審計，指出其中存在的問題，并對一些薄弱環(huán)節(jié)提出整改意見。另外，將審計結(jié)果提交給相關(guān)的管理部門，并對其提出的意見進行審核，這樣能夠有效促進和提高受委托經(jīng)濟責任中的績效責任得到有效的履行。從這一概念中，我們不難看出我國政府審計具有如下的特點：

（1）審計目標。傳統(tǒng)的審計工作是為了查錯除弊，能夠有效的確保企業(yè)財務的真實性與合法性；而技校審計則是為評價各項經(jīng)濟與資源能夠有效的進行，并進一步提高績效。由此，審計工作就做到了從查到控制與提高的目的。

（2）審計對象。財務審計主要是被審計單位的有關(guān)經(jīng)濟活動與財務狀況；而績效審計則是包括了政府部門以及審計單位，另外還包括公共資金單位。由此，技校審計既包括審計單位的各項經(jīng)濟業(yè)務活動，也包含了其他非經(jīng)濟范疇內(nèi)的管理活動。

（3）審計作用。財務審計的作用主要是為了保證會計資料的真實性、完整性以及合法性，保證國家和企業(yè)財產(chǎn)的安全與完整。而績效審計則是要監(jiān)督行政機關(guān)以及視野單位財務相關(guān)的經(jīng)濟活動的真實、合法性，也是為了全面評價這種經(jīng)濟活動的有效性程度以及積極性。

二、我國政府績效審計的現(xiàn)狀

現(xiàn)階段，我國審計工作仍處在傳統(tǒng)的以財務審計為主的階段，缺乏績效審計。隨著市場經(jīng)濟的逐步完善，政府審計工作的重點也發(fā)生了轉(zhuǎn)變，績效審計工作也逐步展開。但是政府績效審計工作在我國的起步較晚，我國目前政府績效審計仍然處在理論研究和小規(guī)模視點的階段。隨著近幾年對領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的管理，對領(lǐng)導干部所在的單位的財政財務收支為基礎(chǔ)，對領(lǐng)導干部任期內(nèi)的經(jīng)濟責任的履行情況進行了審計審查以及評價，是為了干部管理部門在對干部進行提拔及任用時提供有效的證據(jù)。而這種責任審計主要是基于加強領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任上興起的，主要涵蓋了合法性以及經(jīng)濟型、效率性等多方面的評價。因此，它具有財務審計和績效審計的雙重性質(zhì)?！秾徲嬍?003 至2007 年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中提到過要逐年加大績效審計的份量，爭取能夠在2007 年投入績效審計力在審計力量中占一半左右?！秾徲嬍?008 至2012 年審計工作發(fā)展規(guī)劃》強調(diào)：全面推進績效審計，促進轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，促進建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責任追究制。到2012 年，每年所有的審計項目都開展績效審計。

目前我國已建立了關(guān)于政府審計較為完善的法律法規(guī)體系，法治性、廉潔性、公共服務性、高效率是善治政府的重要特征。政府審計追求自身的發(fā)展是績效審計發(fā)展的內(nèi)在動力，審計是依法進行的，并按一定法律、法規(guī)作為評價尺度和取證依據(jù)的，審計法對效益審計做出規(guī)定。其他法律、法規(guī)也對效益評價提出要求，如預算法、環(huán)境保護法、科技進步法等?？茖W技術(shù)的發(fā)展，特別是信息化、網(wǎng)絡化和人民文化水平的提高，逐步健全與完善的民主法制制度，都為保證效益審計開展，提供了有利條件。由于社會經(jīng)濟的發(fā)展變化，政府部門和事業(yè)單位收支增多對審計提出了更高新要求。社會公眾要求提高執(zhí)政能力，對重大的財政支出項目的效益優(yōu)劣做出交待，對其開支成效進行審計核實。對財政支出項目的成效以及節(jié)約和浪費進行重點審計，由審計證實真實、合法性，轉(zhuǎn)向效益高低審計的。當前經(jīng)濟責任審計任務過重，從制度上規(guī)定領(lǐng)導要離任必審，領(lǐng)導任職超過三年要開展任中審計，雖然經(jīng)濟責任審計也可以開展結(jié)合型的績效審計，但其效果顯然與獨立型績效審計大不同。目前，我國的經(jīng)濟違法現(xiàn)象還普遍存在著，審計機關(guān)每年都要查處大量違規(guī)行為。審計機關(guān)現(xiàn)在的首要任務仍然是將反腐敗放在第一位，而這就需要審計部門耗費大量的人力、物力以及財力投入到財務審計當中去，而績效審計一般來說要進行縱向多年度檢查和橫向多部門多領(lǐng)域檢查，在取得大量充分可靠的數(shù)據(jù)后進行分析比較，再進行客觀的評價和提出意見與建議，政府績效審計工作的工作難度經(jīng)常是由于人力、物力以及財力和時間的不夠充裕而導致績效審計工作不能正常順利的展開。

三、制約我國政府績效審計發(fā)展的因素

（1）對政府審計缺乏科學的認知。因為審計工作人員在對績效審計的認知方面存在差異，很大一部分審計人員對績效審計的認知還停留在基礎(chǔ)審計的基礎(chǔ)上，這種對績效審計的認知已經(jīng)嚴重影響到我國績效審計工作的順利開展。因此，我們需要加大對績效審計的宣傳力度，增強被審計單位對自覺接收監(jiān)督的意識。

（2）法律法規(guī)不健全，缺乏一套科學的績效審計評價體系。社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展要求政府對人民托付的資金進行完整、有效的經(jīng)營和管理，而現(xiàn)有法律法規(guī)的欠缺，以及相關(guān)制度的滯后，使這種受托責任關(guān)系難以得到保障?？冃徲嫅獙φ袨橛兴u價，但因為績效審計存在復雜性和特殊性，導致我國目前還沒有形成一套完整的法律法規(guī)體系適用于績效審計，同時也缺少一套科學的評價體系，使工作成果得不到及時評判和應有的肯定，無法充分發(fā)揮應其有的作用。

（3）績效審計的對象比較局限。政府績效審計主要是針對基本建設(shè)基金、金融業(yè)務。公共部門的績效審計就是對行政事業(yè)單位的經(jīng)費開支和專項基金。對目前在國有企業(yè)中存在的對外投資中的決策失誤以及管理不善等問題績效審計涉及的也不夠深入。

（4）部分審計人員素質(zhì)不高。審計人員的素質(zhì)和水平直接影響著績效審計的質(zhì)量，績效審計則需要審計人員掌握多方面的知識。審計人員在參與績效審計時需要具備相應的獨立性，要掌握一定的宏觀經(jīng)濟政策、經(jīng)濟管理等方面的知識，以便在評議政府業(yè)績時形成深刻而準確的判斷。但我國現(xiàn)有的審計人員存在知識結(jié)構(gòu)單一，視野相對狹窄、缺乏評價政府工作績效意識、知識及技能不高等缺陷，難以適應績效審計的要求。

四、構(gòu)建中國特色政府績效審計的建議

首先，提高廣大政府審計工作者對績效審計的科學認識。在政府審計部門中加大對績效審計的宣傳，從審計工作人員的思想以及工作態(tài)度上開展對績效審計工作的必要性以及重要性。審計機關(guān)需要擴寬多種渠道進行推廣績效審計的知識和業(yè)務技能，使大多數(shù)政府審計人員掌握績效審計的基本知識，并能夠在績效審計中對專業(yè)知識進行實踐。另外，為了提高政府績效審計的質(zhì)量，需要對審計人員的結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，提高審計人員綜合素質(zhì)，培養(yǎng)一批能夠獨當一面的績效審計工作人員。對審計人員進行后續(xù)教育能夠加強對審計人員工作的培訓，提高審計人員的專業(yè)水平，這樣不僅能夠優(yōu)化績效審計的理論研究，更能突出績效審計的實踐工作研究。另外，建立健全的政府績效審計的法律法規(guī)以及制度體系。而審計的基本原則就是依據(jù)相關(guān)制度和法規(guī)來開展績效審核，只有根據(jù)法律、法規(guī)才能將績效審計給規(guī)范化，審計人員才能做到有法可依。最后，擴大政府績效審計的范圍，能夠在社會上造成一定的影響力，可以考慮到政府有關(guān)決策部門的關(guān)注與重視的問題，還需要考慮到審計的難度和審計的成本。

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