汪秀清，辛 林

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雙幣制下企業(yè)會計核算研究——平潭綜合實驗區(qū)內(nèi)企業(yè)會計核算設(shè)計

汪秀清，辛 林

（福州外語外貿(mào)學(xué)院，福建福州 350202）

雙幣制將是福建平潭綜合實驗區(qū)對臺經(jīng)濟(jì)合作先行先試的具體措施之一，在島內(nèi)實行雙幣制將給涉臺企業(yè)帶來全新的機遇和挑戰(zhàn)。分析了這一政策的特殊背景和意義，從會計核算的角度，對實驗區(qū)的雙幣制與其他外資企業(yè)外幣核算的區(qū)別及優(yōu)點進(jìn)行闡述，并對雙幣制下平潭島內(nèi)涉臺企業(yè)日常業(yè)務(wù)中會計核算作出設(shè)計。

雙幣制；會計核算；設(shè)計；平潭綜合實驗區(qū)

一、平潭綜合實驗區(qū)實行雙幣制的特殊背景與意義

2009年5月,國務(wù)院審議通過《關(guān)于支持福建省加快建設(shè)海峽西岸經(jīng)濟(jì)區(qū)的若干意見》，以福建為主體的海西經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)上升為國家戰(zhàn)略。2009年7月，中共福建省委決定設(shè)立福州（平潭）綜合實驗區(qū)。2011年，國家發(fā)改委出臺《平潭綜合實驗區(qū)整體發(fā)展規(guī)劃》，允許平潭綜合實驗區(qū)實行特殊的開放開發(fā)、先行先試政策，成為對臺特殊地區(qū)。2012年2月，國家發(fā)改委表示，將在平潭綜合實驗區(qū)內(nèi)實行“雙幣制”，平潭和臺灣地區(qū)的銀行機構(gòu)之間可以同時開立人民幣和新臺幣兩個同業(yè)往來的賬戶，允許境內(nèi)外企業(yè)以及個人在平潭島內(nèi)符合條件的銀行機構(gòu)開設(shè)人民幣和新臺幣銀行賬戶?；谶@種背景，有專家學(xué)者提出，與臺灣共同構(gòu)建兩岸貨幣清算機制的設(shè)想，即在平潭島內(nèi)設(shè)立兩岸貨幣清算銀行，清算銀行將作為平潭銀行和臺灣銀行的中間橋梁，負(fù)責(zé)人民幣和新臺幣的清算和兌換業(yè)務(wù)。在平潭實行雙幣制具有不可忽視的理論和實踐意義：

1.打破了長期以來海峽兩岸雙方貨幣不得在各自行政區(qū)域內(nèi)流通的僵局，脫離了美元等中介貨幣，大大降低了雙方各項資金往來的換匯費用和匯率風(fēng)險。

2.“雙幣制”為實驗區(qū)內(nèi)的涉臺企業(yè)、金融機構(gòu)和個人提供了直接進(jìn)行雙幣現(xiàn)鈔/現(xiàn)匯清算的平臺，無需再依賴中銀香港提供人民幣購售服務(wù)，換匯渠道最為直接、便捷、經(jīng)濟(jì)。

3.創(chuàng)建了便捷的日常涉臺經(jīng)營業(yè)務(wù)貨幣清算渠道，為臺資企業(yè)的貨幣結(jié)算、兌換和清算等金融合作提供了更為全面的服務(wù)。

4.臺商在島內(nèi)可直接用新臺幣進(jìn)行投資，投資成本低、速度快，能有效地吸引投資，解決了當(dāng)前臺資企業(yè)籌資渠道少、成本高、規(guī)模小的問題。

5.“雙幣制”下，平潭島率先實現(xiàn)兩岸雙幣直接清算和自由兌換，是“先行先試”的創(chuàng)新舉措，是國家海西經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)戰(zhàn)略意圖的具體落實，是對兩岸經(jīng)濟(jì)合作和創(chuàng)新的“探路”，具有積極的實踐探索意義。

二、平潭綜合實驗區(qū)雙幣制與其他外資企業(yè)外幣核算的主要區(qū)別及優(yōu)點

（一）基本存款賬戶開立不同

基本存款賬戶是企業(yè)和個人辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的主辦銀行結(jié)算賬戶，轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的業(yè)務(wù)都得通過本賬戶進(jìn)行辦理。按照現(xiàn)有的會計法規(guī)規(guī)定，企業(yè)存款人只能在銀行開立一個基本存款賬戶。

雙幣制下，允許外資企業(yè)在境內(nèi)外分別開設(shè)人民幣和新臺幣兩個基本存款賬戶。例如，允許平潭的銀行機構(gòu)和臺灣地區(qū)銀行之間開立人民幣同業(yè)往來的賬戶和新臺幣同業(yè)往來的賬戶，同時允許平潭符合條件的銀行機構(gòu)為境內(nèi)外企業(yè)以及個人開設(shè)人民幣銀行賬戶和新臺幣銀行賬戶。

外資企業(yè)同時開立兩個基本存款賬戶，大大方便了跨境銀行間的同業(yè)往來，大大簡化了境內(nèi)外企業(yè)以及個人結(jié)算辦理手續(xù)，節(jié)約了換匯費用。

（二）記賬本位幣選擇不同

記賬本位幣是指企業(yè)日常記賬和編報時的貨幣。我國《會計法》規(guī)定，一般企業(yè)會計核算以人民幣為記賬本位幣。外貿(mào)企業(yè)根據(jù)需要可以選擇一種外幣作為記賬本位幣，但是編制財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。企業(yè)只能選擇一種貨幣作為記賬本位幣。

雙幣制下，有外幣業(yè)務(wù)的企業(yè)選擇人民幣作為記賬本位幣的同時，還可以選擇一種主要的外幣作為記賬本位幣，同步反映會計數(shù)據(jù)。例如，雙幣制下，平潭綜合實驗區(qū)內(nèi)的臺資企業(yè)，可以同時選擇人民幣和新臺幣作為企業(yè)的記賬本位幣。

同一企業(yè)可以同時選擇兩種記賬本位幣在我國會計慣例中暫無先例，是平潭先行先試、特事特辦的亮點之一。這種賬務(wù)記錄方式，為雙方的利益相關(guān)者提供更加完整、全面、直觀的會計信息，幫助其作出更好的財務(wù)決策。

（三）雙幣結(jié)算方式不同

現(xiàn)有外資企業(yè)是遵循《境外機構(gòu)人民幣結(jié)算賬戶管理辦法》，在境內(nèi)結(jié)算銀行所開立的非居民人民幣結(jié)算賬戶進(jìn)行外幣結(jié)算。海峽兩岸的雙幣結(jié)算，是按照2010 年 7月，兩岸三地所達(dá)成協(xié)議，即由中國人民銀行授權(quán)的香港中銀為雙方貨幣結(jié)算提供服務(wù)，其主要方式是通過美元等第三方貨幣賬戶來實現(xiàn)貨幣清算功能。

“雙幣制”下，平潭綜合實驗區(qū)內(nèi)可以設(shè)置雙幣清算銀行，專門辦理兩岸投資、貿(mào)易和非貿(mào)易項下的清算業(yè)務(wù)，實現(xiàn)兩岸貨幣直接對（劃）轉(zhuǎn)。清算銀行下設(shè)雙幣交易中心，專門負(fù)責(zé)人民幣與新臺幣的貨幣兌換。平潭綜合實驗區(qū)和臺灣地區(qū)的銀行將通過雙幣清算銀行，直接進(jìn)行雙幣清算和自由兌換，真正實現(xiàn)兩岸金融深度合作，實現(xiàn)兩種貨幣直接結(jié)算。

例如，實驗區(qū)內(nèi)臺資企業(yè)，對臺業(yè)務(wù)可直接啟用新臺幣銀行賬戶進(jìn)行結(jié)算，每筆業(yè)務(wù)終了也無需隨時結(jié)匯；而對內(nèi)業(yè)務(wù)直接用人民幣結(jié)算，無需換算成新臺幣。兩個賬戶都是獨立賬戶，相關(guān)業(yè)務(wù)的收支結(jié)算和結(jié)存，無需結(jié)匯。

（四）記賬方法不同

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號——外幣折算》規(guī)定，外資企業(yè)實行外匯統(tǒng)賬制，即日常記賬以人民幣作為記賬本位幣，將發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折合為人民幣反映，外幣在賬簿上只作輔助記錄。對于折算中匯率的選擇，除特殊情況外，企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)應(yīng)以即期匯率作為折合匯率。期末，則按期末匯率將所有外幣賬戶余額折合為記賬本位幣金額，其產(chǎn)生的差額作為匯兌損益計入當(dāng)期損益。在這種做賬方法下，企業(yè)主要設(shè)置一套賬，用以反映所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的往來，外幣業(yè)務(wù)只是其中一個組成部分，其會計信息不夠直觀。

雙幣制中外資企業(yè)將同時開設(shè)兩套賬，一本將按照我國的新會計準(zhǔn)則、以人民幣作為記賬本位幣進(jìn)行賬務(wù)處理，所有直接以人民幣結(jié)算的業(yè)務(wù)都將記錄本賬本；同時，還可以外幣投資國或地區(qū)的會計準(zhǔn)則和相應(yīng)記賬本位幣進(jìn)行賬務(wù)處理，賬本中僅反映以該國或地區(qū)貨幣結(jié)算的業(yè)務(wù)。兩套賬都是企業(yè)的主賬簿。雙方之間除雙幣兌換業(yè)務(wù)外，不進(jìn)行交叉處理。分開實行兩套賬，有利于保持各自賬務(wù)處理的獨立性和系統(tǒng)性，也能為利益相關(guān)者提供更加直觀的財務(wù)信息。

（五）期末報表不同

按照規(guī)定，外資企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)可以根據(jù)企業(yè)實際情況選定某種外幣作為記賬本位幣，但是期末編制財務(wù)報告時，必須折算為人民幣，所產(chǎn)生的匯兌差額在所有者權(quán)益項目中列示。

雙幣制下，因為外資企業(yè)日常同時用兩種貨幣遵循兩個可能不同的會計準(zhǔn)則同步進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理，兩本賬都只記錄了某一方面的業(yè)務(wù)，無法全面、系統(tǒng)、完整的反映企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所以，期末必需編制合并報表，綜合反映企業(yè)全部業(yè)務(wù)情況和經(jīng)營結(jié)果。

三、雙幣制下平潭綜合實驗區(qū)內(nèi)涉臺企業(yè)的日常業(yè)務(wù)具體會計核算的設(shè)計

雙幣制中，外資企業(yè)賬務(wù)處理特點是：分別開設(shè)人民幣賬簿（以下以A賬簿表示）和新臺幣賬簿（以下以B賬簿表示），并在相應(yīng)銀行開立兩個基本存款賬戶。人民幣業(yè)務(wù)和外幣業(yè)務(wù)將分別通過各自賬戶直接支付和結(jié)算，會計處理將分別記錄到相應(yīng)賬簿。下面將以平潭綜合實驗區(qū)內(nèi)臺資企業(yè)日常業(yè)務(wù)處理為實例來對其賬務(wù)處理進(jìn)行設(shè)計。

（一）吸收臺資業(yè)務(wù)

2013年起，中國臺灣將全面采用國際會計準(zhǔn)則。大陸則按照新會計準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

企業(yè)收到新臺幣投資時，可以直接存入新臺幣銀行賬戶，同時在B賬簿中，按照臺灣的會計準(zhǔn)則作出吸收投資的賬務(wù)處理，無需按當(dāng)日的市場匯率折算為人民幣登記入賬，也無需記錄A賬簿中。同理，如果企業(yè)吸收的是人民幣投資，也只需存入人民幣銀行賬戶，只在人民幣賬簿中做出記錄即可。

（二）日常經(jīng)營業(yè)務(wù)

1.國內(nèi)購銷業(yè)務(wù)

企業(yè)國內(nèi)購銷業(yè)務(wù)時，所涉及的款項將直接通過人民幣銀行賬戶進(jìn)行收支結(jié)算，并將此業(yè)務(wù)只記錄到A賬簿；與此業(yè)務(wù)相關(guān)的后續(xù)未了款項，將來也是以人民幣銀行賬戶結(jié)算。

2.臺灣地區(qū)購銷業(yè)務(wù)

企業(yè)同臺灣企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，相關(guān)款項將以新臺幣直接進(jìn)行收支結(jié)算，并按臺灣會計準(zhǔn)則記錄B賬簿；與此項采購業(yè)務(wù)相關(guān)的后續(xù)未了款項，將來以新臺幣銀行結(jié)算。

3.其他國際購銷業(yè)務(wù)

企業(yè)與臺灣地區(qū)以外的國際間的購銷業(yè)務(wù)，可根據(jù)實際情況，選擇記錄A賬簿或者B賬簿；相關(guān)款項將根據(jù)交易國的需求，既可以用人民幣賬戶結(jié)算，也可以用新臺幣銀行賬戶結(jié)算。企業(yè)賬簿中都將此類業(yè)務(wù)按照相應(yīng)的會計準(zhǔn)則，作為外幣業(yè)務(wù)處理。

4.臺籍工作人員薪酬結(jié)算與支付

企業(yè)支付給臺籍工作人員的勞動報酬，直接用新臺幣進(jìn)行結(jié)算和支付。并計入B賬簿中。

（三）借貸業(yè)務(wù)

企業(yè)借入新臺幣時，直接存入新臺幣銀行賬戶，并在B賬簿中做出借款處理，A賬簿不做賬務(wù)處理。

（四）對臺投資業(yè)務(wù)

企業(yè)涉臺投資，可以直接從新臺幣銀行賬戶結(jié)算，并在B賬簿中做出記錄。

（五）期末處理

由于雙幣制下，企業(yè)平時對不同的業(yè)務(wù)采用兩種準(zhǔn)則分開記錄，每月末報表必須合并反映，才能保證會計數(shù)據(jù)的全面性和完整性。建議，以人民幣和新臺幣編制兩套會計報表。人民幣報表中，以我國的新會計準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，將B賬簿中的業(yè)務(wù)視做外幣業(yè)務(wù)處理，在報表工作底稿中進(jìn)行加工后反映在合并報表里。同時，參照臺灣會計準(zhǔn)則編制新臺幣報表。在這份報表中則將A賬簿中的業(yè)務(wù)視做外幣業(yè)務(wù)處理，反映在工作底稿中，最后合并編成新臺幣報表。兩套報表都應(yīng)當(dāng)系統(tǒng)、全面、完整的反映當(dāng)期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其主要區(qū)別是各自遵照的會計準(zhǔn)則不同，記賬本位幣也不一樣。中方和臺方的利益相關(guān)者都能按照自己的理解方式較為準(zhǔn)確的采用會計信息。

四、需要進(jìn)一步關(guān)注的問題

1.兩岸貨幣清算銀行能否順利建成問題。雙幣制是基于通過雙幣清算銀行成立交易結(jié)算平臺之上實現(xiàn)的，兩岸貨幣清算銀行能否順利建成，以市場為主導(dǎo)的雙幣交易平臺能否如期有效發(fā)揮作用，有待進(jìn)一步落實。

2.兩岸貨幣當(dāng)局對雙幣制具體執(zhí)行共識問題。雙幣制是建立在雙方互惠互利的基礎(chǔ)上提出的，但就具體執(zhí)行方式，海峽兩岸是否達(dá)成共識，還有待進(jìn)一步落實。

3.報表中匯兌差額處理。由于雙方合并報表中，都將對方作為外幣業(yè)務(wù)處理，必然會涉及換算匯率的選擇和匯差處理，這有待相關(guān)政策進(jìn)一步明朗，才能進(jìn)行賬務(wù)處理。

4.有關(guān)稅收問題。相關(guān)的稅收優(yōu)費政策未體現(xiàn)，也給企業(yè)將來的會計處理帶來不確定性。

[1]福建平潭.面向臺灣選干部實行“雙幣制”[N].新華新聞,2012-2.

[2]林聲強.ECFA下海峽兩岸貨幣清算合作機制研究[J].福建金融,2011,(2):23-27.

[3]中國人民銀行.人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法[S].2003.

[4]陳茜.海峽兩岸貿(mào)易人民幣結(jié)算及其制度構(gòu)想[J].商業(yè)研究,2011,(1):191-195.

[5]《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號——外幣折算》應(yīng)用指南[S].2006.

2014-11-23

2013年福建省教育廳社科A類課題:兩岸會計準(zhǔn)則差異性對臺商總部經(jīng)濟(jì)島——平潭綜合實驗區(qū)經(jīng)濟(jì)體的影響研究.項目負(fù)責(zé)人:汪秀清.項目編號:JA13364S.

汪秀清（1977-）,女,福建福州人,碩士,主要從事財務(wù)管理的研究.

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1672-4658(2015)01-0094-03