陳小卉+章文波

？眼提 要？演 網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購的出現(xiàn)毫無疑問意味著整個國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)的進(jìn)步和發(fā)展，新型的購物模式隨之而來的則是對稅收問題的探討，網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購模式的分析出發(fā)，指出團(tuán)購模式存在的稅收問題，進(jìn)而提出相應(yīng)的解決辦法。

？眼關(guān)鍵詞？演 網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購;稅收;征管

？眼作者簡介？演陳小卉（1990—），女，江西科技師范大學(xué)碩士研究生，研究方向?yàn)闀?jì)學(xué);章文波（1975—），男，江西科技師范大學(xué)副教授，碩士生導(dǎo)師，研究方向?yàn)槎惙ā⒇?cái)務(wù)管理。（江西南昌 330038）

伴隨著技術(shù)水平的提高，經(jīng)濟(jì)也以飛快的速度發(fā)展著，互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的廣泛使用又為人們的生活提供了便捷的工具，追求高品質(zhì)的生活，享受更方便的服務(wù)，在我國經(jīng)濟(jì)大發(fā)展這個大環(huán)境之下，網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購開始在市場上逐漸出現(xiàn)。團(tuán)購的最初形態(tài)，我們可以追溯到2008年的美國Groupon團(tuán)購模式，它以網(wǎng)友們的團(tuán)購為經(jīng)營賣點(diǎn)，這樣另辟蹊徑的方式主要體現(xiàn)在：折扣產(chǎn)品每天僅一款，顧客每天僅僅只能拍一次，并且得到的折扣商品類型也是唯一的即：服務(wù)類。它的出現(xiàn)挑戰(zhàn)著人們的思維，與此同時，也給市場注入新鮮的血液，而其以清晰明了的模式，急速的地域擴(kuò)張和強(qiáng)大的資本支持迅速成長起來，并向各國不斷的蔓延。2009年， Groupon網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購模式傳入了我國，其在短短半年時間內(nèi)迅速的蔓延在我國開放型的市場土壤上，根據(jù)“領(lǐng)團(tuán)網(wǎng)”《2012年度全國團(tuán)購網(wǎng)站普查數(shù)據(jù)公告》顯示，截止2012年年底，全國共有6177家團(tuán)購網(wǎng)站誕生，且2012年度全國團(tuán)購交易額高達(dá)348.85億元，較2011年增長61%。其中，獨(dú)立網(wǎng)站如：美團(tuán)網(wǎng)，窩窩團(tuán)等的全年交易額為202.97億元，占團(tuán)購市場總交易額的58%。

一、網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購的概述

（一）團(tuán)購的含義。團(tuán)購即為一個團(tuán)隊(duì)向商家進(jìn)行采購，國際通稱B2T？穴Business To Team），是繼B2B，B2C，C2C后的又一電子商務(wù)模式。所謂網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購，我們單從字面上可以看出它充分利用網(wǎng)絡(luò)，這個虛擬空間，將人們聚集起來，等到形成了一定的數(shù)量之后，再向商家進(jìn)行采購，與此同時，商家也會給予相應(yīng)的折扣，以此給消費(fèi)者優(yōu)惠。

？穴二？雪網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購的模式。網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購的模式為：消費(fèi)者瀏覽網(wǎng)頁，確定了適合的商品后按照網(wǎng)站標(biāo)注的價格支付貨款到支付平臺，當(dāng)團(tuán)購形成后，即：團(tuán)購的人數(shù)達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)后，支付平臺則會按照預(yù)先的后臺設(shè)置在相應(yīng)的時期內(nèi)，根據(jù)與團(tuán)購網(wǎng)站簽訂的協(xié)議將價款中的手續(xù)費(fèi)扣除后，再將余額支付給團(tuán)購網(wǎng)站，另一方面，團(tuán)購網(wǎng)站將傭金留下，再根據(jù)與商家簽訂的協(xié)議，將剩下的服務(wù)金額支付返還給商家，最后，商家則會提供相應(yīng)的商品或服務(wù)滿足消費(fèi)者的需求，但是如果團(tuán)購失敗，則會按照事先約定的退回方式，將消費(fèi)者支付的錢數(shù)退給消費(fèi)者。

？穴三？雪網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購的優(yōu)勢。網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購最直接的優(yōu)點(diǎn)就是以最低廉的價格來滿足消費(fèi)者的需求，此外，在買方市場普遍化的今天，團(tuán)購方式能夠讓商家減少庫存，增加流動資金，降低成本，從而加大經(jīng)濟(jì)效益，而網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購這種方式更讓商家的品牌效應(yīng)得到了增強(qiáng)，人數(shù)的增加必然會擴(kuò)大商品的口碑。再者，作為一種新型的購銷方式，必然會給市場帶來新的沖擊力，促進(jìn)了市場優(yōu)勝劣汰，從而對改革新技術(shù)，提高勞動生產(chǎn)率，起到推動作用。

二、網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購的稅收征管難點(diǎn)

目前我國有以下三種主要的網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購的支付方式：其一，顧客將商品或服務(wù)價款支付到對應(yīng)的平臺后，支付平臺再根據(jù)簽訂的協(xié)議，把款項(xiàng)一分為二，一部分價款支付給供貨商家，另一部分則給提供團(tuán)購的網(wǎng)站;其二，支付平臺一次性將價款全權(quán)支付到團(tuán)購的網(wǎng)站，進(jìn)而網(wǎng)站再根據(jù)與商家的相關(guān)協(xié)議直接將全額價款又支付給商家，最后商家定期將對應(yīng)的傭金返還給團(tuán)購的網(wǎng)站;其三，支付平臺將價款的全部都支付給團(tuán)購網(wǎng)站，而網(wǎng)站則是在扣除手續(xù)費(fèi)后將剩余款項(xiàng)支付給商家。由此可知，整個團(tuán)購流程中涉及到四個方面的利益者，相比我們?nèi)粘Ｗ畛Ｒ姷馁I賣市場雙方，這無疑就給稅收的征管帶來了較大的難度。

？穴一？雪納稅地點(diǎn)難以確定。網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購，商家一般是提供勞務(wù)或銷售商品，因此會需要交納營業(yè)稅或增值稅，而根據(jù)稅法規(guī)定的屬地原則，即：固定經(jīng)營場所的納稅人應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)交納稅款，而非固定經(jīng)營場所的納稅人則應(yīng)當(dāng)向其貨物銷售地或服務(wù)提供低的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)交納稅款，而團(tuán)購涉及客戶、團(tuán)購網(wǎng)站、商家，其可能在不同的地區(qū)，而且一筆交易會產(chǎn)生多比收入，這就會模糊了地域性，比如A地區(qū)客戶通過B地區(qū)團(tuán)購網(wǎng)，購買了C地區(qū)廠家的產(chǎn)品，那么A所支付的貨款，在這種情況下，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在現(xiàn)行稅收征管法中沒有明確規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定地點(diǎn)則變得十分的困難。

？穴二？雪納稅金額難以確定。正是由于團(tuán)購模式，消費(fèi)者通過支付平臺付款時，商家并沒有收到款項(xiàng)，而在三種支付方式并存的情況下，商家應(yīng)該是以收到的全部款項(xiàng)作為納稅基礎(chǔ)，還是以收到的款項(xiàng)扣除傭金后作為納稅依據(jù)，資金的到達(dá)和支付所產(chǎn)生的時間差，又會影響到交納的稅額。且網(wǎng)絡(luò)付款僅僅是在支付平臺上留下了支付的痕跡，其操作的無紙化使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對于交易的真實(shí)和有效性都難以把握。

？穴三？雪稅收征管依據(jù)難以取得。相當(dāng)多的商家表示團(tuán)購行為已經(jīng)使得商品價格比較低廉，如果再開具發(fā)票去繳納稅款，這就明顯會減少企業(yè)利潤，更有甚者會使得企業(yè)虧本，這樣的反作用也只會帶來消極影響。而除此之外，商家、團(tuán)購網(wǎng)站在結(jié)算的時間上是存在差異的，作為第三方的個人在消費(fèi)時更加會體現(xiàn)出其分散性，以上產(chǎn)生的結(jié)果就可能是：消費(fèi)者已經(jīng)消費(fèi)了商品或服務(wù)并且支付了對應(yīng)的價款，但由于時間差，商家并未收到團(tuán)購網(wǎng)站所應(yīng)該支付的款項(xiàng)，在這種情況之下，商家就不會認(rèn)同開具發(fā)票這種說法，究其原因是因?yàn)樗麄儾]有收到實(shí)實(shí)在在的款項(xiàng)，不能立刻得到它認(rèn)為它應(yīng)得的利益。這就使得稅收人員在進(jìn)行監(jiān)控時遭遇到商家與團(tuán)購網(wǎng)站之間的“踢皮球”。

三、建議

？穴一？雪制定配套的法制法規(guī)，加強(qiáng)稅收征管。對于出現(xiàn)的新氣象、新問題，國家相關(guān)部門應(yīng)該制定相應(yīng)的法制法規(guī)來規(guī)范各經(jīng)營主體、各消費(fèi)人群的利益，平等的對待交易雙方。稅收機(jī)關(guān)應(yīng)該組織專管員，監(jiān)控交易量，做出更合理的稅收推測，在稅務(wù)的稽查環(huán)節(jié)，則可以組織有針對性的稽查工作，針對開展團(tuán)購業(yè)務(wù)的企業(yè)，側(cè)重檢查企業(yè)收入中的團(tuán)購部分收入，從而確定申報(bào)金額與成交金額是否相符。

？穴二？雪設(shè)定機(jī)構(gòu)固定場所，以明確納稅地點(diǎn)。鑒于虛擬的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，并不能真實(shí)的反應(yīng)所在地，而網(wǎng)絡(luò)所依托的是服務(wù)器，企業(yè)是必須要依托服務(wù)器來從事生產(chǎn)經(jīng)營，因此可以將服務(wù)器作為網(wǎng)站的常設(shè)機(jī)構(gòu)，那么就可以繼續(xù)沿用稅收管轄權(quán)的有關(guān)規(guī)定了，除此之外，網(wǎng)站的設(shè)立時應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制條件，并登記相關(guān)的信息。例如：IP地址，注冊域名，網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商的名字等，這就會讓一切都有據(jù)可查，而對于沒有及時登記的或不按照規(guī)定的，則取消其在網(wǎng)絡(luò)交易平臺的交易資格。

？穴三？雪充分利用支付平臺，保證稅基的準(zhǔn)確。在整個的交易過程中，支付平臺是用以來連接前后鏈的手段，稅控部門可以直接與支付平臺進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，取得交易過程中資金最真實(shí)的記錄，從而減少團(tuán)購網(wǎng)站和商家為了少繳和不繳稅款惡意刪除交易記錄，變相減少交易金額，帶來的風(fēng)險。與此同時，這還可以節(jié)約征稅成本，提高稅收征管的效率。

？穴四？雪確定開票主體，明確納稅義務(wù)的主體身份。依照《發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)售經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票?？v觀整個購銷環(huán)節(jié)的鏈條，商家應(yīng)該算是最終主要資金的占有者，當(dāng)商品交易形成時，消費(fèi)者支付了款項(xiàng)，雖然團(tuán)購網(wǎng)站和商家都會收到所應(yīng)得的部分金額，但是商品或服務(wù)的主要提供者是商家，商家在金額的分配比例上一定是屬于最大的那部分，網(wǎng)站也僅僅是起到一個中介的作用，獲取的也只能是少部分手續(xù)費(fèi)，如果要求網(wǎng)站開具發(fā)票，這明顯就是不合理的，再者，根據(jù)會計(jì)上收入的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：凡是在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的一切費(fèi)用，無論其是否收到或付出，都應(yīng)該作為本期來處理。這就讓商家不能以時間差這個理由來規(guī)避其應(yīng)履行的納稅主體的義務(wù)，從而商家應(yīng)當(dāng)在本期確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。從而完成會計(jì)核算。因此，只有在充分的明確各方的義務(wù)和責(zé)任后，才能明確開票的主體，進(jìn)而良好的完成納稅工作。

四、結(jié)束語

我國的經(jīng)濟(jì)體制是以公有制經(jīng)濟(jì)為主體，多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展，凡是有利于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各種模式都應(yīng)該鼓勵和支持，這既是時代的需要，也是我們經(jīng)濟(jì)發(fā)展所必須利用的方式，網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購方式作為新興的模式也在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下不斷的完善，而我們也需要繼續(xù)探索有利于其發(fā)展的更好方式，從而促使經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)。

？眼參考文獻(xiàn)？演

？眼1？演李敏.網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購涉稅難點(diǎn)及對策？眼J？演.財(cái)務(wù)與會計(jì)，2014，（5）.？眼2？演王東.電子商務(wù)及其涉稅問題研究？眼J？演.中國管理信息化，2010，（5）.？眼3？演姚瑩.芻議我國網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購中的會計(jì)核算？眼J？演.財(cái)會研究，2012，（8）.？眼4？演林旭耀.基于Groupon網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購模式的網(wǎng)絡(luò)營銷策略研究？眼J？演.2010，？穴2？雪.？眼5？演程輝.加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購的涉稅監(jiān)督？眼J？演.稅收征納，2012，？穴12？雪.

？眼責(zé)任編輯：李佳佳？演