查曉剛+江波

摘 要：小微企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，它數(shù)量眾多，分布在各個行業(yè)，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、社會就業(yè)、科技創(chuàng)新、穩(wěn)定社會等方面具有不可替代的作用。近年來，為推進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，國家對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策力度不斷加大，充分體現(xiàn)了穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生的發(fā)展方向，順應(yīng)了結(jié)構(gòu)性減稅的未來趨勢，讓納稅人得到了看得見、摸得著的實惠，納稅人對稅務(wù)部門的滿意度不斷提升。在看到成績的同時，我們也要清醒地認(rèn)識到小微企業(yè)稅收征收管理還存在不少的問題，如何進(jìn)一步加強(qiáng)和完善小微企業(yè)的稅收征管，是稅務(wù)部門亟待解決的問題。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè) 征管 現(xiàn)狀 對策 思考

中圖分類號：F810.42；F276.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）09-166-02

一、小微企業(yè)的概念和特點

小微企業(yè)一般是指資產(chǎn)總額不超過1000（工業(yè)3000）萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80（工業(yè)100）人，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的企業(yè)。它的主要特點是：（1）門檻低。一元就可以辦廠，全國每天注冊的企業(yè)達(dá)上萬家；類型多。既可以是個體戶、合伙企業(yè)，也可以是獨(dú)資、專業(yè)合作社，還可以是有限或無限責(zé)任公司、股份有限公司，真可謂百花齊放、百軻爭流。（2）資產(chǎn)形式多。既可以是實物、知識產(chǎn)權(quán)，也可以是貨幣資金、無形資產(chǎn)；抗風(fēng)險能力弱。由于企業(yè)規(guī)模小、產(chǎn)品檔次低、品牌產(chǎn)品少、附加值低，只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或經(jīng)營一種服務(wù)，一旦市場價格波動，借貸大多依賴民間融資，市場開拓能力和抵御風(fēng)險能力不強(qiáng)。（3）管理粗放。缺乏現(xiàn)代企業(yè)管理理念缺少精細(xì)化、專業(yè)化的有效管理機(jī)制。

二、小微企業(yè)的征管現(xiàn)狀

以江西省九江縣為例，目前納入稅務(wù)征管的小微企業(yè)（含個體工商戶）1826戶，2015年減免增值稅、營業(yè)稅及附加1774.87萬元、個人所得稅874.36萬元，企業(yè)所得稅減免316.5萬元。由于小微生產(chǎn)銷售靈活，內(nèi)部管理松散，稅收管理存在著許多盲點和薄弱點，稅收征管現(xiàn)狀不甚理想。

（一）登記核實不到位

由于小微企業(yè)準(zhǔn)入門檻低，登記方便，加之現(xiàn)在統(tǒng)一實行三證合一，市場監(jiān)督管理部門辦理了開業(yè)登記后，納稅人不再到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記，部門之間雖有資料傳遞制度和辦法，但由于各種因素的影響，造成許多新企業(yè)未錄入稅務(wù)征管系統(tǒng)，形成漏征漏管；加上其規(guī)模小、流動方便、經(jīng)營靈活，有的甚至都沒有固定的辦公和經(jīng)營場所，或是企業(yè)辦證注冊地與生產(chǎn)經(jīng)營地不一致；更有甚者，只是為了爭取項目、套取銀行貸款而辦證，根本就沒有實際經(jīng)營，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)實地核查和工作難度。

（二）稅法遵從度不高

小微企業(yè)因受經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和規(guī)模所限，其在經(jīng)營理念、財務(wù)管理水平以及對稅法的遵從度等方面與大中型企業(yè)相比都有較大差距。在實際工作中，有相當(dāng)一部分小微企業(yè)財務(wù)機(jī)構(gòu)不健全，會計、辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)也相對較低，滿足不了稅務(wù)管理的要求，財務(wù)管理制度不夠規(guī)范，沒有一套完整的管理體系，財務(wù)核算不真實，掩蓋了企業(yè)的正常經(jīng)濟(jì)活動。

（三）稅收違法現(xiàn)象普遍

由于小微企業(yè)點多面廣、經(jīng)營靈活多樣，加之開停業(yè)頻繁，而稅管員日常工作繁多，尚無有效的渠道和平臺及時獲取小微企業(yè)真實信息，難免出現(xiàn)稅收管理欠缺。特別是私營企業(yè)普遍都是手工記賬，部分企業(yè)甚至不能按照規(guī)定要求設(shè)置相關(guān)會計核算賬薄；或者雖設(shè)置賬薄，但賬目不全、混亂。稅務(wù)管理上雖引進(jìn)了納稅評估和納稅人信用等級評定管理辦法，但只限于企業(yè)相關(guān)財務(wù)報表的經(jīng)營數(shù)據(jù)，靜態(tài)的監(jiān)督形式也無從考查企業(yè)的動態(tài)運(yùn)營情況，不能考證數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性，造成稅收管理中逃、漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。

三、小微企業(yè)征管問題的原因分析

（一）依法納稅意識不強(qiáng)，財務(wù)會計核算不健全

小微企業(yè)因受經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和規(guī)模所限，其經(jīng)營者在經(jīng)營理念、財務(wù)管理水平以及對稅法的遵從度等方面與大中型企業(yè)相比都有較大差距。有相當(dāng)一部分小微企業(yè)財務(wù)機(jī)構(gòu)不健全，會計辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)也相對較低，滿足不了稅務(wù)管理的要求；財務(wù)管理制度不夠規(guī)范，財務(wù)核算不真實，反映不了企業(yè)真實的經(jīng)濟(jì)活動，從而加大了對小微企業(yè)稅收管理的難度。

（二）優(yōu)惠覆蓋面較窄，力度尚顯不足

當(dāng)前，享受優(yōu)惠政策的行業(yè)主要集中在生活服務(wù)業(yè)，如餐飲、理發(fā)、小型商業(yè)零售企業(yè)等居民服務(wù)性行業(yè)，而對金融、建筑、制造等行業(yè)的小微企業(yè)來說，“月營業(yè)額不超過3萬元的”的減稅標(biāo)準(zhǔn)過低，其根本享受不到稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致稅收不公平現(xiàn)象的出現(xiàn)。按照營改增前服務(wù)業(yè)稅率5%計算，帶來的稅收優(yōu)惠月不足1500元，營改增后月不足900元；“年應(yīng)納稅所得額30萬元以下”，按照小微企業(yè)優(yōu)惠稅率10%繳納企業(yè)所得稅，一年的稅收優(yōu)惠在3萬元以內(nèi)，對一個企業(yè)來說，稅收扶持效果不明顯，導(dǎo)致部分企業(yè)自動放棄享受稅收優(yōu)惠政策。同時，小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠只對法人企業(yè)有效，而個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)等僅因注冊類型不同就無法享受同等優(yōu)惠待遇，其結(jié)果會導(dǎo)致稅負(fù)不公，也有悖于國家的政策精神。

（三）優(yōu)惠的稅種不全，無法適應(yīng)小微發(fā)展要求

目前國家對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠，局限于企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅及附征稅費(fèi)，其他稅種沒有涉及。如土地使用稅、房產(chǎn)稅沒有稅收優(yōu)惠政策，而對小微企業(yè)這兩稅的稅負(fù)不低；同時，對小微企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策僅限于小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠這一項，而對小微企業(yè)生存發(fā)展最艱難和最關(guān)鍵的方面，如創(chuàng)業(yè)初期、技術(shù)改造、再投資等沒有針對性的優(yōu)惠政策，沒能從根本上促進(jìn)小微企業(yè)更好地發(fā)展。

（四）對小微企業(yè)的管理服務(wù)不到位

小微企業(yè)稅源分散，依法納稅意識薄弱。而管理分局把稅收征管的重點放在了重點項目和重點稅源上，認(rèn)為小微企業(yè)的管理對稅收收入的貢獻(xiàn)率不大，稅收成本高，只限于稅務(wù)登記、自行申報、發(fā)票管理，而申報數(shù)據(jù)是否真實準(zhǔn)確，沒有對小微企業(yè)的經(jīng)營、申報等情況進(jìn)行深入研究，缺乏稅收檢查、納稅評估等有效的稅收監(jiān)管和輔助措施；稅收宣傳手段固化，形式單一，宣傳的滲透力不強(qiáng)，相當(dāng)一部分符合條件的納稅人因不熟悉優(yōu)惠政策而未辦理小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的備案。

四、加強(qiáng)小微企業(yè)稅收管理的對策

小微企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)占據(jù)了重要位置，促進(jìn)小微企業(yè)的發(fā)展，既是國家政策的需要，也是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。為使小微企業(yè)的扶持政策達(dá)到預(yù)想目標(biāo)，筆者認(rèn)為要做好公平稅收政策和強(qiáng)化稅收管理兩方面工作：

（一）完善稅收優(yōu)惠政策，拓寬稅收優(yōu)惠空間

建立統(tǒng)一、完善的稅收政策是扶持小微企業(yè)發(fā)展的根本，應(yīng)從小微企業(yè)生存發(fā)展的需求出發(fā)，制定切實可行的稅收優(yōu)惠政策，為其減輕負(fù)擔(dān)。

1.規(guī)范小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。統(tǒng)一小微企業(yè)資格認(rèn)定劃型標(biāo)準(zhǔn)，采取以年企業(yè)銷售收入為唯一標(biāo)準(zhǔn)，未達(dá)標(biāo)的就直接認(rèn)定，超標(biāo)就不能享受，便于對小微企業(yè)的稅收管理。

2.加大減稅力度，擴(kuò)大優(yōu)惠范圍。提高增值稅的起征點，建議將小微企業(yè)免稅范圍從當(dāng)前的“月營業(yè)額3萬元”提高到“月營業(yè)額10萬元”，同教育費(fèi)附加優(yōu)惠一致，使政策優(yōu)惠面更廣，減輕納稅人負(fù)擔(dān)。擴(kuò)大稅收優(yōu)惠稅種，全部或部分減免土地使用稅和房產(chǎn)稅。

3.公平稅收政策，消除性質(zhì)歧視。梳理、整合現(xiàn)有稅收政策，使得小微企業(yè)，無論登記注冊類型是什么，無論涉及何稅，都可以享受的稅收優(yōu)惠。

4.完善稅收政策，支持萬眾創(chuàng)業(yè)。對于初創(chuàng)期的小微企業(yè)或是投資小微企業(yè)的企業(yè)在創(chuàng)立時期和投資階段應(yīng)給與一定的政策支持。如對創(chuàng)立時期的開辦費(fèi)、小微企業(yè)的貸款利息等能夠?qū)嵭卸惽凹佑嬁鄢瑢π∥⑵髽I(yè)符合條件的職工教育經(jīng)費(fèi)，提高稅前扣除比例，對小微企業(yè)進(jìn)行投資的企業(yè)，允許將企業(yè)投資額的一定比例在稅前抵扣。

（二）強(qiáng)化小微企業(yè)稅收管理

加強(qiáng)小微企業(yè)稅收征管不僅能規(guī)范企業(yè)發(fā)展，增加社會就業(yè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還能體現(xiàn)國家對社會弱勢群體政策傾斜，保持社會和諧穩(wěn)定。

1.規(guī)范納稅人的財務(wù)管理。首先，要引導(dǎo)企業(yè)建立持續(xù)發(fā)展的價值導(dǎo)向，完善內(nèi)控管理、加強(qiáng)財務(wù)核算；其次，主動為小微企業(yè)納稅人提供財務(wù)知識和涉稅知識的咨詢，加快推進(jìn)稅務(wù)代理服務(wù)，提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和核算水平；第三，提供資金支持，在小微企業(yè)經(jīng)營的前3年，由政府部門免費(fèi)提供稅收會計服務(wù)。

2.實施稅收精細(xì)化管理。加強(qiáng)稅源摸底，在企業(yè)關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)、登記等方面加強(qiáng)部門間的工作協(xié)助，實行動態(tài)聯(lián)查，加強(qiáng)日常巡查工作，建立起稅源戶定期清查核對制度，將企業(yè)實際經(jīng)營規(guī)模、用工和資產(chǎn)等涉稅信息資料建立電子戶籍檔案，摸清稅源底數(shù)，夯實征管基礎(chǔ)；實行分類管理，制定符合小微企業(yè)實際管理情況的措施和制度規(guī)定，加強(qiáng)小微企業(yè)財務(wù)報表、企業(yè)所得稅申報表以及其他征管資料核實，審核分析涉稅信息，準(zhǔn)確掌握企業(yè)的真實經(jīng)營情況。細(xì)化不同規(guī)模、行業(yè)小型微利企業(yè)的管理需求，深入了解企業(yè)經(jīng)營特點，加大對其涉稅信息的掌控，全面掌握納稅人履行納稅義務(wù)的情況，達(dá)到強(qiáng)化稅源管理、優(yōu)化納稅服務(wù)的目的；抓好動態(tài)跟蹤等后續(xù)管理，對應(yīng)享受未享受的企業(yè)及時溝通輔導(dǎo)，深入分析原因，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，舉一反三，確保一個不少。同時，加強(qiáng)實地核查，防止一些不良企業(yè)借機(jī)弄虛作假，偷逃稅收，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，堅決打擊，維護(hù)公平公正的稅收秩序。

3.建立小微企業(yè)稅收服務(wù)體系。加大政策宣傳力度。通過“一對一”上門輔導(dǎo)、12366熱線解答、網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)等方式宣傳小微企業(yè)稅收政策，幫助小微企業(yè)健全賬證，規(guī)范核算，為其享受稅收優(yōu)惠政策創(chuàng)造條件。同時主動下企業(yè)、送政策上門、通過申報系統(tǒng)提醒服務(wù)等方式使小微企業(yè)更加快捷享受稅收優(yōu)惠；進(jìn)一步精簡資料報送，簡化辦稅流程，加大網(wǎng)上辦稅推廣力度，降低辦稅成本；對小微企業(yè)經(jīng)營非主觀的善意錯誤以教育為主，處罰為輔，引導(dǎo)小微企業(yè)提升稅法遵從度。

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（作者單位：江西省九江縣地稅局 江西九江 332100）

（責(zé)編：若佳）