李國峰，周莎莎

（1.哈藥集團中藥二廠，哈爾濱 150078；2.哈爾濱商業(yè)大學 會計學院，哈爾濱 150028）

一直以來，資產(chǎn)減值會計問題都是會計學界討論的熱點，對于企業(yè)規(guī)避風險、提高會計信息質(zhì)量來說，合理計提資產(chǎn)減值準備一直扮演著不可或缺的角色。然而，我國的資產(chǎn)減值會計目前還處于初級階段，在理論研究和實際操作中都存在著不足之處，這為許多企業(yè)利用資產(chǎn)減值操縱利潤提供了機會。2006年2月財政部正式頒布《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》，并于2007年1月1日起在上市公司正式實施。新準則實現(xiàn)了與國家的進一步趨同，很大地改善了原來的準則，很大程度上阻止了企業(yè)通過長期資產(chǎn)操縱利潤的行為，然而，企業(yè)仍有許多選擇進行盈余管理?？陀^地說，新資產(chǎn)減值會計準則仍存在一些問題，需要進一步完善，以推動準則的有效實施。

一、資產(chǎn)減值會計主要存在的問題

（一）引入資產(chǎn)組概念后面臨的難題

資產(chǎn)組是新引入的概念，認定時應考慮兩點：第一，資產(chǎn)組是否能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入。第二，應考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或監(jiān)控方式和對資產(chǎn)的持續(xù)使用，或者處置的決策方式等。這就要求企業(yè)要有健全的現(xiàn)金流量預算體系，而我國大多數(shù)企業(yè)還不能達到這一標準；再就是現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營管理方式靈活多變，各有各的特點，在資產(chǎn)組認定方面目前也沒有一個明確的標準，這就增加了人為判斷的可能性，那么在實際執(zhí)行中就會有一定的難度。

（二）資產(chǎn)減值準備的計提存在隨意性

應收賬款是每個企業(yè)流動資產(chǎn)中必不可少的部分，存貨則是占流動資產(chǎn)很大的比例，由于新準則中對這些資產(chǎn)的確認、計提并沒有特別明確的規(guī)定，例如，壞賬準備的計提方法就有應收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法三種，計提比例也沒有具體的要求，這些都要求企業(yè)根據(jù)自己的情況來定，這樣的話就會留給企業(yè)很大的空間，供企業(yè)自己隨意選擇。有一些企業(yè)利用這點，在實務操作中將數(shù)額較大的損失計提較小的比例，而較小數(shù)額的項目則是用相對來說大的比例來計提，這就造成了企業(yè)虛增會計利潤的現(xiàn)象；還有一些企業(yè)利用這些進行利潤操縱。因此，我國政策在這一方面還需改進。

（三）外部監(jiān)管難度大的問題

資產(chǎn)減值會計準則中許多規(guī)定都沒有明確的標準，例如，可收回金額、可變現(xiàn)凈值的計算以及資產(chǎn)組的認定，這些不同的企業(yè)經(jīng)營方式、所處環(huán)境都會產(chǎn)生不小的差異，再加上工作人員的主觀判斷，這樣根本就形不成一種衡量標準，也就不存在什么制約手段了，而且現(xiàn)在企業(yè)利用短期資產(chǎn)進行盈余操縱的方法很多且都不易被察覺，雖然監(jiān)管部門也通過各種方式加大了監(jiān)管力度，但目前看來還有待加強。

二、解決對策

（一）加強對資產(chǎn)組的運用指導

資產(chǎn)組是新提出的概念，新準則中沒有給出明確的認定標準，很多企業(yè)在認定方面仍處于不知所措的狀態(tài)。筆者認為，準則中可以給出一個引導性的認定標準，并加強對會計人員的培訓，切合企業(yè)自身特點來劃分資產(chǎn)組合，增強它的可操作性。

（二）提高會計人員的專業(yè)判斷能力和綜合素質(zhì)

我國的準則目前還處于初級階段，會計信息市場也不是很完備，給予企業(yè)一定的選擇權(quán)是很必要的。因為信息的可靠性要依賴于工作人員的職業(yè)判斷能力，所以，有關部門應該加大對會計人員的業(yè)務培訓和指導力度，職業(yè)道德規(guī)范是必不可少的科目，避免操縱利潤行為的發(fā)生。

（三）關于企業(yè)監(jiān)管問題

1.健全公司治理結(jié)構(gòu)，加強企業(yè)內(nèi)部控制

要防范利潤操縱行為的發(fā)生，最先想到的應該是企業(yè)內(nèi)部的管理。針對目前國內(nèi)大部分上市公司都存在著大股東相對集權(quán)、中小股東獨立于企業(yè)外部的現(xiàn)象，筆者認為，應進一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，加強內(nèi)部控制，嚴格執(zhí)行不相容職務相分離的原則，并充分發(fā)揮監(jiān)事會和獨立董事的監(jiān)督作用。

2.加大追究相關主體法律責任的力度

企業(yè)內(nèi)部控制的約束力是不夠的，應該再加大相關法律責任的管制，對于違法、違規(guī)行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)一定要追究相關人員的責任，提高法律的威嚴和嚴肅性。只有做到有章可循、有法可依、執(zhí)法必嚴，才能打擊利用會計手段造假行為，保證企業(yè)正常運作，維護投資者利益。

3.加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督

目前在我國，資產(chǎn)減值準備已成為很多企業(yè)操縱利潤的有利工具，在控制企業(yè)內(nèi)部的同時，也應該加強外部監(jiān)督的作用，應該制定出相關的獨立審計準則，規(guī)定實際工作中的具體審計步驟，利用注冊會計師的獨立審計遏止企業(yè)通過資產(chǎn)減值進行盈余操縱的行為。

三、小結(jié)

新會計準則中將資產(chǎn)減值單獨作為一個準則，這是我國會計史上的一大進步。不過，結(jié)合我國近幾年上市公司的實際情況來看，我國的資產(chǎn)減值會計規(guī)范仍有許多不足之處，我們應該借鑒國際會計準則的要求，不斷完善相關準則以及法律法規(guī)，進一步健全信息市場和資產(chǎn)價格市場，形成一套有中國特色的資產(chǎn)減值會計體系。

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[3] 鄭吉芬.資產(chǎn)減值會計相關問題研究[J].會計師，2012，（5）：30-31.