錢江瑋

摘要：當(dāng)前，伴隨著我國城鎮(zhèn)化步伐的加快以及我國農(nóng)村產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，土地整理在速度以及規(guī)模上都有了較大發(fā)展。在政府相關(guān)鼓勵政策的引導(dǎo)下，不少企業(yè)逐步涉足土地整理業(yè)務(wù)。本文圍繞土地整理項目，介紹了相關(guān)概念，并重點分析了土地整理業(yè)務(wù)的資金使用及管理，切實推動企業(yè)土地整理業(yè)務(wù)的順利開展。

關(guān)鍵詞：土地整理 資金核算 管理

一、土地整理概念

所謂土地整理，指的是在土地出讓之前，相關(guān)的部門或者機(jī)構(gòu)對于該項土地進(jìn)行投資以及整理的過程。在實際的操作過程中，土地整理在很多地區(qū)及城市都是通過政府部門來實施的，或者是由政府部門將相關(guān)土地整理活動交由企業(yè)來操作，政府部門只是負(fù)責(zé)監(jiān)督和管理。除上述方式外，也可以由國有企業(yè)以及事業(yè)單位性質(zhì)的相關(guān)土地儲備機(jī)構(gòu)來進(jìn)行操作。多為一項經(jīng)濟(jì)活動，土地整理涉及的面比較廣泛，通常包含了拆遷、征地以及相關(guān)地區(qū)的基礎(chǔ)建設(shè)等，這些活動都是由政府部門來組織和實施的，土地開發(fā)建設(shè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為也是受雇于政府部門。

從長期來看，土地整理行為在土地規(guī)劃、設(shè)計建設(shè)、工程質(zhì)量等多個方面都會影響到一個地區(qū)的未來發(fā)展，具有長遠(yuǎn)影響。

二、土地整理項目資金管理原則

一是?？顚Ｓ迷瓌t。土地開發(fā)整理項目資金是有特定用途的專項資金，必須專項用于經(jīng)批準(zhǔn)的土地開發(fā)整理項目，項目建設(shè)單位必須遵守“專款專用”的原則，按照規(guī)定的用途和開支標(biāo)準(zhǔn)，安排使用項目資金，任何部門、單位或個人不得以任何時候理由和采取任何方式或截留、侵占、挪用項目資金，不得擅自改變資金用途和擴(kuò)大使用范圍及提高開支標(biāo)準(zhǔn)。項目資金不得用于購建項目配套設(shè)備以外的固定資產(chǎn)，不得用于對外投資，不得用于支付滯納金、罰款、違約金、賠償金，不得用于贊助和捐贈支出。

二是分責(zé)落實、統(tǒng)一監(jiān)管原則。我國土地開發(fā)都是由國家立項或組織實施，資金由財政統(tǒng)一安排，主要有土地使用費、復(fù)墾費等，這就需要在國家統(tǒng)一政策下，按照相關(guān)職責(zé)，對項目統(tǒng)一監(jiān)管，以滿足國家宏觀調(diào)控的需要。

三是突出重點，壓縮費用性支出。整理項目的資金是通過預(yù)算安排的，在核定項目投資時，要突出重點，壓縮費用性支出，一般無重大不可抗力的事件，項目資金預(yù)算不可修改。

四是注重效益原則。要通過科學(xué)管理，降低項目成本，努力提高項目的使用效益，要建立項目評價機(jī)制，要充分體現(xiàn)項目資金的效益性和目的性。

三、土地整理項目資金使用范圍及會計核算要求

土地整理項目資金會計核算的要求有以下幾個方面：

一是項目承擔(dān)單位必須按照專項資金管理要求，進(jìn)行單獨管理與核算。二是項目承擔(dān)單位應(yīng)根據(jù)《會計法》規(guī)定和項目資金管理要求，設(shè)置會計機(jī)構(gòu)和配備會計人員，建立項目資金使用管理制度和核算制度，明確部門、人員和崗位的職責(zé)權(quán)限，健全內(nèi)部控制與監(jiān)督機(jī)制，確保項目資金的合理有效使用。

下列事項應(yīng)作為預(yù)算結(jié)余處理：由于土地開發(fā)整理規(guī)劃的調(diào)整、有關(guān)政策的變更等原因而終止繼續(xù)施工的項目，通過清算后確認(rèn)的不再施工的工程施工的工程費用及相關(guān)費用部分。已竣工驗收項目，因施工條件變化等原因而少完成的工程量，經(jīng)審計確認(rèn)后其預(yù)算費用部分應(yīng)作為預(yù)算結(jié)余處理。項目預(yù)算中不可預(yù)見費未支用部分；按有關(guān)規(guī)定從項目預(yù)算中預(yù)留的質(zhì)量保證金（20%），在竣工驗收時，因質(zhì)量問題而扣減返還數(shù)額部分。

項目承擔(dān)單位應(yīng)根據(jù)批準(zhǔn)的項目預(yù)算文件所規(guī)定的費用支出范圍控制使用資金，凡是項目預(yù)算沒有規(guī)定的費用支出，即使符合土地開發(fā)整理專項資金所規(guī)定的支出范圍，也不能擅自增加項目預(yù)算外的費用支出。

項目資金的開支范圍為組織、實施管理土地開發(fā)整理項目所發(fā)生的各項支出，包括前期工作費、工程施工費、固定資產(chǎn)購置費、拆遷補(bǔ)助費、竣工驗收費、業(yè)主管理費和不可預(yù)見費。前期工作費的支出指項目正式實施前所發(fā)生的各項支出，包括：項目立項審查及報批、項目可行性研究及規(guī)劃設(shè)計、項目勘察、土地清查、工程招標(biāo)、工程監(jiān)理等各項工作發(fā)生的支出。

土地整理工程施工費的支出指為實施項目設(shè)計工程所發(fā)生的各項支出，包括：土地平整工程、農(nóng)田水利工程、田間道路工程以及其它工程所發(fā)生的各項費用。

竣工驗收費的支出指項目各項工程完工后，為實施項目竣工驗收、項目竣工決算、項目成果管理而發(fā)生的各項支出，包括：項目工程驗收、項目決算編制與審計、土地重估與登記、基本農(nóng)田重劃與標(biāo)志等各項工作發(fā)生的支出。業(yè)主管理費的支出指項目承擔(dān)單位為組織管理項目所發(fā)生的各項管理性支出，包括：項目管理人員的各種工資、職工福利費、公務(wù)費、業(yè)務(wù)招待費和其他費用等。

四、土地整理項目資金使用管理分析

首先，項目資金請撥款管理。項目資金請撥款管理主要是指國土資源部門收到專項撥款并撥付下級項目管理單位和下級項目管理單位收到專項撥款的管理。具體指：各級項目管理單位對收到的項目撥款，應(yīng)進(jìn)行專款管理，保證項目資金?？顚Ｓ?。項目承擔(dān)單位應(yīng)根據(jù)工程進(jìn)度提出資金需求，上級單位根據(jù)規(guī)劃設(shè)計、招投標(biāo)協(xié)議及工程合同等要求，結(jié)合工程進(jìn)度，及時、足額地?fù)芨顿Y金。同時，按有關(guān)規(guī)定保留一部分專款作為工程質(zhì)量保證金，待項目竣工驗收合格后再撥付。

其次，項目資金使用的管理。按資金使用用途的不同，項目資金使用管理分為工程施工費管理、固定資產(chǎn)管理、其它費用管理和不可預(yù)見費管理四個部分。在進(jìn)行項目資金支付時按照一下程序來進(jìn)行：劃清各項費用開支界限，嚴(yán)格遵守費用開支范圍；經(jīng)辦人簽字；有關(guān)業(yè)務(wù)部門審核；財務(wù)部門審核；單位領(lǐng)導(dǎo)或單位領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)人核準(zhǔn)并簽字。

支付預(yù)付工程款時，應(yīng)按合同約定條件，由施工單位提交用款申請，并經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)人批示同意后才支付。用款單位應(yīng)提供的書面資料包括以下內(nèi)容：工程進(jìn)度，包括本期工程進(jìn)度和預(yù)計下期工程進(jìn)度，累計已完成工程量；工程監(jiān)理意見；請款用途、金額；用款單位負(fù)責(zé)人批示、簽章；會計人員在按規(guī)定撥款后，應(yīng)及時登記入賬，并附以下原始憑證；用款申請單；用款施工單位收款的正式收據(jù)（嚴(yán)禁使用白條）；項目承擔(dān)單位撥款的銀行付款存根（嚴(yán)禁用現(xiàn)金及現(xiàn)金支票支付）；其他相關(guān)憑證等。

按項目實施、管理方式的不同，工程價款的結(jié)算方式有階段結(jié)算和完工結(jié)算兩種。這主要與簽訂合同的內(nèi)容有關(guān)。工程結(jié)算時，工程施工單位提交結(jié)算單，結(jié)算單主要內(nèi)容：工程項目名稱及具體施工內(nèi)容；合同或協(xié)議規(guī)定的工程量、金額；實際完成的工程量、金額；累計預(yù)收工程款或已結(jié)算工程款；本期應(yīng)收工程款；工程施工單位負(fù)責(zé)人簽字。工程監(jiān)理提交監(jiān)理報告，工程監(jiān)理的報告包括：項目實施概況；各項工程的工程量、工程造價及工程質(zhì)量；工程監(jiān)理人員的簽章、工程監(jiān)理單位蓋章。

項目承擔(dān)單位有設(shè)備購置費用發(fā)生的按以下規(guī)定辦理：正確區(qū)分應(yīng)列入固定資產(chǎn)管理的設(shè)備與工程材料的界限；購置設(shè)備應(yīng)按采購合同規(guī)定的條款結(jié)算與支付；設(shè)備安裝完成后，應(yīng)按照構(gòu)建總成本備查登記管理；項目竣工驗收后，進(jìn)行整體項目使用權(quán)轉(zhuǎn)移時，應(yīng)辦理移交手續(xù)，提交固定資產(chǎn)移交清單，明確接管單位，以確保資產(chǎn)的安全完整。

其它費用包括前期工作費、竣工驗收費、拆遷補(bǔ)償費和業(yè)主管理費。項目承擔(dān)單位發(fā)生的這些費用支出，應(yīng)按照相關(guān)文件規(guī)定的支出范圍、預(yù)算額度進(jìn)行使用，并嚴(yán)格劃分項目費用和非項目費用之間、項目各費用之間的界限，屬于共性費用的，應(yīng)提供分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)并分別攤?cè)敫黜椯M用。項目承擔(dān)單位發(fā)生屬于不可預(yù)見費范圍的費用時，必須提交不可預(yù)見費使用申請報告，說明使用不可預(yù)見費的原因，使用額度，并逐級報批。

再次，項目竣工財務(wù)決算的管理。土地開發(fā)整理項目竣工財務(wù)決算是以實物數(shù)量和貨幣分別為計量單位，報日常項目會計核算資料匯總、整理為一個完整的指標(biāo)體系，綜合反映竣工項目的實際支出的投資效果的總結(jié)性文件。

五、土地開發(fā)整理項目資金的決算和審計工作

土地開發(fā)整理項目投入資金量大，工程量大，建設(shè)周期長，在項目結(jié)束時，必須加強(qiáng)對項目資金的相關(guān)決算和審計工作，以確保項目資金的專款專用，充分發(fā)揮資金的使用效率。

一是要認(rèn)真做好土地開發(fā)整理項目的資金決算工作，認(rèn)真核對資金撥款情況，對每個土地整理項目資金的支出數(shù)和項目資金的結(jié)余數(shù)進(jìn)行決算。二是加強(qiáng)對土地開發(fā)整理項目的竣工驗收管理，認(rèn)真檢查土地開發(fā)整理項目的驗收報告。三是加強(qiáng)對土地開發(fā)整理項目資金的審計工作，確保項目資金“?？顚Ｓ谩?，進(jìn)一步充分發(fā)揮土地開發(fā)整理項目資金的使用效率。

六、結(jié)束語

土地開發(fā)整理項目資金管理對保障經(jīng)濟(jì)和社會事業(yè)發(fā)展起到十分重要的作用，是一項民心工程。各級領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，資金管理人員要進(jìn)一步加強(qiáng)學(xué)習(xí)，嚴(yán)格按照法律法規(guī)和相關(guān)制度辦事，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會的持續(xù)健康發(fā)展。

（作者單位：四川省冶金地質(zhì)勘查局水文工程大隊）