孫龍英+李子平

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的基本政策規(guī)定是2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議第六次修訂的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》和國務(wù)院于2011年7月19日發(fā)布并于2011年9月1日起施行的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》。個(gè)人所得稅法、個(gè)人所得稅法實(shí)施條例、稅收征管法（2001年4月28日頒布）以及由中國各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的有關(guān)個(gè)人所得稅征管的規(guī)定，構(gòu)成了現(xiàn)行中國個(gè)人所得稅法的主體法律基礎(chǔ)。

個(gè)人所得稅法規(guī)定，自然人應(yīng)向政府上繳的收入的一部分。各國政府在不同時(shí)期對個(gè)人應(yīng)納稅收入的定義和征收的百分比不盡相同，有時(shí)還分稿費(fèi)收入、工資收入以及偶然所得（例如彩票中獎(jiǎng)）等情況分別納稅。目前全世界所有的國家中僅只有中東巴林和卡塔爾民眾不用繳所謂的所得稅。

一、歷史背景

現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，是對生效于1994年1月1日的個(gè)人所得稅法的修訂。1994年以前，中國針對三類納稅個(gè)人制定了三部個(gè)人所得稅的法律、法規(guī)：

1.在中國境內(nèi)取得收入的外籍人員適用1980年9月發(fā)布的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》。

2.中國居民適用1986年9月國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》。

3.本國企業(yè)主適用1986年1月國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》。

盡管這三部舊的個(gè)人所得稅法帶來了財(cái)政收入，但它們之間互相抵觸，在執(zhí)行方面也出現(xiàn)了問題。因此，個(gè)人所得稅制的改革成為必然，改革著眼于以下幾個(gè)方面：

一是簡化稅制以建立一個(gè)易于界定和執(zhí)行的稅制框架;二是為所有在中國境內(nèi)工作的人建立一個(gè)公平的競技場，并創(chuàng)造一個(gè)更為穩(wěn)定的投資環(huán)境;三是阻止避稅和逃稅行為;四是使稅收成為財(cái)富再分配的工具。（例如，高收入者，納稅也相應(yīng)得多。）

二、改革歷程

1.1980年9月10日第五屆全國人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過并公布了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》。我國的個(gè)人所得稅制度至此方始建立。起征點(diǎn)確定為800元。

工資、薪金所得稅率表

于1986年1月國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》，規(guī)定從1986年1月1日起規(guī)定城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶繳納所得稅。又于1986年9月國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，規(guī)定從1987年1月1日起對本國公民的個(gè)人收入統(tǒng)一征收個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅，起征點(diǎn)確定為400元。到2011年個(gè)人所得稅法進(jìn)行了六次修正。

2.1993年10月31日第八屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議第一次通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》的修正案，規(guī)定自1994年1月1日起不分內(nèi)、外，所有中國居民和有來源于中國所得的非居民，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。起征點(diǎn)確定為800元，附加費(fèi)用扣除為3 200元。

工資、薪金所得稅率表

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得稅率表

表中所稱全年應(yīng)納稅所得額是以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。

3.1999年8月30日第九屆全國人大常務(wù)委員會(huì)第11次會(huì)議第二次修正，通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》，把個(gè)稅法第四條第二款“儲(chǔ)蓄存款利息”免征個(gè)人所得稅項(xiàng)目刪去，而開征了《個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得稅》。

4.2005年8月23日第十屆全國人大常委會(huì)第十七次會(huì)議首次審議個(gè)人所得稅法修正案草案，2005年10月27日第十屆全國人大常委會(huì)第十八次會(huì)議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》，第三次修正，自2006年1月1日起將個(gè)稅起征標(biāo)準(zhǔn)提高到1 600元，附加費(fèi)用扣除仍為3 200元。

5.2007年6月29日第十屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十八次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》第四次修正，第十二條修改為：“對儲(chǔ)蓄存款利息所得開征、減征、停征個(gè)人所得稅及其具體辦法，由國務(wù)院規(guī)定。”

6.2007年12月29日第十屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十一次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》第五次修正，自2008年3月1日起將個(gè)稅起征標(biāo)準(zhǔn)提高到：2 000元，附加費(fèi)用扣除為2 800元。

7.2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》第六次修正，自2011年9月1日起將個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)定為：3 500元/月，外籍人員：4 800元/月（即附加扣除1 300元/月），申報(bào)期由“七日內(nèi)”修改為“十五日內(nèi)”工資、薪金所得，適用稅率由九級(jí)改為七級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為3%至45%。

工資、薪金所得稅率表

三、現(xiàn)行框架

1994年1月1日，三部舊的個(gè)人所得稅收法規(guī)經(jīng)過修訂合并為現(xiàn)行個(gè)人所得稅法正式頒布實(shí)施，簡化中國個(gè)人所得稅制，并提高了其執(zhí)行效率。2007年12月29日的修訂條款從本質(zhì)上來說只是一些局部性修改，并未從根本上影響到1994年稅法的實(shí)施。現(xiàn)行個(gè)人所得稅法適用于：外籍人士、本國居民及本國企業(yè)主（個(gè)體工商業(yè)戶）。

按屬地原則納稅：個(gè)人所得稅是一種按屬地原則納稅的稅種。以下兩種人，需就其來自全球范圍的收入納稅：在中國境內(nèi)定居的自然人或是在中國境內(nèi)居住超過一年的自然人（其后通過的附加細(xì)則實(shí)際上又對這條規(guī)則進(jìn)行了修訂，從而使得非中國公民僅在中國境內(nèi)連續(xù)居住超過五年的條件之后才就其全球范圍的收入納稅）。對于在中國境內(nèi)居住少于一年的自然人如果有來源于中國的收入也有在中國納稅的可能性。

應(yīng)稅所得：共有11類應(yīng)稅所得，包括工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得以及其他各類規(guī)定的收入和報(bào)酬。

減免規(guī)定：個(gè)人所得稅中特別規(guī)定對某些收入免稅。免稅項(xiàng)目包括科技成果獎(jiǎng)金;國債和經(jīng)國家發(fā)行的金融債券利息;國務(wù)院規(guī)定免稅的補(bǔ)貼、津貼;福利費(fèi);保險(xiǎn)賠款;依照中國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。值得注意的是，自1999年8月30日起利息所得已不再是免稅項(xiàng)目了。

稅額計(jì)算與稅率：個(gè)人所得稅大部分應(yīng)稅項(xiàng)目都是按月計(jì)算的。工資薪金所得適用超額累進(jìn)稅率，稅率從3%到45%共分七級(jí)。個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得適用從5%到35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。對于其他種類的收入，適用20%的統(tǒng)一稅率，但也存在特殊稅率減免以及額外加征的情況。

雙重征稅的稅額扣除：個(gè)人所得稅法包含了對納稅人源自中國境外的所得在中國出現(xiàn)雙重征稅的情況下統(tǒng)一的稅額扣除的規(guī)定。納稅人如已經(jīng)為源自中國境外所得繳納了境外所得稅，準(zhǔn)予其在中國個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照中國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。對于超過部分可以在五年內(nèi)的扣除限額的余額中補(bǔ)扣，在要求抵扣時(shí)需提供已繳納外國個(gè)人所得稅的合法證明。

納稅登記、申報(bào)及繳納：所有自然人一旦發(fā)生個(gè)人所得稅納稅義務(wù)，就應(yīng)立即到中國的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行注冊登記。在大多數(shù)情況下，雇主或是對納稅人支付了應(yīng)納稅所得的其他人，應(yīng)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，負(fù)責(zé)填寫納稅申報(bào)表、向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。如果沒有扣繳義務(wù)人，納稅人應(yīng)自行填寫納稅申報(bào)表并繳納核定的稅款。

稅務(wù)稽查與爭議解決：中國的稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)開始通過稅收稽查來密切監(jiān)督稅法的執(zhí)行情況，尤其是對高收入者和對在中國境內(nèi)有收入的外籍人士。如果個(gè)人對納稅義務(wù)有爭議的，有權(quán)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定申請復(fù)議或進(jìn)行訴訟。

四、未來發(fā)展

在不久的將來，中國稅務(wù)當(dāng)局可能出臺(tái)個(gè)人所得稅的年度匯繳政策，11個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目也將進(jìn)一步減少，納稅人將被要求在下一納稅年度進(jìn)行個(gè)人所得稅的匯算清繳，并相應(yīng)填寫年度個(gè)人所得稅申報(bào)表，個(gè)人所得稅將用綜合課征制來取代現(xiàn)行的分類課征制。

（作者單位：彭澤縣審計(jì)局）