周先海

騙取國家財政資金是指黨和國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、國有和集體企業(yè)、事業(yè)單位采取虛報冒領(lǐng)等欺騙方式騙取國家財政撥款、退稅款或補(bǔ)貼的行為。其主要特征一是行為的主體是黨和國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、國有和集體企業(yè)、事業(yè)單位及其負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員;二是主觀上具有直接故意;三是客觀上實施了以虛報冒領(lǐng)等欺騙方式騙取國家財政撥款、退稅款或補(bǔ)貼的行為;四是侵犯的客體是國家財政管理秩序。

一、騙取國家財政資金的主要手段

1.虛報或重報項目，騙取財政撥款。

2.虛報預(yù)算支出，騙取財政撥款。

3.虛報產(chǎn)量、銷量、面積、人數(shù)、飼養(yǎng)量等數(shù)量，騙取財政補(bǔ)貼。

4.弄虛作假，騙取退稅款。

5.政策性虧損企業(yè)虛報虧損，騙取虧損補(bǔ)貼。

6.行政事業(yè)單位虛報人數(shù)，騙取行政事業(yè)經(jīng)費。

二、騙取國家財政資金的查賬方法

財政撥款、退稅款或補(bǔ)貼一般單位都放在“財政撥款”或“專項撥款”、“應(yīng)交稅金”、“補(bǔ)貼收入”、“利潤分配”賬內(nèi)，也有的放在往來賬內(nèi)，審查有無騙取國家財政撥款、退稅款或者補(bǔ)貼的行為，主要是通過審查會計憑證、會計賬簿以及取得和支付財政撥款、退稅款或補(bǔ)貼的其他資料，并找被審查單位的領(lǐng)導(dǎo)、會計等相關(guān)人員了解核實。審查時應(yīng)區(qū)分不同財政撥款、退稅款或補(bǔ)貼類別進(jìn)行。

1.審查以申報項目為依據(jù)的財政撥款。

有無以虛報或重報項目騙取財政撥款，關(guān)鍵就是要審查所報的項目是否存在，規(guī)模是否與實際相符，是否屬于該項財政撥款范圍內(nèi)的項目，在此之前或與此同時、在此之后是否又申報了其他方面的財政撥款。審查的方法主要為：一是審查可行性研究報告及其批復(fù)等項目申報資料，看是否存在疑點或問題。二是審查建設(shè)合同、設(shè)計圖紙、施工記錄、驗收報告等項目實施資料，看是否存在疑點或問題。三是追查項目資金去向，看是否存在疑點或問題。四是審查工程預(yù)、決算，核實有無采取虛構(gòu)或故意抬高工程預(yù)、決算造價騙取國家財政資金。五是深入實地，看項目的建設(shè)地點、建設(shè)內(nèi)容、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)是否與申報、審批和驗收的相符，要注意防止被檢查單位采取“張冠李戴”的手段用其他資金實施的項目進(jìn)行頂替的情況。六是深入國土、城建、環(huán)保和實施項目可行性研究、設(shè)計、施工等的相關(guān)部門、單位調(diào)查了解，深入群眾中走訪座談特別是暗訪，可以掌握到項目申報實施的實際情況和發(fā)現(xiàn)存在問題的線索。對發(fā)現(xiàn)的疑點或問題要深入進(jìn)行調(diào)查核實。

2.審查以預(yù)算支出為依據(jù)的財政撥款。

有無以虛報預(yù)算支出騙取財政撥款，關(guān)鍵就是要審查上報申請財政撥款的預(yù)算支出是否客觀真實。在撥款未使用前或以該項撥款為用途的支出發(fā)生不多時，主要審查預(yù)算是否根據(jù)實際需要編制，審查時，對已發(fā)生了部分支出的，要把已發(fā)生的部分支出作為參考;在以該項撥款為用途的支出大部分或全部入賬后，主要審查實際支出與預(yù)算支出是否相符，對支出只發(fā)生大部分或只有大部分入賬的，還要把未發(fā)生或未入賬的部分考慮進(jìn)去，如實際支出明顯小于預(yù)算支出，要查明是否屬于有意加大預(yù)算數(shù)額騙取財政撥款的行為。審查實際支出時還要注意有無把不屬于該項撥款的其他支出塞入其中的情況。

3.審查以相關(guān)數(shù)量為依據(jù)的財政補(bǔ)貼。

有無以虛報產(chǎn)量、銷量、面積、人數(shù)、飼養(yǎng)量等騙取財政補(bǔ)貼，關(guān)鍵就是要審查獲得財政補(bǔ)貼的相關(guān)數(shù)量是否真實。審查產(chǎn)量是否真實，主要是將產(chǎn)成品賬與產(chǎn)品入庫單、生產(chǎn)記錄、產(chǎn)品倉庫保管賬等相核對，并要注意實地檢查庫存量及核實期初庫存量和本期發(fā)出量。審查銷量是否真實，主要是將銷售收入賬與產(chǎn)（商）品賬、銷售發(fā)票記賬聯(lián)或存根聯(lián)、產(chǎn)（商）品出庫單、產(chǎn)（商）品倉庫保管賬等相核對，并要注意實地檢查庫存量及核實期初庫存量和本期入庫量。審查面積是否真實，應(yīng)將上報面積與有關(guān)會計、統(tǒng)計、資產(chǎn)等資料相核對，并要注重到實地去調(diào)查核實。審計人數(shù)、飼養(yǎng)量是否真實，應(yīng)將上報人數(shù)、飼養(yǎng)量與相關(guān)的記錄資料相核對。審查相關(guān)數(shù)量是否真實，還可以應(yīng)用相關(guān)分析法和比較分析法進(jìn)行分析，如審查油菜播種面積就可以根據(jù)購入油菜種的數(shù)量或收獲油菜子、榨得菜油的數(shù)量進(jìn)行相關(guān)分析，審查產(chǎn)量、銷量等可以與上期或歷史最好水平等進(jìn)行比較分析。

4.審查退稅款。

退稅主要有三種情況，一是已繳交的稅款按照稅法規(guī)定給予退回，如出口退稅;二是多交了的稅款按照稅法規(guī)定給予退回;三是已繳交的稅款因情況發(fā)生變化而按照稅法規(guī)定給予退回，如交易被依法撤銷。有無弄虛作假騙取退稅款，關(guān)鍵就是要審查辦理退稅的項目是否符合退稅政策，計算退稅款所依據(jù)的事實是否客觀，使用的退稅率是否符合規(guī)定，所交的申請辦理退稅的稅金是否真實，辦理退稅的時間是否超過規(guī)定的期限，退稅額的計算是否正確。

5.審查以政策性虧損為依據(jù)的財政補(bǔ)貼。

政策性虧損企業(yè)有無虛報虧損騙取虧損補(bǔ)貼，關(guān)鍵就是要審查上報的政策性虧損額是否真實。為此，首先要審查所報的虧損是否屬于政策性虧損，有無把非政策性虧損也混入政策性虧損中的情況。其次要通過審查收入是否全部入賬，有無隱瞞、截留收入的情況;“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”和“營業(yè)外支出”等賬戶所歸集的金額是否正確，有無虛增支出、多記費用的情況;有無利用“待攤費用”和“預(yù)提費用”賬戶虛增成本的情況;產(chǎn)品成本的計算，產(chǎn)品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，有無提高產(chǎn)品成本和多結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的情況;應(yīng)交稅金的計算是否正確;核實政策性虧損額的計算是否正確。

6.審查以人數(shù)為依據(jù)的行政事業(yè)經(jīng)費。

有無虛報人數(shù)騙取行政事業(yè)經(jīng)費，關(guān)鍵就是要審查上報獲得行政事業(yè)經(jīng)費的人數(shù)是否真實。審查時主要是將上報的人數(shù)與人員編制、人事檔案、人員職責(zé)分工、工資發(fā)放表、考勤記錄等相核對，核實上報的人數(shù)與實際數(shù)是否相符、所報人員是否屬編制和組織人事部門確認(rèn)的人員，有無故意虛報人數(shù)騙取行政事業(yè)經(jīng)費的行為。

（作者單位：銅鼓縣國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會）