張嵐

摘要：隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，舊的高校會(huì)計(jì)制度已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)代高校的發(fā)展需求，為了適應(yīng)財(cái)政預(yù)算改革和高校各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，進(jìn)一步規(guī)范高校的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算體系，國(guó)家財(cái)政部頒布了新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，目前已正式開始實(shí)施。本文探討了高校會(huì)計(jì)制度的改革要點(diǎn)，分析了新高校會(huì)計(jì)制度對(duì)高校財(cái)務(wù)管理工作的積極影響，并在此基礎(chǔ)上提出了一些在新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》下提高高校財(cái)務(wù)管理工作的具體措施。

關(guān)鍵詞：高校 會(huì)計(jì)制度 財(cái)務(wù)管理

新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》是我國(guó)財(cái)政部門為了適應(yīng)財(cái)政預(yù)算改革和高等學(xué)校各類業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，進(jìn)一步規(guī)范高等學(xué)校的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量修訂的新的高校會(huì)計(jì)制度。它一方面有效地改善了以往高校會(huì)計(jì)制度中存在的不足，充分考慮了高校未來(lái)的發(fā)展；另一方面，也對(duì)高校的財(cái)務(wù)管理工作提出了新的要求。

一、新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》對(duì)高校財(cái)務(wù)管理工作的影響

（一）在采用收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，能夠客觀公正地反映資產(chǎn)及成本等財(cái)務(wù)信息

權(quán)責(zé)發(fā)生制是一種按照收益以及費(fèi)用是否歸屬本期作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定本期收益和費(fèi)用的方法，能客觀公正地反映高校本期的收入和費(fèi)用水平。以往我國(guó)的企業(yè)才會(huì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，隨著時(shí)代發(fā)展，高校的財(cái)務(wù)收入與支出也日益多樣化，因此新高校會(huì)計(jì)制度在采用收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上適當(dāng)引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制。新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，高校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)和核算應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。這一舉措適應(yīng)了高?，F(xiàn)代化的發(fā)展，能夠?qū)?quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制有機(jī)結(jié)合，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的不同性質(zhì)采用不同的核算基礎(chǔ)，從而更加準(zhǔn)確地反映高校的財(cái)政情況、償債能力、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及項(xiàng)目運(yùn)行成本，為高校財(cái)務(wù)管理工作的有序開展提供相應(yīng)的支持和服務(wù)。

（二）真實(shí)準(zhǔn)確地反映高校的資產(chǎn)情況

以往舊的高校會(huì)計(jì)制度并不重視對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，也未對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷，這就導(dǎo)致高校資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值有較大的偏差，高校的凈資產(chǎn)反映不真實(shí)，從而使高校的成本核算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。從財(cái)務(wù)管理的角度看，高校應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷。但由于高校的會(huì)計(jì)核算同時(shí)還受到預(yù)算管理要求的制約，如果按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法對(duì)高校資產(chǎn)進(jìn)行折舊攤銷，勢(shì)必會(huì)對(duì)高校的預(yù)算管理工作造成困擾。因此，新的高校會(huì)計(jì)制度提出了“虛提”折舊和攤銷的概念，并且折舊與攤銷不計(jì)入支出，而是作為非流動(dòng)資產(chǎn)基金的沖銷。這種折舊攤銷的處理方法兼顧了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理雙重需要，既不影響高校支出的預(yù)算口徑，又能準(zhǔn)確反映高校資產(chǎn)價(jià)值的損耗情況，有利于促進(jìn)高校落實(shí)“實(shí)物管理和價(jià)值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則。同時(shí)，對(duì)于接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入且無(wú)法取得相關(guān)憑據(jù)及可比成本的資產(chǎn)，新制度提出應(yīng)按“名義金額”入賬，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。這就保證了會(huì)計(jì)信息的可比性，提高了高校會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，從而更加真實(shí)準(zhǔn)確地反映高校的資產(chǎn)情況。

（三）調(diào)整收入支出類會(huì)計(jì)科目，有利于加強(qiáng)收入支出管理

新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》對(duì)高校的收入支出類會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了調(diào)整和重新分類，確保能夠準(zhǔn)確得出學(xué)校的收支狀況，從而滿足了高校對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行成本核算的要求。如支出類科目分為：教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出、上繳上級(jí)支出等。由以上收入支出科目的分類可以看出，新的高校會(huì)計(jì)制度比較強(qiáng)調(diào)收入和支出科目的配比，從而給高校財(cái)務(wù)管理工作提供了便利與依據(jù)，提升了資金的使用效益，滿足了實(shí)行成本核算活動(dòng)的條件。同時(shí)新的高校會(huì)計(jì)制度依據(jù)高校收入來(lái)源多樣化的特點(diǎn)，新增了一些核算科目，比如新制度對(duì)資產(chǎn)的內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)化，增加了“預(yù)付賬款”、“在建工程”、“待處置資產(chǎn)損溢”等科目。這些新科目的增加，能夠更好地滿足高校會(huì)計(jì)收入支出核算的需要，加強(qiáng)了對(duì)高校收入支出的管理。

（四）完善報(bào)表體系，有利于更好地提供財(cái)務(wù)信息

新的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度調(diào)整了會(huì)計(jì)報(bào)表體系，改進(jìn)了報(bào)表格式，完善了高校的各類會(huì)計(jì)報(bào)表。具體包括：將舊制度中資產(chǎn)負(fù)債表的收入、支出項(xiàng)完全除去，取而代之的是“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”。改進(jìn)了收入支出表的格式，按照“收入-支出=本期結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”的格式填列收入支出表。增加了會(huì)計(jì)報(bào)表附注，并規(guī)定了附注中必須披露的內(nèi)容，為信息使用者提供更加完整、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。同時(shí)，新制度規(guī)定基建會(huì)計(jì)的相關(guān)數(shù)據(jù)在單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的基礎(chǔ)上，應(yīng)定期并入高校的會(huì)計(jì)大賬，從而保證了高校會(huì)計(jì)信息的完整性。新的報(bào)表體系將更加符合修正權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，能更加完整地反映高校的財(cái)務(wù)狀況、收支情況，并為決算提供預(yù)算收支情況，為高校提供相關(guān)的基建投資信息。另外，新制度明確高等學(xué)校的負(fù)債包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)繳款項(xiàng)、代管款項(xiàng)等。通過(guò)負(fù)債科目的核算，可以全面真實(shí)反應(yīng)出高校的債務(wù)水平，有利于提高高等學(xué)校的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

二、提高高校財(cái)務(wù)管理工作的措施

（一）建立完善的高等學(xué)校全面預(yù)算管理體系

在收入預(yù)算的問(wèn)題上，要注意三個(gè)方面的問(wèn)題：首先要加強(qiáng)收入支出的分類管理，進(jìn)一步細(xì)化相關(guān)的類目，按照新制度的規(guī)定對(duì)收入支出進(jìn)行科學(xué)分類。其次，對(duì)于各項(xiàng)具體的收入支出項(xiàng)目，有明確收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)根據(jù)有關(guān)業(yè)務(wù)量按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算，如學(xué)校的學(xué)費(fèi)收入，應(yīng)根據(jù)在校學(xué)生人數(shù)，結(jié)合國(guó)家有關(guān)部門制定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。最后，單位取得的按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶的收入，不能直接編列單位收入預(yù)算，而應(yīng)當(dāng)將按規(guī)定預(yù)計(jì)從國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶核準(zhǔn)撥給事業(yè)單位的收入編列收入預(yù)算。另外，上級(jí)補(bǔ)助收入，一般根據(jù)上級(jí)有關(guān)部門的補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)和要求進(jìn)行編列。附屬單位上繳收入，一般按照規(guī)定的附屬單位上繳比例或定額編列預(yù)算。其他收入，主要參照上年度實(shí)際水平并結(jié)合預(yù)算年度具體情況編列預(yù)算。

（二）創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容

在內(nèi)容上創(chuàng)新，是保證高校的財(cái)務(wù)管理工作能夠與新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》相適應(yīng)的重要舉措。財(cái)務(wù)管理工作內(nèi)容的創(chuàng)新包括兩個(gè)方面：一是創(chuàng)新高校的籌資渠道。高校的籌資方式已不僅僅是只依賴國(guó)家撥款，它已經(jīng)發(fā)展成多渠道的籌資方式，比如：接受大企業(yè)的捐助、接受校友捐贈(zèng)、爭(zhēng)取低息貸款、接受投資等等，所以對(duì)資金籌資管理方式的創(chuàng)新顯得尤為重要。二是創(chuàng)新高校的投資管理方式，在符合國(guó)家相關(guān)制度的前提下對(duì)高校的投資進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃，能夠降低投資的風(fēng)險(xiǎn)，提高資金的使用效率。

（三）嚴(yán)格進(jìn)行高校財(cái)務(wù)的預(yù)算管理

在新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》下，高校財(cái)務(wù)管理的中心工作是預(yù)算的編制及執(zhí)行。因此，高校在對(duì)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行創(chuàng)新的同時(shí)，應(yīng)有效加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理中的預(yù)算管理。具體包括以下三點(diǎn)：一是嚴(yán)格按照《預(yù)算法》及國(guó)家其他相關(guān)法規(guī)和新的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》等進(jìn)行預(yù)算的編制。二是為保證學(xué)校正常的資金供應(yīng)，高校在編制預(yù)算的過(guò)程中需要量力而行，避免赤字預(yù)算。三是在新的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》及《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》下，高校財(cái)務(wù)管理工作中的預(yù)算管理的執(zhí)行力度需要加大，只有加大對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的監(jiān)管力度，才能使財(cái)務(wù)預(yù)算管理的執(zhí)行力度得到保證。

（四）成本核算與預(yù)算編制相結(jié)合

新《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》明確指出“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要，實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理”，并規(guī)定費(fèi)用可劃分為教育、科研、管理、退休等方面。而在新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中，進(jìn)一步將支出劃分為教育、科研、行政管理、后勤保障、離退休等，只是高等學(xué)校成本核算的具體細(xì)則還沒有出臺(tái)。在日常的實(shí)際工作中，高等學(xué)校需要對(duì)外報(bào)送各種數(shù)據(jù)，在這其中教學(xué)成本、科研成本及平均成本的計(jì)算一直以來(lái)是一大難題，主要是因?yàn)楦咝儆谑聵I(yè)單位，其核算模式和企業(yè)不一樣。企業(yè)的成本核算有一套較為成熟的計(jì)算方法，但是高校成本還沒有明確的核算模式，由此造成許多高校的財(cái)務(wù)計(jì)算方法不統(tǒng)一，財(cái)務(wù)計(jì)算的結(jié)果相差很大，得出的數(shù)據(jù)基本沒有可比性。雖然到目前為止，相關(guān)部門還沒有明確規(guī)定高校核算成本的具體細(xì)則，但是，高校在進(jìn)行成本核算時(shí)，可以根據(jù)各類業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的具體性質(zhì)來(lái)合理地劃分各種預(yù)算項(xiàng)目，從而把教學(xué)成本、科研成本、行政管理成本及其他成本劃分開來(lái)，進(jìn)而解決教學(xué)成本、科研成本和平均成本計(jì)算的難題。

三、結(jié)束語(yǔ)

新高校會(huì)計(jì)制度解決了舊制度下高校的很多財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，更加適應(yīng)高校當(dāng)前各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展，順應(yīng)財(cái)務(wù)管理對(duì)高校會(huì)計(jì)制度的需求。新制度對(duì)于提高高校的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算水平，促進(jìn)高校各項(xiàng)事業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展具有重要的作用。然而由于新高校會(huì)計(jì)制度的實(shí)施仍處于初期階段，仍然存在很多需要改進(jìn)的地方。高校應(yīng)不斷分析、總結(jié)實(shí)踐中出現(xiàn)的問(wèn)題，利用新的高校會(huì)計(jì)制度不斷完善并創(chuàng)新高校的財(cái)務(wù)管理方法，使高校的會(huì)計(jì)核算體系和財(cái)務(wù)管理體系更加科學(xué)、合理、健全。

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（作者單位：北京交通大學(xué)財(cái)務(wù)處）