劉粵麗

疾控系統(tǒng)建立內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制的思考與探討

劉粵麗

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，事業(yè)單位分類改革的推進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮著越來越重要的作用，審查、評(píng)價(jià)、服務(wù)、咨詢是內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容及工作特征，提高效率、完善治理、實(shí)現(xiàn)組織增值是內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo),而將內(nèi)部審計(jì)成果有效的應(yīng)用是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)、發(fā)揮其免疫功能的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是作用是否有效的重要體現(xiàn)。本文從內(nèi)部審計(jì)成果的內(nèi)涵、實(shí)際轉(zhuǎn)化運(yùn)用的意義著手，分析內(nèi)部審計(jì)成果在疾控系統(tǒng)事業(yè)單位實(shí)際應(yīng)用中的制約因素，探討建立內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制的建議與對(duì)策。

內(nèi)部審計(jì)成果；運(yùn)用機(jī)制；思考探討

一、內(nèi)部審計(jì)成果的內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)成果是內(nèi)部審計(jì)人員按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范，在審計(jì)工作活動(dòng)中形成的審計(jì)工作底稿、審計(jì)建議、審計(jì)報(bào)告等相關(guān)審計(jì)資料，是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的最終成果，是幫助單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、將內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為“價(jià)值和效益”的載體。具體的可以分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)成果、工程審計(jì)成果、財(cái)務(wù)收支審計(jì)成果等等。審計(jì)成果的運(yùn)用包含兩方面的涵義：一是審計(jì)問題的糾正，即被審計(jì)部門或單位對(duì)審計(jì)問題及時(shí)采取糾正措施，真正規(guī)范財(cái)務(wù)等行為，避免同類問題重復(fù)發(fā)生。二是審計(jì)建議的落實(shí)，即從組織管理的角度，分析問題產(chǎn)生的原因，制定相應(yīng)制度，規(guī)范管理流程，完善內(nèi)控機(jī)制。審計(jì)成果是否有效利用，直接關(guān)系審計(jì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)、審計(jì)質(zhì)量的高低及審計(jì)預(yù)警和免疫功能的發(fā)揮。

二、內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用的現(xiàn)實(shí)作用及理論依據(jù)

（一）內(nèi)部審計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的客觀要求

2013年修訂的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)內(nèi)部審計(jì)的表述為“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。確認(rèn)、咨詢、審查和評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容及工作特征，完善治理、實(shí)現(xiàn)組織增值是內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)。對(duì)于事業(yè)單位來說，內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能主要體現(xiàn)在審計(jì)成果在未來的管理中使單位獲得直接或間接的利益，給單位創(chuàng)造出預(yù)期之外的價(jià)值。如財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的不合理支出、工程審計(jì)的審減額；以及提供咨詢服務(wù)，提示風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，減少損失發(fā)生。而將審計(jì)成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)必需的途徑，是審計(jì)工作的最終環(huán)節(jié)，其作用直接關(guān)系著審計(jì)活動(dòng)的完成與價(jià)值實(shí)現(xiàn)。

近年來，隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入，政府對(duì)衛(wèi)生事業(yè)經(jīng)費(fèi)的支持力度不斷加大，如何進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)衛(wèi)生經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管顯得尤為重要。根據(jù)原衛(wèi)生部《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》的要求，衛(wèi)生計(jì)生委直屬事業(yè)單位和大型醫(yī)療機(jī)構(gòu)相繼成立了內(nèi)部審計(jì)部門，開展了財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)合同、建設(shè)工程項(xiàng)目、內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任及績效審計(jì)等工作。內(nèi)審工作在衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)得到加強(qiáng)和發(fā)展，但審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化卻還沒有建立相應(yīng)的制度體系，缺乏長效機(jī)制的保障。開展實(shí)施內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)審工作的基礎(chǔ)，審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化卻是應(yīng)用、提高和目標(biāo)，是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)免疫功能的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。筆者認(rèn)為，從內(nèi)部審計(jì)工作功能發(fā)揮的有效性出發(fā)，疾控系統(tǒng)建立內(nèi)部審計(jì)成果應(yīng)用的制度與機(jī)制具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)服務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基本途徑

縱觀歷史演變，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從傳統(tǒng)的“控制為基礎(chǔ)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤帮L(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)”。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要職責(zé)是評(píng)價(jià)、改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制治理風(fēng)險(xiǎn)過程，而只有通過為管理層提供有價(jià)值的信息并服務(wù)于單位的管理、決策活動(dòng)中，內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向職能才得以實(shí)現(xiàn)和履行。近幾年，衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)加強(qiáng)了合同審計(jì)工作，中國疾控中心直屬單位相繼制定了合同管理制度，對(duì)外簽訂的合同都必須經(jīng)審計(jì)部門審核。在合同審計(jì)中，評(píng)估經(jīng)濟(jì)合同的可執(zhí)行性、合法合規(guī)性及履行的有效性，做出審計(jì)意見并使之得到落實(shí)，維護(hù)單位利益，規(guī)避潛在的經(jīng)濟(jì)糾紛，是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向服務(wù)的重要體現(xiàn)。

（三）建立健全內(nèi)部控制制度的重要依據(jù)

財(cái)政部頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，從2014年1月1日起全面實(shí)施。建立有效地內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制，將審計(jì)信息轉(zhuǎn)化服務(wù)于事業(yè)單位的管理中，是建立完善事業(yè)內(nèi)部控制制度，落實(shí)內(nèi)控規(guī)范，提高事業(yè)單位管理水平的有效手段和重要依據(jù)。

（四）監(jiān)督財(cái)務(wù)管理工作，規(guī)范財(cái)務(wù)行為的重要方式

事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)起到規(guī)范單位財(cái)務(wù)管理，保障國有資產(chǎn)安全，維護(hù)單位的合法利益的積極作用。通過定期的審計(jì)成果及信息的匯總報(bào)告，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)核算、會(huì)計(jì)信息及財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，防范舞弊發(fā)生，從而規(guī)范財(cái)務(wù)活動(dòng)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理。從疾控系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的工作來看，監(jiān)督財(cái)務(wù)工作、規(guī)范財(cái)務(wù)行為、防范舞弊發(fā)生，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全是一直以來內(nèi)部審計(jì)的最主要的目標(biāo)。

（五）考評(píng)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)

2014年中紀(jì)委等部門印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》，其中第三十七條明確規(guī)定“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)作為干部考核、任免和獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)”。國家衛(wèi)生計(jì)生委和中國疾控中心在2014年相繼下發(fā)了直屬和聯(lián)系單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)成果已成為考評(píng)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)。

三、內(nèi)部審計(jì)成果在疾控系統(tǒng)事業(yè)單位中應(yīng)用的制約因素

（一）內(nèi)部審計(jì)成果質(zhì)量不高

由于我國內(nèi)部審計(jì)特別是事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)起步較晚，疾控系統(tǒng)從2009年開始才陸續(xù)成立了內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)審工作發(fā)展時(shí)間尚短，加之工作內(nèi)容廣泛，從財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)等，對(duì)工作人員業(yè)務(wù)能力要求較高。因此內(nèi)部審計(jì)普遍存在工作人員業(yè)務(wù)水平不高、工作經(jīng)驗(yàn)不足、知識(shí)結(jié)構(gòu)貧乏，審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)滯后，審計(jì)重點(diǎn)不突出，審計(jì)效率不高等問題。同時(shí)，內(nèi)審人員對(duì)審計(jì)成果的總結(jié)與提煉不夠，不善于針對(duì)單位管理中的風(fēng)險(xiǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，提出有價(jià)值的意見及防范措施，從而導(dǎo)致審計(jì)成果無法獲得認(rèn)同與關(guān)注，難以獲得重視與應(yīng)用。

（二）單位管理層對(duì)審計(jì)成果重視不夠

現(xiàn)實(shí)工作中，既有單位領(lǐng)導(dǎo)層不重視內(nèi)審成果，也有被審計(jì)單位和部門對(duì)審計(jì)結(jié)論或意見認(rèn)識(shí)不到位的情況存在。無論是領(lǐng)導(dǎo)還是被審計(jì)部門，大多數(shù)認(rèn)識(shí)還停留在審計(jì)只是查找問題，出具審計(jì)報(bào)告、下達(dá)審計(jì)決定等，審計(jì)成果的運(yùn)用只是附帶產(chǎn)品，不是審計(jì)工作的主要職責(zé)和任務(wù)，因而存在重現(xiàn)有問題的整改，輕制度源頭的建立；重審計(jì)決定的落實(shí)，輕審計(jì)建議的采納；重審中監(jiān)督，輕后續(xù)督查；重審計(jì)過程，輕審計(jì)成果的運(yùn)用與轉(zhuǎn)化現(xiàn)象的存在。

（三）工作成果運(yùn)用機(jī)制不夠健全

目前疾控系統(tǒng)普遍沒有建立審計(jì)成果運(yùn)用的工作制度與工作機(jī)制，審計(jì)成果產(chǎn)生與轉(zhuǎn)化運(yùn)用之間沒有有效地銜接，后續(xù)審計(jì)監(jiān)督工作力度普遍較弱。如果沒有制度約束和機(jī)制作保障，只是依靠領(lǐng)導(dǎo)和部門的自覺，審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化運(yùn)用不可能落到實(shí)處。同時(shí)也因?yàn)槔玫碾S意性而使審計(jì)成果無法連續(xù)地發(fā)揮作用，導(dǎo)致實(shí)際運(yùn)用效果較差。正因如此，本文旨在探索從建立疾控系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用制度入手，為審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化提供機(jī)制保障。

四、建立內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用長效機(jī)制的建議與對(duì)策

（一）切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量，提升內(nèi)部審計(jì)信息的價(jià)值

首先提高內(nèi)審人員的能力素質(zhì)，加強(qiáng)政策法規(guī)的學(xué)習(xí)，注重綜合知識(shí)的積累，掌握現(xiàn)代計(jì)算機(jī)信息知識(shí)，更新審計(jì)理念，提高審計(jì)技術(shù)。其次，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)問題的分析和研究，結(jié)合疾控工作實(shí)際，提高從繁雜的審計(jì)資料中提煉出具有全局性、前瞻性和權(quán)威性的信息的能力。第三,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)過程的質(zhì)量控制，從審計(jì)計(jì)劃和方案擬定到審計(jì)實(shí)施、報(bào)告撰寫、建議的提出，使用統(tǒng)一的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，使得審計(jì)成果更加規(guī)范。第四，審計(jì)內(nèi)容向縱深發(fā)展。從傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)向管理、效益、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)延伸，以為單位實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量和審計(jì)成果運(yùn)用的層次，提升審計(jì)成果的運(yùn)用價(jià)值。從2003年以來，中國內(nèi)審協(xié)會(huì)衛(wèi)生分會(huì)每年都會(huì)分批組織衛(wèi)生系統(tǒng)審計(jì)人員參加繼續(xù)教育學(xué)習(xí)，聘請(qǐng)專家對(duì)工作中的熱點(diǎn)難點(diǎn)、審計(jì)理論知識(shí)、審計(jì)法律法規(guī)進(jìn)行講授培訓(xùn)，對(duì)提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)水平和理論基礎(chǔ)起到了積極的推動(dòng)作用，但日常的自我學(xué)習(xí)和積累是非常重要的。

（二）單位內(nèi)部為審計(jì)創(chuàng)造良好的工作環(huán)境

審計(jì)工作相對(duì)其他工作，更需要領(lǐng)導(dǎo)的支持與各部門的配合，良好、順暢的工作環(huán)境是審計(jì)成果運(yùn)用轉(zhuǎn)化的前提和基礎(chǔ)。首先，引起領(lǐng)導(dǎo)重視是審計(jì)成果得以應(yīng)用的動(dòng)力，有了領(lǐng)導(dǎo)層的批示和要求，各部門會(huì)認(rèn)真整改審計(jì)問題、改善管理漏洞。其次，加強(qiáng)和被審計(jì)部門及其他部門的聯(lián)絡(luò)溝通，贏得對(duì)審計(jì)工作的尊重與理解，是審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的關(guān)鍵。內(nèi)審人員對(duì)外多做宣傳，要和領(lǐng)導(dǎo)、各級(jí)部門在審計(jì)工作的目標(biāo)上尋求獲得一致共識(shí)；向領(lǐng)導(dǎo)積極匯報(bào)審計(jì)要情；對(duì)外增加內(nèi)審工作的透明度，及時(shí)和相關(guān)各部門通報(bào)審計(jì)結(jié)果。同時(shí)，在履行審查評(píng)價(jià)職責(zé)的同時(shí)，充實(shí)咨詢服務(wù)工作內(nèi)容，提高服務(wù)意識(shí)，將服務(wù)貫穿于審計(jì)工作之中來提高審計(jì)工作地位。

（三）開展后續(xù)審計(jì)，監(jiān)督審計(jì)成果落實(shí)。

通過后續(xù)審計(jì)，可以了解被審計(jì)部門是否對(duì)問題進(jìn)行了糾正，對(duì)建議是否采納，對(duì)管理的薄弱環(huán)節(jié)是否采取了相應(yīng)的措施，是落實(shí)審計(jì)決定和審計(jì)建議的重要步驟。內(nèi)審部門應(yīng)強(qiáng)化后續(xù)跟蹤審計(jì)，將其作為審計(jì)工作中的重要一環(huán)列入審計(jì)計(jì)劃，這是發(fā)揮審計(jì)作用、樹立審計(jì)權(quán)威的良好時(shí)機(jī)，通過后續(xù)審計(jì)確保審計(jì)成果得到真正的轉(zhuǎn)化、應(yīng)用。

（四）建立完善審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制，保障審計(jì)成果的運(yùn)用落到實(shí)處。

1.建立成果運(yùn)用工作機(jī)制，制定審計(jì)成果落實(shí)制度。制度是工作的保證，為了推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化應(yīng)用，疾控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的工作機(jī)制和領(lǐng)導(dǎo)體制。首先，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)本單位實(shí)際情況制定關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作成果落實(shí)轉(zhuǎn)化的制度，建立起審計(jì)成果匯報(bào)和公告制度以及審計(jì)整改結(jié)果通報(bào)制度；健全后續(xù)跟蹤審計(jì)制度等。同時(shí)還要建立內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量分析和案例備查機(jī)制，以及審計(jì)結(jié)果及建議跟蹤回訪制度。其次，建立審計(jì)成果應(yīng)用的組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，確定相應(yīng)的主管領(lǐng)導(dǎo)、牽頭部門和參與部門，明確職責(zé)，確定工作流程，使其逐漸成為單位的一項(xiàng)常規(guī)工作。衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)雖然制定了關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的工作規(guī)定，但還沒有相應(yīng)的審計(jì)建議落實(shí)應(yīng)用的制度；委直屬單位在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)檢查、小金庫檢查、內(nèi)控體系建設(shè)等工作中都建立了組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)和工作辦公室，但內(nèi)部審計(jì)工作信息應(yīng)用還缺乏領(lǐng)導(dǎo)體制的保障，一定程度上不利于甚至制約了審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化和應(yīng)用。

2.實(shí)施審計(jì)成果利用實(shí)效考核制度。將審計(jì)信息和成果是否落實(shí)作為疾控系統(tǒng)事業(yè)單位各部門，也包括內(nèi)部審計(jì)部門年終職責(zé)完成情況的考核指標(biāo)之一，例如，將疾控系統(tǒng)年終的述職考核增加有關(guān)審計(jì)問題整改和審計(jì)建議落實(shí)等內(nèi)容，增強(qiáng)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)成果轉(zhuǎn)化的重視和責(zé)任。

3.聯(lián)合黨委和紀(jì)檢監(jiān)察等部門，形成審計(jì)成果落實(shí)的合動(dòng)力。十八大以來，中央加強(qiáng)了反腐倡廉工作，反腐工作離不開審計(jì)的緊密配合，內(nèi)部審計(jì)與黨委、紀(jì)檢部門的工作目標(biāo)都是為了防止舞弊、規(guī)范流程、推進(jìn)懲防體系建設(shè)，從目的的一致性上來發(fā)揮他們的聯(lián)合作用，從審前的目標(biāo)、計(jì)劃、方案的制定到審計(jì)問題的整改、審計(jì)成果的運(yùn)用得到這些部門的支持與配合，形成審計(jì)成果落實(shí)的合動(dòng)力，達(dá)到改善管理水平、為組織增值的目標(biāo)。

[1]趙娟.關(guān)于建立審計(jì)成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用長效機(jī)制的思考.理論觀察，2012(5)，135-136.

[1]王世香.淺議內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用.科技向?qū)В?010(30)，342-343.

[3]高平.淺談審計(jì)成果的利用.中國管理信息化.2012（6），28-29.

（作者單位：中國疾病預(yù)防控制中心職業(yè)衛(wèi)生與中毒控制所）