常健

加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制之管見

常健

近年來，隨著經(jīng)濟體制改革和公共財政體系改革的深化，加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制已十分必要。本文針對存在的問題進行了分析，并提出了相關的建議和措施。

行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；存在的問題；改進措施

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部控制意識淡薄，缺乏正確的理念。對內(nèi)部控制的重要意義缺乏深刻的認識、正確的理解。這種現(xiàn)象在有些行政事業(yè)單位中仍然存在。主要表現(xiàn)在以下幾方面：首先，在實際工作中，一些單位決策者對內(nèi)部控制的意識還僅僅只局限于財務層面，認為只要管好行政“一支筆”的審批權，主觀片面地認為單位財務只要負責報賬，管好資金支付就行，上有核算中心、財政部門審核把關，不合規(guī)、不合法的業(yè)務自然會退回。甚至認為財務部門只需做好會計核算工作，如果出現(xiàn)差錯那也只是財務部門的事情。從而失去了內(nèi)部控制的作用，造成了會計核算與財務管理相脫節(jié)，導致了在單位決策過程中，無法正確地發(fā)揮會計信息對決策的支持作用。其次，一些單位負責人認為內(nèi)部控制不能直接創(chuàng)效益，還需占用人員，增加開支，得不償失；甚至認為完善了內(nèi)部控制就是增加了對自己審批權的制約，尤其是對資金的運作方面，不能根據(jù)自己的意愿進行安排。

2.內(nèi)部控制制度不完善，組織架構形同虛設。盡管《會計法》、《行政事業(yè)單位單位內(nèi)部控制規(guī)范》都對單位內(nèi)部控制制度的健全作出了相應的規(guī)定，但是一些行政事業(yè)單位在實際工作中并未根據(jù)本單位的實際情況，制訂出合適的規(guī)章制度，在工作中無章可循?；蛘咧朴喓玫囊?guī)章制度，只是流于形式，“紙上談兵”。對于重要人事任免、重要事項、重要決策事件、大額開支，仍然是“一人拍板”，凌駕于內(nèi)部控制制度之上的個別行為仍然存在，一些必經(jīng)的手續(xù)也只是形式主義，應付檢查。

3.缺乏科學合理的預算控制。行政事業(yè)單位都是實行政府部門預算的單位，預算控制也是內(nèi)部控制的一項重要內(nèi)容。事實上一些行政事業(yè)單位在編制單位預算時缺乏科學性、合理性。造成預算編制不夠細化、準確。有的并非根據(jù)本單位實際情況，而是結合考核目標和領導業(yè)績，在上年預算的基礎上按一定比例編制。因此，形成了預算編制和預算執(zhí)行不一致，單位支出與預算編制相脫離，導致一方面資金不足，另一方面嚴重超支。造成行政事業(yè)單位的預算控制與國庫集中支付與政府采購制度等相互脫節(jié)。弱化了預算控制對財政資金的監(jiān)督作用，容易引起徇私舞弊、貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

4.財務管理工作不規(guī)范。會計內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，隨著行政事業(yè)單位財政資金規(guī)模的擴大，由于缺乏有效的內(nèi)部控制機制和監(jiān)督手段。部分單位的財務仍存在一些問題，例如：公用經(jīng)費任意擠占項目經(jīng)費；“兩費”即公務接待費和會議費預算指標低，但實際支出超標；會議費支出隨意性強；往來款項和未達賬項清理不及時；財政下?lián)艿膶ｍ椯Y金被出借、挪用、閑置，部分出借經(jīng)費被用于彌補經(jīng)費、設備購置；一些無法通過正常渠道列支的費用通過虛開發(fā)票，來掩蓋其違法行為等利用不正當手段依法和挪用財政資行為，造成國有資產(chǎn)的流失和財政資金的嚴重浪費。

5.內(nèi)部審計監(jiān)督機制不到位。部分行政事業(yè)單位內(nèi)部審計監(jiān)督機制不完善，未設置專門的內(nèi)部審計機構，未配備專職的內(nèi)審人員。缺乏行之有效的內(nèi)部審計監(jiān)督機制。難以對內(nèi)部控制情況進行有效地監(jiān)督，部分單位雖然設置了內(nèi)部機構，配備了相應的人員，但并未定期檢查內(nèi)部控制制度建設情況和內(nèi)部控制執(zhí)行效果。難以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過程中的不合理現(xiàn)象和內(nèi)部控制制度中疏漏之處。事實上在實際工作中，內(nèi)部審計部門的獨立性、權威性仍然受到限制。造成了對內(nèi)部控制工作落實缺少必要的跟蹤、監(jiān)督和評價，無法及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的缺陷，無法合理評價內(nèi)部控制的有效性，無法提出科學性的改進建議。

二、內(nèi)部控制制度的重要意義

1.加強內(nèi)部控制建設，可以促進行政事業(yè)單位貫徹落實《預算法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》以及國家一系列法律法規(guī)。根據(jù)國家相關的法律法規(guī)，明確要求各行政事業(yè)單位必須加強內(nèi)部會計監(jiān)督，建立健全內(nèi)部控制制度，保證會計信息的真實性和合法性。

2.加強內(nèi)部控制建設，可以有效降低舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，保護財產(chǎn)物資的安全完整和會計資料的準確性，可靠性。通過采取各種控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部相互牽制機制的作用，堵塞漏洞，有效防止和減少財產(chǎn)物資被損壞、浪費、貪污、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生；建立完善的會計控制系統(tǒng)，提供可靠的財務信息，讓決策者了解過去、控制現(xiàn)在、預測未來。

3.加強內(nèi)部控制建設，可以促使行政事業(yè)單位各項管理制度的協(xié)調(diào)和完善，使其成為一個有機整體，實現(xiàn)有效管理；也能夠合理地對行政事業(yè)單位內(nèi)部各職能部門和人員進行分工控制、協(xié)調(diào)，促使各部門及人員盡職盡責，提高工作效率。

三、加強行政單位內(nèi)部控制的舉措

1.提高內(nèi)部控制意識，轉變觀念。財政部門應定期組織行政事業(yè)單位負責人及財務人員，開展內(nèi)部控制制度建設方面知識講座和培訓。轉變他們對控制制度建設必要性的認識，強化他們的內(nèi)部控制意識，督促他們了解和把握行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的關鍵點，促進內(nèi)部控制制度的建設和內(nèi)部控制環(huán)境的改善。

2.建立和完善單位內(nèi)部會計控制制度建設。近年來，隨著對行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的重視，國家已經(jīng)出臺了《行政事業(yè)單位單位內(nèi)部控制規(guī)范》，但各單位還要以此為母板，結合本單位的行業(yè)實際情況，制定適合本單位的業(yè)務流程的內(nèi)部控制管理制度。

3.嚴格預算的控制管理。預算管理自始至終都貫穿著行政事業(yè)單位各項業(yè)務活動，對行政事業(yè)單位的管理起著至關重要的作用。因此對于預算管理的編制與執(zhí)行環(huán)節(jié)，都須嚴加重視。在編制預算時要“準”即編制部門預算時要結合當年財力狀況，核定具體支出額度，明確各項支出的方向和用途。

4.實施內(nèi)部和外部監(jiān)控相結合。內(nèi)部和外部監(jiān)控是使內(nèi)部控制收到良好效果的保證。首先是各行政事業(yè)單位要設立內(nèi)部審計部門，配備專職的內(nèi)部審計人員，對內(nèi)部控制的各環(huán)節(jié)、各流程進行定期或不定期的內(nèi)部審計。對內(nèi)部控制體系進行分析評價。其次是行政事業(yè)單位內(nèi)部紀檢監(jiān)察部門也要負責對內(nèi)部各機構及人員進行監(jiān)督檢查，防止違規(guī)、亂紀現(xiàn)象的發(fā)生。最后還要聯(lián)合財政部門、審計部門對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制情況進行監(jiān)督檢查，尤其是對于內(nèi)部審計人員不足，力量薄弱的單位，結合監(jiān)督檢查提出的意見和建議，加以整改。確保行政事業(yè)單位內(nèi)部控制卓有成效。

總之，不斷強化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設，充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用，加強預算管理，完善內(nèi)外部監(jiān)督機制，結合存在的問題加以完善，促進行政事業(yè)單位健康發(fā)展。

[1]徐偉莉.加強企業(yè)內(nèi)部控制之淺見.現(xiàn)代審計與會計，2011.12.

[2]丁淑芳.行政單位預算管理存在的問題與對策.中國財政,2012.23.

（作者單位：江蘇省靖江市人力資源和社會保障局）